流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃利用稅率差異技術(shù)符合雙方交易原則規(guī)避課稅環(huán)節(jié)分析現(xiàn)金流量流 轉(zhuǎn) 稅 納 稅 籌 劃 的 特 點(diǎn)第1頁(yè)/共131頁(yè)第2頁(yè)/共131頁(yè)總體思路：擴(kuò) 大 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人第3頁(yè)/共131頁(yè)第4頁(yè)/共131頁(yè)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%第5頁(yè)/共131頁(yè)%171 S%171 S%171 S%61S%171 S%61S第6頁(yè)/共131頁(yè)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)17%6%35.96%17%4%26.47%1

2、3%6%49.20%13%4%33.43%含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)第7頁(yè)/共131頁(yè)第8頁(yè)/共131頁(yè)第9頁(yè)/共131頁(yè)（7%）和教育附加費(fèi)（3%），所得稅25%（一般）。第10頁(yè)/共131頁(yè)第11頁(yè)/共131頁(yè)第12頁(yè)/共131頁(yè)第13頁(yè)/共131頁(yè)第14頁(yè)/共131頁(yè)第15頁(yè)/共131頁(yè)第16頁(yè)/共131頁(yè)定不得從銷售額中減除還本支出第17頁(yè)/共131頁(yè)第18頁(yè)/共131頁(yè)第19頁(yè)/共131頁(yè)第20頁(yè)/共131頁(yè)第21頁(yè)/共131頁(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000（1+17%）-500 （ 1+17%） - 50 25%=377.35 25%=94.34第22頁(yè)/共

3、131頁(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=800（1+17%） -500 （ 1+17%） - 50 25%=206.4125%=51.6第23頁(yè)/共131頁(yè)第24頁(yè)/共131頁(yè)方案增值稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅 稅后凈利打折43.59051.6154.81返券108.9712594.34-55.67返現(xiàn)72.655094.3433.01 相比較而言，打折方式是公司最明智的選擇，顧客也喜歡。第25頁(yè)/共131頁(yè)第26頁(yè)/共131頁(yè)值稅稅負(fù)相等實(shí)際增值率 g ，繳納增值稅合算（不分開(kāi)）第27頁(yè)/共131頁(yè)第28頁(yè)/共131頁(yè)果你是納稅籌劃人，請(qǐng)為該廠進(jìn)行納稅籌劃。第29頁(yè)/共131頁(yè)元第30頁(yè)/共131頁(yè)第31頁(yè)/共

4、131頁(yè)要使年增值稅應(yīng)稅銷售額占全部營(yíng)業(yè)額的50%以上第32頁(yè)/共131頁(yè)要使年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營(yíng)業(yè)額的50%第33頁(yè)/共131頁(yè)第34頁(yè)/共131頁(yè)每臺(tái)空調(diào)節(jié)省29元的增值稅，每年節(jié)省290萬(wàn)元。第35頁(yè)/共131頁(yè)第36頁(yè)/共131頁(yè)第37頁(yè)/共131頁(yè)。第38頁(yè)/共131頁(yè)收到代銷清單時(shí)合計(jì)銷售了10000件。請(qǐng)?zhí)孀?cè)稅務(wù)師李某為該公司提出籌劃建議。第39頁(yè)/共131頁(yè)第40頁(yè)/共131頁(yè)第41頁(yè)/共131頁(yè)貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）為委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。第42頁(yè)/共131頁(yè)購(gòu)進(jìn)銷售開(kāi)具發(fā)票第43頁(yè)/共131頁(yè)稅，同時(shí)根據(jù)規(guī)定對(duì)該行為罰款10000元。如果你是注冊(cè)

5、稅務(wù)師，請(qǐng)為該行為提出你的納稅籌劃建議，以避免補(bǔ)稅罰款的不良后果。第44頁(yè)/共131頁(yè)第45頁(yè)/共131頁(yè)案例：某電梯生產(chǎn)廠主要從事電梯生產(chǎn)、安裝、保養(yǎng)和維修，2008年含稅銷售額9360萬(wàn)元，其中：安裝費(fèi)占總收入的20%，維修費(fèi)占10%，假設(shè)本年度可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元。請(qǐng)為該廠進(jìn)行納稅籌劃。第46頁(yè)/共131頁(yè)安裝和維修費(fèi)所適用稅率為3%和5%安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 9360 20%3%+ 9360 10%5%=56.2+46.8=103萬(wàn)元節(jié)稅= 860-452-103=305萬(wàn)元，同時(shí)節(jié)約城建及教育附加305（7%+3%）=30.5萬(wàn)元第47頁(yè)/共131頁(yè)第48頁(yè)/共131頁(yè)第49頁(yè)

6、/共131頁(yè)分類分類內(nèi)容內(nèi)容購(gòu)進(jìn)固定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定(例外情況例外情況)（逐漸改革）（逐漸改革）購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途經(jīng)營(yíng)用途1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);2.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);3.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù).扣稅憑證扣稅憑證不合格

7、不合格未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的其他其他納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用等等輸費(fèi)用等等第50頁(yè)/共131頁(yè)可抵扣= x 17%第51頁(yè)/共131頁(yè)第52頁(yè)/共131頁(yè)第53頁(yè)/共131頁(yè)轉(zhuǎn)移的，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；第54頁(yè)/共131頁(yè)賃費(fèi)100萬(wàn)元（2）租期8年，期滿設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元，每年年初付租賃費(fèi)100萬(wàn)元第55頁(yè)/共131頁(yè)348.67第56頁(yè)/共131頁(yè)

8、第57頁(yè)/共131頁(yè)第58頁(yè)/共131頁(yè)獲利相同的情況下設(shè)備可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。第59頁(yè)/共131頁(yè)4%=38.46萬(wàn)n應(yīng)納城建及教育附加= 38.46(7%+3%)=3.846萬(wàn)總稅負(fù)= 60.3+ 6.03=66.33萬(wàn)元該企業(yè)獲利= 1000(1+4%) -500- 38.46- 3.846=419.23第60頁(yè)/共131頁(yè)第一方案合算第61頁(yè)/共131頁(yè)第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物第三、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物不符合三個(gè)條件的，一律按4%征收增值稅。財(cái)稅【2002年】29號(hào)文規(guī)定減半征收第62頁(yè)/共131頁(yè)產(chǎn)并使用一段時(shí)間后再出售，符合免稅條件。僅僅從增值稅稅負(fù)來(lái)

9、看，免稅比納稅合算。但在綜合考慮企業(yè)使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅負(fù)和稅后現(xiàn)金流量后，免稅并不一定是最佳選擇第63頁(yè)/共131頁(yè)當(dāng)立即出售的轉(zhuǎn)讓價(jià)格滿足此條件時(shí)，立即出售更有利。第64頁(yè)/共131頁(yè)第65頁(yè)/共131頁(yè) 1、如果順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人，只能提供按6%代開(kāi)的增值稅發(fā)票，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？2、如果順達(dá)鑄件廠是一般納稅人，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？第66頁(yè)/共131頁(yè)第67頁(yè)/共131頁(yè)方案一比二多獲利10000元，但只多納稅5170(8500-3800+850-380)元，所以采用方案一更合算第68頁(yè)/共131頁(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅

10、銷售額在50萬(wàn)元以下第69頁(yè)/共131頁(yè)第70頁(yè)/共131頁(yè)17%納增值稅，而且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票第71頁(yè)/共131頁(yè)第72頁(yè)/共131頁(yè)格后再將原料購(gòu)回，因?yàn)樵瓉?lái)取得的是普通發(fā)票，而退貨重購(gòu)則可取得專用發(fā)票，就能抵扣從而節(jié)稅14.5萬(wàn)元（1001.1717%）第73頁(yè)/共131頁(yè)第74頁(yè)/共131頁(yè)第75頁(yè)/共131頁(yè)A項(xiàng)目B項(xiàng)目應(yīng)納增值稅（100-90）1.1717%=1.45萬(wàn)0應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1005%=5萬(wàn)稅后銷售凈收入（100-90）1.17=8.55萬(wàn) 100-90-5=5萬(wàn)銷售凈收入之差=3.55萬(wàn)元，應(yīng)選A項(xiàng)目第76頁(yè)/共131頁(yè)付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)

11、驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣第77頁(yè)/共131頁(yè)商業(yè)企業(yè)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款工業(yè)企業(yè)只要原料入庫(kù)即可獲得抵扣，因此，除了采取商業(yè)匯票支付貨款，還可以采取賒購(gòu)、分期付款等方式購(gòu)進(jìn)原料，以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。第78頁(yè)/共131頁(yè)（轉(zhuǎn)移增值額）以減輕稅負(fù)提供了有利的條件。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使企業(yè)間的利潤(rùn)得到合理分配，從而達(dá)到稅負(fù)最小化。第79頁(yè)/共131頁(yè)第80頁(yè)/共131頁(yè)到了一部分壟斷利潤(rùn)。第81頁(yè)/共131頁(yè)“郵電通訊業(yè)”繳納3%營(yíng)業(yè)稅。通訊器材銷售企業(yè)與通訊服務(wù)簽訂合作協(xié)議，實(shí)現(xiàn)“掛靠”，可大大降低稅負(fù)。第82頁(yè)/共131頁(yè)第83頁(yè)/共

12、131頁(yè)法經(jīng)營(yíng)手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅：應(yīng)納增值稅=（2000-1600）17%=68萬(wàn)元第84頁(yè)/共131頁(yè)辦事處有一定規(guī)?？梢赞k理一般納稅人手續(xù)，將其辦成“幫辦”，只負(fù)責(zé)推銷產(chǎn)品，簽訂合同，由廠家開(kāi)發(fā)票，貨款直接匯給廠家，避免廠家和辦事處雙重征稅的情形。第85頁(yè)/共131頁(yè)第86頁(yè)/共131頁(yè)一般向小規(guī)模自購(gòu)自銷小規(guī)模向一般租賃場(chǎng)地進(jìn)價(jià) 100售價(jià) 150應(yīng)納增值稅15017%-0=25.5(一般150 6%=9（小規(guī)模一般應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（150-100）5%=2.5小規(guī)模付租金 50小規(guī)模收益 150-50-9=91總稅負(fù) 25.5 9+2.5=11.5第87頁(yè)/共131頁(yè)再委托給小規(guī)模納

13、稅人加工成一般納稅人所需原料，購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品可以按13%抵扣。第88頁(yè)/共131頁(yè)第89頁(yè)/共131頁(yè)第90頁(yè)/共131頁(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提之一一個(gè)納稅主體向外部提供了應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓了無(wú)形資產(chǎn)或銷售了不動(dòng)產(chǎn)。第91頁(yè)/共131頁(yè)負(fù)的同時(shí)，能獲取更高的邊際收益，則企業(yè)還是應(yīng)去開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。第92頁(yè)/共131頁(yè)第93頁(yè)/共131頁(yè)使用環(huán)節(jié)或使用地營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍境內(nèi)納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于境外納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于第94頁(yè)/共131頁(yè)業(yè)額 第95頁(yè)/共131頁(yè)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅第96頁(yè)/共131頁(yè)第97頁(yè)/共131頁(yè)輸應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅36萬(wàn)元（

14、200060% 3%）第98頁(yè)/共131頁(yè)第99頁(yè)/共131頁(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，上市公司收回資金。上市公司通過(guò)將無(wú)形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃，就可免營(yíng)業(yè)稅和城建及教育附加第100頁(yè)/共131頁(yè)第101頁(yè)/共131頁(yè)8000 0.417%+1600 1.2517%=804企業(yè)總稅負(fù)7500+750+804=9054第102頁(yè)/共131頁(yè)第103頁(yè)/共131頁(yè)第104頁(yè)/共131頁(yè)第105頁(yè)/共131頁(yè)一家公司，然后將這個(gè)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格整體出售。哪個(gè)方案更優(yōu)呢？第106頁(yè)/共131頁(yè)第107頁(yè)/共131頁(yè)應(yīng)納土地增值稅=（3000-2600-150-15） 30%=70.5萬(wàn)元第108頁(yè)/共131頁(yè)第109頁(yè)/共131頁(yè)第110頁(yè)/共131頁(yè)第111頁(yè)/共131頁(yè)第112頁(yè)/共131頁(yè)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。第113頁(yè)/共131頁(yè)第114頁(yè)/共131頁(yè)少繳15萬(wàn)元的稅款。第115頁(yè)/共131頁(yè)的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目（稅率5%）征收營(yíng)業(yè)稅。第116頁(yè)/共131頁(yè)第117頁(yè)/共131頁(yè)第118頁(yè)/共131頁(yè)筑的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第119頁(yè)/共131頁(yè)印花稅0.9萬(wàn)元，改變合同簽訂方式對(duì)丙公司的稅負(fù)沒(méi)有任何影響。第120頁(yè)/共1