稅務(wù)師納稅審核技術(shù)規(guī)則(試行)

1、稅務(wù)師納稅審核技術(shù)規(guī)則（試行）第一章總則第一條為了規(guī)范稅務(wù)師在涉稅服務(wù)和涉稅鑒證中的納稅審核技術(shù)， 根據(jù)注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè) 務(wù)基本準(zhǔn)則的要求制定本規(guī)則。第二條 稅務(wù)師在涉稅鑒證和涉稅服務(wù)中實(shí)施納稅審核時，均適用本 規(guī)則。第三條納稅審核技術(shù)是稅務(wù)師對納稅人的納稅情況進(jìn)行審核所使 用的基本技術(shù)和方法。納稅審核技術(shù)是與納稅審核程序相關(guān)的要素。第四條納稅審核技術(shù)的使用原則（一）合法性原則納稅審核技術(shù)和方法的應(yīng)用，不得違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。（二）合理性原則稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅審核目標(biāo)，合理運(yùn)用納稅審核技術(shù)和方法。（三）適應(yīng)性原則納稅審核技術(shù)和方法的運(yùn)用，應(yīng)與被審核對

2、象的風(fēng)險程度相適應(yīng)。（四）拓展性原則納稅審核中，可使用本規(guī)則之外的技術(shù)和方法，但要做到方法合理, 實(shí)用可靠。第二章納稅審核的技術(shù)和方法第一節(jié)審閱分析技術(shù)第五條審閱分析，是通過對相關(guān)資料的審閱、分析，從而查找疑點(diǎn), 發(fā)現(xiàn)線索的一項(xiàng)技術(shù)。按照審核順序和范圍的不同，應(yīng)用審閱分析技術(shù) 具體采用的方法可分為順查法和逆查法，詳查法和抽查法等。第六條順查法和逆查法（一）順查法，是結(jié)合納稅審核的目的，將與納稅審核事項(xiàng)相關(guān)的 資料按照產(chǎn)生時間的先后順序進(jìn)行審閱的方法。（二）逆查法，又叫倒查法，是對納稅審核事項(xiàng)進(jìn)行程序性追溯， 逆向?qū)忛喤c納稅審核事項(xiàng)有關(guān)資料形成過程的方法。第七條詳查法和抽查法（一）詳查法，是對與

3、納稅審核事項(xiàng)相關(guān)的全部資料和內(nèi)容進(jìn)行詳 細(xì)審閱的方法。（二）抽查法，是對與納稅審核事項(xiàng)相關(guān)的部分資料和內(nèi)容進(jìn)行抽 樣審閱的方法。第二節(jié)調(diào)查詢問技術(shù)第八條調(diào)查詢問，是根據(jù)審核線索，通過詢問相關(guān)知情人和對納稅 審核資料的來源及真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查的方式，取得必要佐證信息的一項(xiàng)技 術(shù)，包括對話、現(xiàn)代通信技術(shù)、信息技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等。調(diào)查詢 問的范圍包括內(nèi)部調(diào)查詢問和外部調(diào)查詢問。第九條內(nèi)部調(diào)查詢問，是在被審核單位的內(nèi)部進(jìn)行，目的在于審核 內(nèi)部資料所記載的內(nèi)容與相關(guān)人員的陳述是否一致，確認(rèn)掌握的審核資 料是否有足夠的證明效力。第十條外部調(diào)查詢問，是在與被審核單位間存在重大利益關(guān)系的主 體間進(jìn)行，目的在于

4、審核外部資料所記載的內(nèi)容與相關(guān)人員的陳述是否 一致；確認(rèn)相關(guān)審核資料是否合法。第三節(jié)對比分析技術(shù)第十一條對比分析，是根據(jù)涉稅資料之間的邏輯關(guān)系，對被審核單 位涉稅資料之間的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)匹配度進(jìn)行確認(rèn)、分析，找出差異、分 析差異形成原因的一項(xiàng)技術(shù)，具體包括總量控制法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢 分析法和比率分析法等。第十二條總量控制法，是根據(jù)被審核單位全年的銷售（營業(yè)）規(guī)模、 利潤水平、取得和控制的資產(chǎn)總量及結(jié)構(gòu)、總體稅負(fù)等要素，將各稅種 應(yīng)納稅總額分解到各納稅期間，以測算各稅種稅負(fù)水平與納稅年度內(nèi)各 月份、各季度間納稅要素的變化幅度，以核實(shí)被審核單位有無人為調(diào)節(jié) 應(yīng)納稅額。第十三條結(jié)構(gòu)分析法，是依托各稅

5、種間的關(guān)聯(lián)性，通過對被審核單 位一定期間內(nèi)納稅總額中各稅種納稅金額及其對比關(guān)系變動規(guī)律的靜態(tài) 分析，審核測算出各項(xiàng)稅費(fèi)的錯誤計提、錯誤繳納和錯誤核算的金額。第十四條趨勢分析法，是立足計稅依據(jù)，通過將兩期或連續(xù)多期的 納稅申報表中各稅種納稅金額，進(jìn)行相同指標(biāo)或比率的定基對比和環(huán)比 對比，得出稅負(fù)的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示納稅人納稅金額、 銷售收入和銷售數(shù)量變化趨勢。第十五條比率分析法，是利用財務(wù)報表中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率、財 務(wù)數(shù)值與相關(guān)稅種應(yīng)納稅額的比率揭示納稅人稅負(fù)水平和風(fēng)險程度。根 據(jù)分析的目的和要求的不同，比率分析法又分為構(gòu)成比率分析法、效率 比率分析法和相關(guān)比率分析法。第十六條構(gòu)

6、成比率分析法，是計算資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、權(quán)益總額、 收入總額、費(fèi)用總額和利潤總額中各構(gòu)成要素金額與總體金額的比率， 反映各會計要素部分與總體的關(guān)系，排列會計要素對納稅影響的重要性 順序，按照重要性原則確定納稅審核重點(diǎn)。第十七條效率比率分析法，是分析納稅人納稅金額與收入、所得之 間的比率，反映納稅人不同稅種稅收貢獻(xiàn)率的一種分析方法。效率比率 分析法側(cè)重于對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，主要運(yùn)用投入產(chǎn)出法、耗 用測算法、行業(yè)利潤測算法等。第十八條相關(guān)比率分析法，是根據(jù)納稅人同一納稅期間內(nèi)財務(wù)報表 數(shù)據(jù)之間、納稅申報數(shù)據(jù)之間、財務(wù)報表數(shù)據(jù)與納稅申報數(shù)據(jù)之間的關(guān) 聯(lián)性，加以對比所得的比率，反映數(shù)據(jù)間相互關(guān)

7、系。第三章納稅審核技術(shù)和方法的具體應(yīng)用第十九條稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅審核事項(xiàng)，對納稅審核的工作量和風(fēng)險 程度做出評價；納稅審核的風(fēng)險程度不同，所應(yīng)用的納稅審核技術(shù)和方 法應(yīng)有所不同。第二十條納稅審核技術(shù)的應(yīng)用離不開稅務(wù)師對相關(guān)資料的審閱。第二十一條稅務(wù)師須通過調(diào)查詢問以驗(yàn)證審閱后資料的真實(shí)性和 完整性。第二十二條稅務(wù)師應(yīng)合理確定需要進(jìn)行比對分析的資料范圍，不受 時間和空間的限制。第二十三條納稅審核技術(shù)和方法的應(yīng)用包括但不僅限于以下范圍：（一）對各項(xiàng)基礎(chǔ)資料進(jìn)行審閱，確認(rèn)是否符合內(nèi)在邏輯性；（二）對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與基礎(chǔ)資料之間進(jìn)行對比，確認(rèn) 會計核算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（三）對納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)

8、行審閱，將其與會計數(shù)據(jù)之間進(jìn)行對比， 要求被審核單位對差異性做出說明；（四）將納稅申報數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)資料之間進(jìn)行對比，確認(rèn)納稅申報結(jié)果 的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（五）將會計核算過程和結(jié)果與會計法規(guī)之間進(jìn)行對比，審核被審 核單位是否存在會計差錯，確認(rèn)該會計差錯是否影響納稅事項(xiàng)，以及影 響的方向和金額；（六）將納稅申報過程和結(jié)果與稅收法規(guī)之間進(jìn)行對比，審核被審核 單位的涉稅事項(xiàng)是否符合征稅范圍，稅種認(rèn)定、計稅依據(jù)的確定和稅率適用是否準(zhǔn)確；（七）對會計核算與計稅處理的制度性差異，差異調(diào)整過程的完整 性和計算結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，審核被審核單位是否存在計算錯誤， 誤用實(shí)體法或納稅程序缺失等情形；（A）對各納稅期

9、間的納稅事項(xiàng)申報數(shù)據(jù)的差異性進(jìn)行比對分析， 對事項(xiàng)變化的合法性和數(shù)據(jù)變化的合理性進(jìn)行審核；（九）將流轉(zhuǎn)稅報表、所得稅報表和財產(chǎn)行為稅報表之間進(jìn)行對比 分析，對計稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)性、稅前扣除稅費(fèi)的一致性進(jìn)行審核。第四章納稅審核的風(fēng)險控制第二十四條 稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力、程序訓(xùn)練 和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠合理確定納稅審核的廣度和深度，有效識別納稅審核 材料的真?zhèn)?，不承攬無法勝任的納稅審核業(yè)務(wù)，規(guī)避納稅審核技術(shù)風(fēng)險。第二十五條稅務(wù)師在實(shí)施納稅審核前，應(yīng)當(dāng)就納稅審核事項(xiàng)、納稅 審核范圍、納稅審核事項(xiàng)所屬期間、納稅審核時限、納稅審核費(fèi)用及支 付方式、納稅審核材料的提供和保證、雙方的責(zé)任和義務(wù)、被審

10、核單位 的配合程度、納稅責(zé)任與審核責(zé)任的劃分、稅務(wù)師事務(wù)所納稅審核項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人及其助理人員的配備與更換、稅務(wù)師事務(wù)所利用其他專家工作的 安排、特殊事項(xiàng)和補(bǔ)正事項(xiàng)的披露、協(xié)議的變更和終止、爭議解決途徑 等條款與委托人進(jìn)行充分溝通協(xié)商，并對有關(guān)概念進(jìn)行具體解釋和限定, 避免產(chǎn)生異議和糾紛。第二十六條稅務(wù)師需要對納稅審核技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險測試，測試的范圍 包括但不限于被審核單位交易中的關(guān)聯(lián)關(guān)系、內(nèi)控制度的有效性、有無 超出日?；顒拥闹卮笫马?xiàng)、是否出現(xiàn)頻繁或重大的會計差錯、辦稅程序 是否恰當(dāng)?shù)?。第二十七條稅務(wù)師在納稅審核業(yè)務(wù)實(shí)施過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)師 事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范，保證避免因程序缺失所造成的技

11、術(shù)風(fēng)險。 第二十八條在納稅審核過程中，如發(fā)現(xiàn)資料不完整，應(yīng)要求被審核 單位進(jìn)行及時補(bǔ)正；當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審核單位及利益相關(guān)單位或個人提供資料 虛假時，應(yīng)向提供人告知因此所產(chǎn)生的法律后果、風(fēng)險和應(yīng)承擔(dān)的法律 責(zé)任，并拒絕采用，但同時應(yīng)將這一過程記入工作底稿，留下工作痕跡。第二十九條納稅審核中如果發(fā)現(xiàn)被審核單位財務(wù)核算中存在會計 差錯，稅務(wù)師首先應(yīng)提示被審核單位進(jìn)行會計差錯更正。第三十條納稅審核中如果發(fā)現(xiàn)被審核單位未按照法定程序進(jìn)行涉 稅處理，要求被審核單位做出合理解釋并根據(jù)需要出具相應(yīng)證明，可要 求被審核單位結(jié)合實(shí)際情況對未盡涉稅事宜進(jìn)行補(bǔ)正處理。第三十一條 稅務(wù)師應(yīng)對審核范圍的延伸和取證條件是否受到限制 等方面進(jìn)行有效評價，以能夠獲取有效的審核資料以支持其審核技術(shù)的 應(yīng)用。第三十二條相關(guān)資料