機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理政策設(shè)計(jì)實(shí)證分析

1、機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理政策設(shè)計(jì)實(shí)證分析1緒論1.1研究背景隨著安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞的曝光、薩班斯法案的頒布，內(nèi)部控制己成為世界各國(guó)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題。與此同時(shí)，我國(guó)也加快了內(nèi)部控制建設(shè)的步伐。2006年7月15日，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，旨在為制定和完善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供咨詢意見和建議。2008年6月28日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱新規(guī)范;)，該規(guī)范將于2009年7月1日在上市公司率先實(shí)施，而17項(xiàng)具體規(guī)范正在廣泛征求意見，正式發(fā)布也將為時(shí)不遠(yuǎn)。2007年1月1日，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則(以下簡(jiǎn)稱

2、新通則;)開始正式實(shí)施，新通則實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理觀念的重大轉(zhuǎn)變，由國(guó)家直接管理企業(yè)具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供指引，規(guī)范了職工激勵(lì)制度，強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如何適應(yīng)這些新規(guī)定的要求，改變舊有財(cái)務(wù)管理觀念，融入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制理念，制定出符合企業(yè)實(shí)際需要的財(cái)務(wù)管理制度，真正提高財(cái)務(wù)管理水平，成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)新課題。為此，本論文希望對(duì)此作出一些嘗試，以某電池實(shí)業(yè)公司財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作為案例展開研究。2605年初某科技集團(tuán)收購(gòu)曾以海鷗牌;蓄電池聞名又瀕臨倒閉的老國(guó)企廣州某蓄電池廠，擬通過改造進(jìn)一步發(fā)展蓄電池生產(chǎn)線，并計(jì)劃將在三至五年內(nèi)上市。根據(jù)這一思路，該科

3、技集團(tuán)組建了包括某電池實(shí)業(yè)公司、某電池連鎖公司以及研究所等單位在內(nèi)的電池業(yè)務(wù)板塊。為此，筆者所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該科技集團(tuán)(電池板塊)的委托，為其提供管理咨詢服務(wù)。由于原蓄電池廠原有的財(cái)務(wù)管理制度均形成于八九十年代改革開放初期，己不能適應(yīng)該科技集團(tuán)發(fā)展電池板塊業(yè)務(wù)的需要，因此由原蓄電池廠直接演變過來的某電池實(shí)業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作提上日程。后來由于企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，該服務(wù)項(xiàng)目?jī)H進(jìn)行至項(xiàng)目診斷及設(shè)計(jì)階段。但已完成的財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作，仍然不失為一個(gè)較好的可供研究的案例。1. 2研究目的和意義本論文擬通過分析內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)理論，闡明內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)

4、管理制度之間的關(guān)系，指出財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中的作用和地位。結(jié)合某電池實(shí)業(yè)公司財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的案例，以新規(guī)范和新通則的具體要求為指導(dǎo)，以案例分析的形式進(jìn)一步把理論與實(shí)踐聯(lián)系起來，把新規(guī)范和新通則的要求與實(shí)踐工作聯(lián)系起來，全面分析如何能為企業(yè)設(shè)計(jì)一套符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作要求的財(cái)務(wù)管理制度。本論文研究的意義在于，從理論上闡明內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)管理制度之間的關(guān)系，闡明財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的總體思路;在實(shí)踐上為企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)提供可供借鑒的有益經(jīng)驗(yàn)。1.3研究方法和創(chuàng)新之處本論文主要采用案例研究的方法，理論與案例相結(jié)合。具體包括如下三大方面:第一，重點(diǎn)研究?jī)?nèi)部控制相關(guān)理論和方

5、法，進(jìn)一步總結(jié)和歸納前人的理論思想。第二，分析新規(guī)范、新通則及17項(xiàng)具體準(zhǔn)則(征求意見稿)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出的要求，形成財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)框架，作為案例分析的理論基礎(chǔ)。第三，通過具體案例分析，采用實(shí)地考察、現(xiàn)場(chǎng)訪談、具體文件分析研究等不同方法，把握項(xiàng)目實(shí)際狀況，把理論所闡述的設(shè)計(jì)要點(diǎn)與實(shí)踐相結(jié)合，分析設(shè)計(jì)工作中經(jīng)驗(yàn)、存在的缺陷和不足，總結(jié)如何才能設(shè)計(jì)符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的財(cái)務(wù)管理制度。本診文的創(chuàng)新之處體現(xiàn)在把新規(guī)范和新通則的理念運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)之中。新規(guī)范剛剛頒布且要求2009年7月1日首先在上市公司中執(zhí)行，如何把新規(guī)范的要求與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，真正落實(shí)實(shí)處，這方面的研究和討論還不

6、是十分充分。此外，盡管新通則已經(jīng)實(shí)施一年多了，但研究討論仍然未能深入。因此本論文以新通則、新規(guī)范及17項(xiàng)具體準(zhǔn)則(征求意見稿)為指導(dǎo)，通過具體的財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)實(shí)例分析，把握新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的新要求，為企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作提供有益的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，具有一定的創(chuàng)新性。2文獻(xiàn)綜述本文的研究重點(diǎn)是分析新通則及新規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出的新要求，繼而研究如何設(shè)計(jì)符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的財(cái)務(wù)管理制度。這就要求我們首先要綜合分析以往專家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)通則及財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)方面的研究狀況。2.1關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)2.1.1國(guó)外研究(l)審計(jì)流程視角下的內(nèi)部控制研究COSO(2005):目前內(nèi)部控制

7、整體框架方面的主要成果是1992年由COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的內(nèi)部控制一整體框架、1998年巴塞爾委員會(huì)對(duì)COSO報(bào)告的修正、1999年的特恩布爾報(bào)告、加拿大COCO委員會(huì)內(nèi)部控制框架以及2004年修訂的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。經(jīng)過這些研究和發(fā)展，逐步對(duì)內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。內(nèi)部控制的要素從開始被分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等五種成分，它又增加了戰(zhàn)略目標(biāo);，原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);要素被拓展為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);等四個(gè)要素。內(nèi)部控制不僅是面向過去實(shí)際過程的反饋型控制，也包括面向未來的反饋控制和過程控制

8、，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理徑制和作業(yè)控制中的全面控制。這些報(bào)告的頒布拓寬了內(nèi)部控制的范疇，也是最為廣大內(nèi)部控制實(shí)踐者所接受的部分。3企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)理論分析.113.1內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)管理制度.113.2新通則和新規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù).:.183.2.1新通則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的要求.183.2.2新規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的要求.203.3企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的總體構(gòu)想.22案例分析.374.1案例描述.374.1.1某電池實(shí)業(yè)公司基本情況.374.1.2某電池實(shí)業(yè)公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀.384.1.3財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作的步驟和安排.414.1.4財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)總體方案.414.1.5銷售與

9、應(yīng)收賬款管理制度設(shè)計(jì)要點(diǎn).444.1.6成本管理制度設(shè)計(jì)要點(diǎn).484.1.7預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)要點(diǎn).504.2案例分析.535研究結(jié)論.645.1研究結(jié)論.645.2研究的局限性.64結(jié)論隨著新通則以及新規(guī)范的正式頒布實(shí)施，如何設(shè)計(jì)符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的財(cái)務(wù)管理制度已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文從研究?jī)?nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)管理制度的關(guān)系著手，進(jìn)一步研究新通則及新規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)管理提出的要求，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)了財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的依據(jù)、目標(biāo)、原則、程序、內(nèi)容和方法。通過研究某電池實(shí)業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)案例，分析這些設(shè)計(jì)元素如何得以落實(shí)。經(jīng)本次深入研究分析，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作

10、的成敗關(guān)鍵在于四個(gè)方面:一是內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部環(huán)境包括完善適當(dāng)?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等等。這些都是財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)及實(shí)施工作得以成功的土壤。二是設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建。設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)是財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作的靈魂人物，主導(dǎo)整個(gè)設(shè)計(jì)工作的質(zhì)量和實(shí)施成效。高效高質(zhì)的設(shè)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫蕉聲?huì)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理專業(yè)人才、技術(shù)專業(yè)人才的參與。三是設(shè)計(jì)原則、內(nèi)容及方法。本文根據(jù)新通則、新規(guī)范的要求構(gòu)建了財(cái)務(wù)管理制度的總體框架，為財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作提供一條較為完整的思路。與此同時(shí)，還進(jìn).一步指出現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念應(yīng)當(dāng)由始至終地貫穿于

11、整個(gè)財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)始終以新通則、新規(guī)范的規(guī)定和要求為指導(dǎo)，始終圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開，始終堅(jiān)持八大設(shè)計(jì)原則，始終堅(jiān)持通過系統(tǒng)調(diào)研和科學(xué)分析來把握關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、實(shí)施適當(dāng)控制措施。四是制度的檢驗(yàn)和調(diào)整。盡管本次設(shè)計(jì)工作沒有經(jīng)歷過修改完善、發(fā)布實(shí)施這兩個(gè)階段。但筆者深切感受到，沒有實(shí)踐的檢驗(yàn)，設(shè)計(jì)工作無可避免地存在實(shí)用性不強(qiáng)的問題。只有反復(fù)檢驗(yàn)反復(fù)調(diào)整，才能使財(cái)務(wù)管理制度真正成為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效工具。參考文獻(xiàn)(1)湯谷良，財(cái)務(wù)控制新論兼論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制在造，會(huì)計(jì)研究，2000年03期;(2)趙息，論企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的原則，上海會(huì)計(jì)，2000年06期;(3)吳水澎、陳漢文、邵賢弟，論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制由亞細(xì)亞;失敗引發(fā)的思考，會(huì)計(jì)研究，2000年09期;(4)劉廣生、孫瑞華，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方法探討，經(jīng)濟(jì)師，2002年08期;(5)吳水澎、陳漢文、邵賢弟，企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，會(huì)計(jì)研究，2003年05期;(6)張艷梅、李金林，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)有關(guān)問題研究，林業(yè)