審計學(xué)復(fù)習(xí)題案例分析

1、自考審計學(xué)復(fù)習(xí)題第七章：A注冊會計師取得了1、資料：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計丫公司2008年度的會計報表。A會計師了 解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于 2009年 1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)下列異常：異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額（元） 回函日期 回函內(nèi)容22甲 3000002009.1.22購買丫公司300000元貨物屬實，但貨款已于2008 年 12 月 25日支付56乙 5000002009.1.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購貨合同， 于 2009年1月日退貨6

2、4丙 6400002009.1.192008 年 12 月 10 日收到 丫公司委托本公司代銷的貨物640000 元，尚未銷售134 丁 600000地址錯誤被退回要求：針對上述異常，指出A注冊會計師應(yīng)實施的重要審計程序。解答：對于情況 1因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，A注冊會計師應(yīng)檢查 12月份與次年 1 月份 丫公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單 表明 丫公司已于 12月份收到款項，應(yīng)提請 丫公司借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款；若于次年1 月份仍未收到，則應(yīng)1 月收到款項，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若 提醒 丫公司進行必要查詢。對于情況2，

3、A注冊會計師應(yīng)檢查 丫公司2009年1月的入庫單及存貨明細賬，證實所退產(chǎn)品是否收到。若已收到退貨，A會計師應(yīng)提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2008年會計報表；若未收到退貨，請要求 丫公司進行必要查詢。對于情況 3，按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實現(xiàn)銷售并收到丙公司的代銷清單后確認主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，丫 公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售前就確認應(yīng)收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對此，A注冊會計師應(yīng)在檢查 丫公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請丫 公司調(diào)整會計報表。對于情況 4， A 注冊會計師應(yīng)核實函證地址與被審計單位應(yīng)收賬款明細賬戶記錄的地址 是否一致， 如一致， 說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按

4、照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售 相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出;如不一致， 有可能是地址出錯， A 注冊會計師可在確認地址正確后再次發(fā)函。2、資料：注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應(yīng)收賬款進行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象，并說明理由?？蛻裘Q 金額（元） 賬齡 備注A公司30000000 2 年B公司50000 1.5 年 因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛C公司800 6 個月D公司1001.5 年 甲公司重要債務(wù)人，本年底交易頻繁E公司200000 3 年23解答：注冊會計師應(yīng)選擇 A,B,D,E 公司進行函證。A公

5、司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款;B 公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款；D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款;E 公司的賬款屬于賬齡較長的應(yīng)收賬款。3、資料：注冊會計師對 ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進行審計。請就下列業(yè)5%計提。 2008 年未務(wù)提出審計意見：1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項目為 999000 元。注冊會計師對相關(guān)賬戶進行審查， 應(yīng)收賬款總額余額為 1000000 元，有 3 個明細科目， 其余額分別為甲公司 800000 元（借方） ， 乙公司 400000 元（借方），丙公司 200000 元（貸方），壞賬準

6、備賬戶期末貸方余額 1000丁公司”元（期初為 0）。審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有預(yù)收賬款科目，其中“預(yù)收賬款賬戶借方余額 300000 元，該金額在資產(chǎn)負債表中作為預(yù)收賬款反映。2) 2008年 12月 3日，該公司銷售產(chǎn)品給一客戶，售價 9000000元，后經(jīng)了解該客戶財務(wù)狀況不佳， 現(xiàn)金流量嚴重不足， 預(yù)計很難償還貨款， 在資產(chǎn)負債表日該客戶財務(wù)狀況尚未改善，因此，該公司未確認收入。解答：1)年末應(yīng)計提的壞賬準備金額 =( 800000+400000+200000) *5%=75000元若不考慮其他因素，本年度少計提壞賬準備 74000 元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)做調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失740

7、00貸：壞賬準備74000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款200000貸：預(yù)收賬款200000借：應(yīng)收賬款300000貸：預(yù)收賬款3000002)不確認收入是正確的，但應(yīng)反映期末庫存商品的減少和發(fā)出商品的增加，但這種差異對資產(chǎn)負債表數(shù)影響不重要。第八章：1、資料：注冊會計師劉佳對 A公司2006年度會計報表審計。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時,發(fā)現(xiàn)累計折舊賬戶上 1 至 6 月每月計提折舊 56000 元，而 7 至 12 月每月計提折舊 100000元。而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬戶沒有變動， 本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生變動。 這些情況引起了劉佳的注意。經(jīng)過進一步審查，劉佳發(fā)現(xiàn)引起 7至 12 月折舊費用猛增的原因有兩

8、個：(1) A公司對6月份經(jīng)營租入的2臺固定資產(chǎn)計提折舊，7至12月多計提200000元(2) A公司為提前收回投資，加速設(shè)備更新，從7月份開始將折舊方法由使用年限法改為年數(shù)總和法， 7至 12月多提折舊 64000 元要求：試評析 A 公司的業(yè)務(wù)處理。如果你是注冊會計師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：A 公司對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)計提折舊， 這是不符合企業(yè)會計制度規(guī)定的。 企業(yè)會計制度規(guī)定：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，只在固定資產(chǎn)備查簿中登記即可。公司在某一會計年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實需要變更， 應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這一事項，披露折舊方法變更的

9、原因以及對會計報表的影響。會計處理不經(jīng)過以上分析， 可以認為 A 公司對固定資產(chǎn)計提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性， 規(guī)范；也有可能是經(jīng)過企業(yè)管理部門授意，加大折舊費用，降低盈利水平，從而少交，甚至 不交所得稅。注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：-2000001) 對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提前 A 公司作出以下調(diào)整：借：管理費用貸：累計折舊-200000或：借：以前年度損益調(diào)整-200000貸：累計折舊-2000002) 對于折舊方法的改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進行。 如果認為沒有必要或無充分理由改變折舊方法，則應(yīng)提請

10、 A 公司作以下調(diào)整：借：管理費用-64000貸：累計折舊-64000或：借：以前年度損益調(diào)整-64000貸：累計折舊-64000露。如果注冊會計師認為企業(yè)有必要變更折舊方法，則應(yīng)提請A公司在會計報表附注中披2、資料：注冊會計師對 A公司固定資產(chǎn)和累計折舊項目進行審計。在對固定資產(chǎn)實施了實地觀察審計程序后，作出了以下盤點表：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)卡片A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000實存價值 每臺單價要求：根據(jù)注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)實地觀察的結(jié)果分析

11、可能存在的問題并提出審計意見。解答：(1)A設(shè)備賬，卡相符，但實物短缺一臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題:1、A設(shè)備已報廢1臺，但未作會計處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)處理，注銷賬，卡。2. 、保管不善，設(shè)備被盜。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任。3、設(shè)備出租，但沒有計入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補記。(2) B設(shè)備卡賬相符，但實物多 1臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題:1 、設(shè)備已作報廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用2、購入設(shè)備時未作固定資產(chǎn)入賬，但盤點時列入固定資產(chǎn)。查明后，應(yīng)當(dāng)對照其價值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理3、將經(jīng)營性租賃租入的固定資

12、產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可(3) C設(shè)備賬實相符，但卡片上少 1臺。經(jīng)分析，可能是購入時未登記卡片，要補記卡片4）D 設(shè)備卡片與實物相符，但賬上多出2 臺。經(jīng)分析，可能是該兩臺設(shè)備已經(jīng)出售或報廢，但未作賬務(wù)處理。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個重要審計程序。實地觀察時， 不僅可以清點固定資產(chǎn)數(shù)量，驗證其存在性， 而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。 對實地盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進步審查，作出相應(yīng)處理。3、資料：注冊會計師劉佳2007年2月15日開始對A公司2006年度會計報表進行審查,在審查到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年采用新會計準則，但在固定資

13、產(chǎn)核算中存在以下問題：未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊 本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了長期待攤費用賬戶 沒有按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準備要求：請分析以上事項會給報表造成什么影響？解答：（ 1 ）按照新會計準則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊，企業(yè)原處 理方法會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增2）按照新會計準則要求，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)當(dāng)作為期間費用處理，所以將本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了長期待攤費用賬戶，會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增3）按照新會計準則規(guī)定，企業(yè)在會計期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額， 如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值， 則應(yīng)計提減值準備。 如果固定資產(chǎn)存在 減值情況而

14、不做減值處理，則會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：1、資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實地盤點時，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項目：產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計單位的已售出產(chǎn)公司小倉庫中有 3 中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點標簽，并且數(shù)額與實物相符材料明細賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項目應(yīng)當(dāng)進一步采取何種審計程序？解答：（ 1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計單位的存貨中2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報

15、廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計單位的存貨中3）委托存放地會計師事務(wù)所盤點，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時，也可向寄H公司存在以下可能會導(dǎo)致錯存或寄售單位函證2、資料：注冊會計師王立對公司存貨進行審計時，發(fā)現(xiàn)誤的情況：所有存貨都未認真盤點 接近資產(chǎn)負債表日前入庫的材料采購已驗收入庫，但可能未進行相關(guān)會計記錄甲公司存放于 H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計入H公司存貨項目中4）存貨計價方法已作變更要求：（ 1）注冊會計師王立為證實上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序）2）注冊會計師王立實施的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目的是什么？解答：情況序號 審計

16、程序 審計目標1） 對期末存貨盤點進行監(jiān)盤 資產(chǎn)實物的實際存在和實際結(jié)存量的正確性2） 對期末存貨進行截止性測試 驗證存貨期末余額的真實性和完整性（3）詢問H公司管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同文件，信函，并向甲公司進行函證資產(chǎn)實物的實際存在和實際結(jié)存量的正確性4） 對存貨進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進行比較驗證存貨的估價準確3、資料：注冊會計師對 M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進行審查。生產(chǎn)成本中材料費用支出共 37692 元，其中期初在產(chǎn)品含材料費用 680 元。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶資料如下：原材料賬戶期初余額 200公斤，金額 11000元，本期購進 750公斤，金額 4

17、1200元，本期發(fā)出 620公斤，金額 34100 元材料成本差異賬戶期初借方余額 162元，本期借方發(fā)生額 360 元要求：（ 1）計算驗證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費用的正確性2）分析該公司材料核算中可能存在的問題解答：（ 1）計入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費用 =37692-680=37012 元材料成本差異率 =（ 162+360） / （11000+41200）=1%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異率 =34100*1%=341 元發(fā)出材料實際成本 =34100+341=34441 元本月多記材料費用 =37012-34441=2571 元2）驗算結(jié)果表明，計入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費用不正確，多記2571

18、元。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進一步查明原因，然后做相關(guān)處理4、資料：注冊會計師在審計某單位2008 年會計報表時，抽查 12 月的生產(chǎn)成本資料，50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品 300 件，原材料在生產(chǎn)時一次性投入， 月末完 工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工下：項目 月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品直接材料16000149000 138000 27000直接人工580053200 48200 10800制造費用235017112.5 15712.5 3750合計 24150 21931

19、2.5 201912.5 41550審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000 元，計入直接材料成本2）銷售人員工資 5000 元計入直接人工3）本年度 11 月出售 1 臺價值 90000 元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一 直計提折舊。預(yù)計使用 10 年，殘值率 5%，采用直銷法計提要求： （1）指出該單位計算的成本是否正確， 驗算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本， 月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程2）針對上述情況指出存在的問題以及處理方法解答：（ 1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料30000 元應(yīng)計入在建工程賬戶，因此直接 材料應(yīng)減少 30000 元2）

20、銷售人員工資 5000元應(yīng)計入銷售費用，因此直接人工應(yīng)計入5000 元3）11 月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備， 12月份應(yīng)停止計提折舊。計算如下：年折舊率 =（1-5%） /10=9.5%12 月多計提折舊 =90000*9.5%/12=712.5 元因此，經(jīng)上述復(fù)核確認后本期生產(chǎn)費用個項目如下：直接材料 =149000-30000=119000 元直接工資 =53200-5000=48200 元制造費用 =17112.5-712.5=16400 元直接材料費用分攤率 =(16000+119000)/ (600+300)=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料 =600*150=90000 元月末在產(chǎn)品直接材料

21、 =300*150=45000 元直接人工分攤率 =(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工 =600*72=43200 元月末在產(chǎn)品直接人工 =72*150=10800 元制造費用分攤率 =(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費用 =600*25=15000 元月末在產(chǎn)品制造費用 =25*150=3750 元本期生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單如下：合計 24150 183600接材料160001190009000045000直接人工58004820043200

22、10800制造費用2350164001500037500項目 月初在產(chǎn)品因此，企業(yè)當(dāng)月多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本53712.5 元，少計月末在產(chǎn)品成本 18000 元， 注冊會 計師應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。第十章：1 、資料：注冊會計師周放 2008 年 2 月 11 日對星火公司 2007 年度會計報表進行審計，從其會計賬簿，憑證，報表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問題外，其他審核無誤。1)在審計實收資本時，發(fā)現(xiàn) 2007 年該公司由于擴大規(guī)模需要，吸收了新的投資大地實業(yè)公司的投資。投資前星火公司賬面如下：實收資本50000000 元，資本公積 10000000元，盈余公積 8000000 元，未分配利潤

23、 2000000 元。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資 14000000 元，占注冊資本的 20%，該公司已辦理增資手續(xù)。大地公司實際投入貨幣資金14000000 元，已全部存入銀行。該公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款14000000貸：實收資本14000000(2) 2006年經(jīng)批準該公司出資1000000元成立一全資子公司一 A公司，注冊資本已到位，A公司財務(wù)處理為:借：銀行存款1000000貸：實收資本一A公司1000000但周放在審計往來帳時， 卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久,根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根， 作如下會計處理：借：其他應(yīng)付款一星火公司100000010000001 )大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊

24、資本12500000 元的部分應(yīng)計入資本公積，貸：銀行存款經(jīng)查實，星火公司和 A公司無其他往來存在。解答：注冊會計師審計意見如下：15000001500000所以應(yīng)調(diào)整：借：實收資本貸：資本公積此外，大地公司少投資 160萬元，因星火公司原有資本公積 10000000元，盈余公積 8000000 元，未分配利潤 2000000 元，大地公司也必須追加投資 20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加 150 萬元，故還應(yīng)該追加 350 萬元才公平。(2)從A公司2筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。 A公司應(yīng)盡快

25、收回投資。2、資料：A公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為 1800萬元，2008年3月9日對外公布財務(wù)報表。注冊會計師李軍審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn):(1)由于驗資后A公司長期占用被投資單位 H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資一 H公司的賬面價值(2) E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為 3600萬元。A公司占E公司45%殳份，對其經(jīng)營和財務(wù)決策有重大影響,故采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何注冊會計師審計(3) A公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持

26、股比例30% 2007年12月31日，A公司與丫公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。A公司以該項投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計提減值準備要求：針對上述事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：(1) A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議 A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報表中披露關(guān) 聯(lián)方交易的情況2)因為 E 公司 2007 年度會計報表未經(jīng)任何審計且在海外， 注冊會計師無法獲得充分 完整的審計證據(jù)證實 2007 年度采用了權(quán)益法確認該項投資 1620萬元，審計范圍受到

27、廣泛限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告3)由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，以查明A公司長期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計提相應(yīng)減值準備。第十一章：1、資料：2009年1月10日上午8時，注冊會計師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其清查結(jié)果如下：1）實點庫存現(xiàn)金情況如下：100 元人民幣 32 張， 50 元幣 23 張， 10 元幣 45 張， 5 元幣96 張， 2 元幣 120 張， 1 元幣 160 張，角幣及分幣 96.2 元查明截止當(dāng)年 1 月 8

28、 日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.4 元查出 1 月 9 日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700 元4）查出 1 月 9 日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424 元查出 2008 年 12 月 20 日出納員以白條借給某職工 500 元 銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為 5000元， 2008年 12月31日資產(chǎn)負債表中庫存現(xiàn)金一項列報的金額為 6901.4 元7）經(jīng)核實 1 月 1 日至 9 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知 1 日至 9 日的現(xiàn)金收入 為 5628 元，現(xiàn)金支出數(shù)為 5983 元，正確無誤要求：（ 1）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表2）指出現(xiàn)金管理中存在的

29、問題，提出改進意見解答：（ 1）庫存現(xiàn)金盤點表項目 金額 備注、盤點日賬面庫存余額盤點日未入賬傳票收入金額盤點日未入賬傳票支出金額盤點日賬面應(yīng)有余額 6270.47004246546.4 14=1+2-3二、盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點日應(yīng)有與實有差異 5776.2770.2 56=4-5三、差異原因分析其中： 1、白條抵庫數(shù)2、短缺數(shù) 770.2500270.2 7四、追溯調(diào)整報表日和審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日和審計日庫存現(xiàn)金收入總額59835628報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額 6901.4 10=5+7+8-9報表日賬面應(yīng)存數(shù) 6901.4 11五、報表日應(yīng)存數(shù)與實存數(shù)的差異11-10建議：（

30、1）現(xiàn)金賬實不符，短缺 270.2元，應(yīng)查明原因2）白條抵庫。出納員以白條借給某職工500 元，應(yīng)及時收回交庫12 月 31 日銀3）庫存現(xiàn)金超限額。超出限額 6901.4-5000=1901.4 元，應(yīng)及時送存銀行2、資料：注冊會計師在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：行存款日記賬余額 67875 元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額 64500 元，經(jīng)查實， 發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：12 月31日委托銀行收款 7250 元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬12 月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，記 1200 元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬12 月30日銀行代付企業(yè)電費 1125 元，銀行已入賬，企業(yè)未

31、入賬4）12 月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張 9000 元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2）假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯誤？12月 31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目 金額 項目 金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單金額 64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯數(shù) 17001700 元，屬企業(yè)多記收入或調(diào)節(jié)后存款余額 72300 調(diào)節(jié)

32、后存款余額 7230067875-1700=66175 元。假設(shè)銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款項目正確，則記賬差錯 少計支出， 12 月 31 日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為第十二章：1、資料：注冊會計師李剛于 2007年3月20日完成了對A股份有限公司2006年度財務(wù)報表的審計，在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)下列情況：1 ）應(yīng)收賬款項目無法函證，也無法實施其他替代審計程序2）存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，已在附注中說明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約 300 萬元的損失要求：針對上述情況，請指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由

33、。解答：（ 1 ）保留意見的審計報告。應(yīng)收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代 審計程序， 這樣使得注冊會計師審計范圍受到局限， 無法取得應(yīng)收賬款真實完整的資料， 冊會計師無法對此發(fā)表審計意見2）標志審計報告。被審計單位如果改變了會計處理方法，而這種改變使得被審計單位提供的會計信息更加相關(guān)，可靠，并且在報表附注中做了說明，這種改變是合理的3)帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。 被審計單位所持股票如果在 3 月 20日出售將導(dǎo)致 300 萬元的損失， 屬于重大不確定事項， 所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計意見 的前提下，在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此進行說明2、注冊會計師王磊在審計 M公司2006年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款20%。項目為借方余額 400萬元，其中：預(yù)付賬款一 A公司15萬元，B公司-20萬元。其中A公司請列示調(diào)整分錄。審的 15 萬元是 2006 年 3 月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。壞賬準備計提要求： 針對上述問題，王磊應(yīng)做何種審計意見？若需要調(diào)整建議， 計調(diào)整分錄均不考慮稅費，損益的影響。解答：(1)對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)