收入確認(rèn)與計(jì)量問題探討_3

1、收入確認(rèn)與計(jì)量問題探討論文導(dǎo)讀：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式多樣化，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩點(diǎn)：基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于收入計(jì)量屬性涉及到不同的計(jì)量基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：收入確認(rèn)，收入計(jì)量1. 我國關(guān)于收入確認(rèn)的現(xiàn)狀隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式多樣化，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩點(diǎn)：基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。要求有資產(chǎn)和負(fù)債的變化（不包括有關(guān)出資者的權(quán)益的變化）。度量標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)和負(fù)債的度量要有相關(guān)的屬性，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的度量要有足夠的可靠性，但忽略了與收入相關(guān)的、流入實(shí)體的經(jīng)濟(jì)利益。2. 收入確認(rèn)的具體方法從理論上講，一個持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有收入獲得是個持續(xù)不斷的過程，所有經(jīng)營

2、活動的目的都是賺取收入，因此選擇確認(rèn)收入的時點(diǎn)就成為一個關(guān)鍵的問題。在確認(rèn)收入的實(shí)務(wù)中，由于收入的實(shí)現(xiàn)時點(diǎn)要與交易行為的發(fā)生時點(diǎn)聯(lián)系起來考慮，因此，存在多個確認(rèn)收入的可能時點(diǎn)，并形成了各種不同的確認(rèn)方法。2.1在銷售時確認(rèn)收入絕大部分收入的確認(rèn)選擇這一時點(diǎn)，此時與收入實(shí)現(xiàn)的確定因素比較明顯：產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)確定；產(chǎn)品已離開企業(yè)而代之以一項(xiàng)新資產(chǎn)，即交易已經(jīng)發(fā)生；與交易相關(guān)的收入及其成本易于確定。這也是確認(rèn)收入的一般準(zhǔn)則。當(dāng)然，不能否認(rèn)在銷售時確認(rèn)收入會存在一些不確定因素，如銷貨退回問題、收取貨款中的客戶信用問題以及發(fā)生一些追加費(fèi)用等等，這些不確定因素一般是難以預(yù)料的，但是，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可以對其

3、進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?jì)。因此，對收入確認(rèn)影響很小的。2.2在銷售前確認(rèn)收入最常見的是長期合同的收入確認(rèn)。論文參考。嚴(yán)格意義上說，只有長期合同被完全履行，方才具備了確認(rèn)收入的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。由于長期合同的履行一般耗時遠(yuǎn)長于一年，甚至可達(dá)數(shù)年之久，待到合同工程全部完成再來確認(rèn)收入使各年間收益波動太大，也不符合實(shí)際，使年底收益表從管理和財(cái)務(wù)角度失去應(yīng)有的意義，因此，會計(jì)人員選擇的恰當(dāng)處理辦法是按照完工進(jìn)度或完工比例提前確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入的前提條件是：一項(xiàng)具有法定效力且不可撤消的長期合同的存在，表明銷售行為必將發(fā)生：同時工程的總價(jià)款事先已經(jīng)確定或可以確定。當(dāng)然按長期合同提前確認(rèn)收入也有一定困難：一是在某一特定時

4、點(diǎn)上很難準(zhǔn)確地確定至該時點(diǎn)的完工進(jìn)度；二是工程的總價(jià)款是很難精確地進(jìn)行估算的。如果完工的實(shí)際成本不同于估計(jì)成本，則各期的凈收益都會受到影響。2.3在銷售后確認(rèn)收入一般情況下，只要商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，同時企業(yè)也已取得貨款或具有收取貨款的權(quán)利，銷售就算實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入的條件就已滿足。但是，在分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時間過長，收款的風(fēng)險(xiǎn)較大，收取貨款的權(quán)利很可能不能實(shí)現(xiàn)。從穩(wěn)健立場出發(fā)，將收入的確認(rèn)放在銷售后收回分期款項(xiàng)時進(jìn)行，從而形成了銷售后確認(rèn)收入。上述3種收入的確認(rèn)方法都是就企業(yè)營業(yè)活動而言的。此外，收入還包括其他非營業(yè)活動的收入，如允許其他主體使用企業(yè)的資源而形成的利息收入；租金

5、、使用權(quán)收入、手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)變賣產(chǎn)品以外的其他資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y所生產(chǎn)的收入。論文參考。3. 收入的計(jì)量問題探討3.1收入計(jì)量的性質(zhì)分析收入的計(jì)量是指對收入形成進(jìn)程量化表述過程，也就是確定形成的收入各項(xiàng)目的貨幣數(shù)值。收入的可計(jì)量是收入能夠被確認(rèn)的一個重要前提。收入的貨幣計(jì)量所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息，它構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表收入的內(nèi)容并同收入確認(rèn)存在著密切聯(lián)系，就貨幣計(jì)量來說，實(shí)際上也是一個過程。從廣義上說，收入的計(jì)量包括在收入確認(rèn)的范圍之內(nèi)。會計(jì)是以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是可以綜合反映各項(xiàng)實(shí)物指標(biāo)，從而使會計(jì)信息更適用于企業(yè)經(jīng)營管理決策。3.2收入計(jì)量屬性問題關(guān)于收入計(jì)量屬性涉及到不同的計(jì)量基礎(chǔ)

6、。我國有關(guān)收入計(jì)量基礎(chǔ)大都選取原始收入作為計(jì)量基礎(chǔ)。（1）原始收入涉及向顧客提供貨品或勞務(wù)的責(zé)任的負(fù)債，一般按原始收入列報(bào)。原始收入為責(zé)任發(fā)生時所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等同物，可于取得收入后按攤銷額或其他分配額進(jìn)行調(diào)整。其優(yōu)點(diǎn)是由于歷史成本是在市場交易中由買賣雙方客觀確定的，因而具有客觀、可靠、可驗(yàn)證和操作性強(qiáng)的特征。同時，它與傳統(tǒng)的配比觀念一致。不足之處是，當(dāng)物價(jià)變動明顯時，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性。財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（2）未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值針對原始收入的不足，有人提出未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值作為收入計(jì)量的基礎(chǔ)。一宗業(yè)務(wù)收入可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。這種

7、觀點(diǎn)考慮到物價(jià)變動、貨幣的時間價(jià)值等可能對計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響的因素。但是卻并不實(shí)用，因?yàn)椴蝗菀妆徊僮?，存在不確定性。假若物價(jià)變動幅度不大，甚至忽略不計(jì)，這一操作方法失去意義。而貨幣的時間價(jià)值表現(xiàn)形式是利息，銷售方不可能因?yàn)閷Ψ皆诟犊顣r實(shí)實(shí)在在收到貨幣時間價(jià)值而產(chǎn)生的利息。因此這一方法并未得采納。（3）收入計(jì)量單位選取2006年2月15日我國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的一個顯著變化就是拋棄收入實(shí)現(xiàn)原則、穩(wěn)健原則和歷史成本計(jì)量原則,從而使收益計(jì)量方法從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債觀,為我國全面收益報(bào)告奠定基礎(chǔ)。在不同的歷史發(fā)展階段,隨著會計(jì)所處環(huán)境的變化,人們分別采用了不同的收益計(jì)量觀念,因此也就有了不

8、同的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。會計(jì)報(bào)表上所反映的企業(yè)收益，是以現(xiàn)時價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，特別是折舊費(fèi)用。所以傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)報(bào)表在某些特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下并不一定能夠正確地計(jì)量收益。按經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，主張會計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映貨幣價(jià)值的變化，即通過貨幣價(jià)值調(diào)整來反映企業(yè)的實(shí)際收益和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價(jià)值。由于近年來許多個國家的幣值受通貨膨脹的影響，面地這樣的現(xiàn)實(shí)，會計(jì)學(xué)家不得不考慮經(jīng)濟(jì)學(xué)家的意見。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，人們對決策信息質(zhì)量要求的不斷提高，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家不僅主張以現(xiàn)實(shí)自重置成本對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而且還主張以產(chǎn)出價(jià)值而不是投入價(jià)值計(jì)價(jià)。4.綜述目前有些企業(yè)為了達(dá)到“增收”或“逃稅”等目的，常常會在收入會計(jì)處理上采用各種非法、非正規(guī)的手段來掩飾其經(jīng)營業(yè)績，從而謀求不正當(dāng)?shù)睦?。論文參考。例如故意調(diào)整入賬時間，提前或滯后確認(rèn)收入，入賬金額與實(shí)際金額不相符、虛列或少計(jì)收入等情況，針對這一情況本文提出了收入確定的方法和屬性，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)有效，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。參考文獻(xiàn)1企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.財(cái)政部,2006.2魏明海,龔凱頌.會計(jì)理論.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,200