中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301——審計(jì)證據(jù)課件

1、 第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。 第四條依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表第四條依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。據(jù)。 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

2、表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。息。 第五條可用作審計(jì)證據(jù)的其他信第五條可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)息；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。的信息。 第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審

3、計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 第二章審計(jì)證據(jù)的充分性和適第二章審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性當(dāng)性 第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第八條審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審第八條審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支

4、持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 盡管審計(jì)證據(jù)

5、的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 第十條在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，第十條在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）特定的審計(jì)程序可能只為某些（一）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；無(wú)關(guān)； （二）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)（二）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證源獲取

6、審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；據(jù)； （三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：計(jì)證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證（一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成

7、的審（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、（四）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 在運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)

8、至第（五）在運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述的原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，項(xiàng)所述的原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。情況。 第十二條審計(jì)工作通常不涉及鑒定文第十二條審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的

9、情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)哪承l款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍Ｕ鎮(zhèn)巍?第十三條如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被第十三條如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的這些信息的準(zhǔn)確性和完整性準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。獲取審計(jì)證據(jù)。 第十四條如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同第十四條如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取

10、的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。追加必要的審計(jì)程序。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不

11、應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。由減少不可替代的審計(jì)程序。 第三章獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用第三章獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用 第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期

12、間的各類第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與（一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；被審計(jì)單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；已記錄； （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其（三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； （四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)（四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；期間； （五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（五）分類：

13、交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)（一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；益是存在的； （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單（二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；行的償還義務(wù)； （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債（三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；和所有者權(quán)益均已記錄； （四）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所

14、有者權(quán)（四）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：常分為下列類別： （一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、（一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；的披露均已包括； （三）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)（

15、三）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；地列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； （四）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息（四）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。已公允披露，且金額恰當(dāng)。 第四章獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第四章獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)：基礎(chǔ)： （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； （二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；

16、（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）； （三）實(shí)質(zhì)性程序。（三）實(shí)質(zhì)性程序。 第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序?；驔Q定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。 第二十二條當(dāng)存在下列情

17、形之一時(shí)，第二十二條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：控制測(cè)試是必要的： （一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；評(píng)估結(jié)果； （二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和

18、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)：計(jì)證

19、據(jù)： （一）檢查記錄或文件；（一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)；（二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察；（三）觀察； （四）詢問(wèn)；（四）詢問(wèn)； （五）函證；（五）函證； （六）重新計(jì)算；（六）重新計(jì)算； （七）重新執(zhí)行；（七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。（八）分析程序。 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用本條前款第（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忢?xiàng)至第（八）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 第二十五條檢查記錄或文件

20、是指注冊(cè)會(huì)第二十五條檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或?qū)徲?jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。文件的來(lái)源和性質(zhì)。 第二十六條檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)第二十六條檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定

21、能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 第二十七條觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)第二十七條觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。了解。 第二十八條詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或第二十八

22、條詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。實(shí)施追加的審計(jì)程序。 詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在詢問(wèn)本身不

23、足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第二十九條函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取第二十九條函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 第三十條重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以第三十條重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 第