流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃利用稅率差異技術(shù)符合雙方交易原則規(guī)避課稅環(huán)節(jié)分析現(xiàn)金流量流 轉(zhuǎn) 稅 納 稅 籌 劃 的 特 點第1頁/共131頁第2頁/共131頁總體思路：擴 大 進 項 稅 額一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人第3頁/共131頁第4頁/共131頁一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%第5頁/共131頁%171 S%171 S%171 S%61S%171 S%61S第6頁/共131頁一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點17%6%35.96%17%4%26.47%1

2、3%6%49.20%13%4%33.43%含稅銷售額增值率無差別平衡點含稅銷售額增值率無差別平衡點第7頁/共131頁第8頁/共131頁第9頁/共131頁（7%）和教育附加費（3%），所得稅25%（一般）。第10頁/共131頁第11頁/共131頁第12頁/共131頁第13頁/共131頁第14頁/共131頁第15頁/共131頁第16頁/共131頁定不得從銷售額中減除還本支出第17頁/共131頁第18頁/共131頁第19頁/共131頁第20頁/共131頁第21頁/共131頁應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000（1+17%）-500 （ 1+17%） - 50 25%=377.35 25%=94.34第22頁/共

3、131頁應(yīng)納企業(yè)所得稅=800（1+17%） -500 （ 1+17%） - 50 25%=206.4125%=51.6第23頁/共131頁第24頁/共131頁方案增值稅個人所得稅企業(yè)所得稅 稅后凈利打折43.59051.6154.81返券108.9712594.34-55.67返現(xiàn)72.655094.3433.01 相比較而言，打折方式是公司最明智的選擇，顧客也喜歡。第25頁/共131頁第26頁/共131頁值稅稅負相等實際增值率 g ，繳納增值稅合算（不分開）第27頁/共131頁第28頁/共131頁果你是納稅籌劃人，請為該廠進行納稅籌劃。第29頁/共131頁元第30頁/共131頁第31頁/共

4、131頁要使年增值稅應(yīng)稅銷售額占全部營業(yè)額的50%以上第32頁/共131頁要使年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營業(yè)額的50%第33頁/共131頁第34頁/共131頁每臺空調(diào)節(jié)省29元的增值稅，每年節(jié)省290萬元。第35頁/共131頁第36頁/共131頁第37頁/共131頁。第38頁/共131頁收到代銷清單時合計銷售了10000件。請?zhí)孀远悇?wù)師李某為該公司提出籌劃建議。第39頁/共131頁第40頁/共131頁第41頁/共131頁貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）為委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。第42頁/共131頁購進銷售開具發(fā)票第43頁/共131頁稅，同時根據(jù)規(guī)定對該行為罰款10000元。如果你是注冊

5、稅務(wù)師，請為該行為提出你的納稅籌劃建議，以避免補稅罰款的不良后果。第44頁/共131頁第45頁/共131頁案例：某電梯生產(chǎn)廠主要從事電梯生產(chǎn)、安裝、保養(yǎng)和維修，2008年含稅銷售額9360萬元，其中：安裝費占總收入的20%，維修費占10%，假設(shè)本年度可抵扣進項稅額為500萬元。請為該廠進行納稅籌劃。第46頁/共131頁安裝和維修費所適用稅率為3%和5%安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅= 9360 20%3%+ 9360 10%5%=56.2+46.8=103萬元節(jié)稅= 860-452-103=305萬元，同時節(jié)約城建及教育附加305（7%+3%）=30.5萬元第47頁/共131頁第48頁/共131頁第49頁

6、/共131頁分類分類內(nèi)容內(nèi)容購進固定購進固定資產(chǎn)資產(chǎn)生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定(例外情況例外情況)（逐漸改革）（逐漸改革）購進貨物購進貨物改變生產(chǎn)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途經(jīng)營用途1.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);2.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);3.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);4.非正常損失的購進貨物非正常損失的購進貨物;5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù).扣稅憑證扣稅憑證不合格

7、不合格未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的其他其他納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用等等輸費用等等第50頁/共131頁可抵扣= x 17%第51頁/共131頁第52頁/共131頁第53頁/共131頁轉(zhuǎn)移的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅；第54頁/共131頁賃費100萬元（2）租期8年，期滿設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，每年年初付租賃費100萬元第55頁/共131頁348.67第56頁/共131頁

8、第57頁/共131頁第58頁/共131頁獲利相同的情況下設(shè)備可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。第59頁/共131頁4%=38.46萬n應(yīng)納城建及教育附加= 38.46(7%+3%)=3.846萬總稅負= 60.3+ 6.03=66.33萬元該企業(yè)獲利= 1000(1+4%) -500- 38.46- 3.846=419.23第60頁/共131頁第一方案合算第61頁/共131頁第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物第三、銷售價格不超過其原值的貨物不符合三個條件的，一律按4%征收增值稅。財稅【2002年】29號文規(guī)定減半征收第62頁/共131頁產(chǎn)并使用一段時間后再出售，符合免稅條件。僅僅從增值稅稅負來

9、看，免稅比納稅合算。但在綜合考慮企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)稅負和稅后現(xiàn)金流量后，免稅并不一定是最佳選擇第63頁/共131頁當(dāng)立即出售的轉(zhuǎn)讓價格滿足此條件時，立即出售更有利。第64頁/共131頁第65頁/共131頁 1、如果順達鑄件廠是小規(guī)模納稅人，只能提供按6%代開的增值稅發(fā)票，東方機械廠選擇何種加工方式合算？2、如果順達鑄件廠是一般納稅人，東方機械廠選擇何種加工方式合算？第66頁/共131頁第67頁/共131頁方案一比二多獲利10000元，但只多納稅5170(8500-3800+850-380)元，所以采用方案一更合算第68頁/共131頁提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅

10、銷售額在50萬元以下第69頁/共131頁第70頁/共131頁17%納增值稅，而且不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票第71頁/共131頁第72頁/共131頁格后再將原料購回，因為原來取得的是普通發(fā)票，而退貨重購則可取得專用發(fā)票，就能抵扣從而節(jié)稅14.5萬元（1001.1717%）第73頁/共131頁第74頁/共131頁第75頁/共131頁A項目B項目應(yīng)納增值稅（100-90）1.1717%=1.45萬0應(yīng)納營業(yè)稅1005%=5萬稅后銷售凈收入（100-90）1.17=8.55萬 100-90-5=5萬銷售凈收入之差=3.55萬元，應(yīng)選A項目第76頁/共131頁付的運輸費用），必須在購進貨物已經(jīng)

11、驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得抵扣第77頁/共131頁商業(yè)企業(yè)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款工業(yè)企業(yè)只要原料入庫即可獲得抵扣，因此，除了采取商業(yè)匯票支付貨款，還可以采取賒購、分期付款等方式購進原料，以抵扣其進項稅額。第78頁/共131頁（轉(zhuǎn)移增值額）以減輕稅負提供了有利的條件。通過轉(zhuǎn)移定價，使企業(yè)間的利潤得到合理分配，從而達到稅負最小化。第79頁/共131頁第80頁/共131頁到了一部分壟斷利潤。第81頁/共131頁“郵電通訊業(yè)”繳納3%營業(yè)稅。通訊器材銷售企業(yè)與通訊服務(wù)簽訂合作協(xié)議，實現(xiàn)“掛靠”，可大大降低稅負。第82頁/共131頁第83頁/共

12、131頁法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機構(gòu)所在地納稅：應(yīng)納增值稅=（2000-1600）17%=68萬元第84頁/共131頁辦事處有一定規(guī)?？梢赞k理一般納稅人手續(xù)，將其辦成“幫辦”，只負責(zé)推銷產(chǎn)品，簽訂合同，由廠家開發(fā)票，貨款直接匯給廠家，避免廠家和辦事處雙重征稅的情形。第85頁/共131頁第86頁/共131頁一般向小規(guī)模自購自銷小規(guī)模向一般租賃場地進價 100售價 150應(yīng)納增值稅15017%-0=25.5(一般150 6%=9（小規(guī)模一般應(yīng)納營業(yè)稅（150-100）5%=2.5小規(guī)模付租金 50小規(guī)模收益 150-50-9=91總稅負 25.5 9+2.5=11.5第87頁/共131頁再委托給小規(guī)模納

13、稅人加工成一般納稅人所需原料，購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按13%抵扣。第88頁/共131頁第89頁/共131頁第90頁/共131頁納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提之一一個納稅主體向外部提供了應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓了無形資產(chǎn)或銷售了不動產(chǎn)。第91頁/共131頁負的同時，能獲取更高的邊際收益，則企業(yè)還是應(yīng)去開展這項業(yè)務(wù)。第92頁/共131頁第93頁/共131頁使用環(huán)節(jié)或使用地營業(yè)稅管轄權(quán)范圍境內(nèi)納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于境外納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于第94頁/共131頁業(yè)額 第95頁/共131頁個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅第96頁/共131頁第97頁/共131頁輸應(yīng)納營業(yè)稅36萬元（

14、200060% 3%）第98頁/共131頁第99頁/共131頁權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，上市公司收回資金。上市公司通過將無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃，就可免營業(yè)稅和城建及教育附加第100頁/共131頁第101頁/共131頁8000 0.417%+1600 1.2517%=804企業(yè)總稅負7500+750+804=9054第102頁/共131頁第103頁/共131頁第104頁/共131頁第105頁/共131頁一家公司，然后將這個公司以3000萬元的價格整體出售。哪個方案更優(yōu)呢？第106頁/共131頁第107頁/共131頁應(yīng)納土地增值稅=（3000-2600-150-15） 30%=70.5萬元第108頁/共131頁第109頁/共131頁第110頁/共131頁第111頁/共131頁第112頁/共131頁后的余額作為營業(yè)額。第113頁/共131頁第114頁/共131頁少繳15萬元的稅款。第115頁/共131頁的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目（稅率5%）征收營業(yè)稅。第116頁/共131頁第117頁/共131頁第118頁/共131頁筑的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第119頁/共131頁印花稅0.9萬元，改變合同簽訂方式對丙公司的稅負沒有任何影響。第120頁/共1