第9章預(yù)算控制、分析和考評(píng)

1、l 預(yù)算控制：按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程就是企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程。l 預(yù)算控制的種類： 按控制方法分類：授權(quán)控制、反饋控制、調(diào)整控制、制度控制。 按控制功能分類： 1、預(yù)防性控制：為防范風(fēng)險(xiǎn)、舞弊、錯(cuò)誤和非法行為發(fā)生而采取的控制； 2、導(dǎo)向性控制：為保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而采取的控制； 3、糾正性控制：針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的偏離預(yù)算的行為所采取的控制措施； 4、補(bǔ)償性控制：針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的某些不足或缺陷而采取的控制措施。按控制時(shí)序分類： 1、事前控制：原因控制，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為發(fā)生之前進(jìn)行的控制

2、； 2、事中控制：過(guò)程控制，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為發(fā)生過(guò)程中進(jìn)行的控制； 3、事后控制：結(jié)果控制，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的控制。按控制對(duì)象分類：資金控制、銷售控制、生產(chǎn)控制、采購(gòu)控制、投資控制等。l 預(yù)算的授權(quán)控制：也稱授權(quán)書控制，在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，即授予某個(gè)部門或某個(gè)人對(duì)于某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)做出決策的權(quán)力。l 授權(quán)控制的形式：1、一般授權(quán)：辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、范圍、條件和有關(guān)責(zé)任做出的規(guī)定。適應(yīng)于重復(fù)性的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，時(shí)效性一般較長(zhǎng)。2、特別授權(quán)：對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定。如，非經(jīng)常性的、重大的籌資行為、投資行為、資產(chǎn)重

3、組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、關(guān)聯(lián)交易等，對(duì)于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易也需要特別授權(quán)。l 授權(quán)控制的基本要求：1、企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使權(quán)力；2、企業(yè)所有業(yè)務(wù)，不經(jīng)授權(quán)，不能執(zhí)行；3、企業(yè)所有業(yè)務(wù)，一經(jīng)授權(quán)，必須予以執(zhí)行。l 預(yù)算的調(diào)整控制：預(yù)算正式批準(zhǔn)下達(dá)以后，由于特定原因，按照規(guī)定的程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修改、完善的過(guò)程。l 預(yù)算調(diào)整的必要性：預(yù)算編制時(shí)往往存在大量不可預(yù)知或很難預(yù)測(cè)的不確定因素，即預(yù)算編制假設(shè)條件的變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的，當(dāng)實(shí)際情況的變化導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算或如果執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，就應(yīng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。l 預(yù)算調(diào)整的特殊性：預(yù)算正式批準(zhǔn)下達(dá)后，不輕易予

4、以調(diào)整，要保持預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性。l 預(yù)算調(diào)整的原則：例外原則、目標(biāo)原則、最優(yōu)化原則、謹(jǐn)慎性原則。l 預(yù)算調(diào)整的條件：以下情況導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)部成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時(shí)： 1、國(guó)家相關(guān)政策發(fā)生重大變化；2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出重大調(diào)整；3、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)發(fā)生重大變化；4、突發(fā)事件及其他不可抗事件；5、企業(yè)處于全面預(yù)算管理推行的初始階段；6、其他事件。l預(yù)算的反饋控制：通過(guò)會(huì)議、報(bào)告、調(diào)度、分析等多種形式，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，并通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析，提出改進(jìn)措施和建議的預(yù)算控制活動(dòng)。l預(yù)算反饋控制的形式：預(yù)算反饋例會(huì)和預(yù)算反饋報(bào)告。l預(yù)算反饋例會(huì)：為了保證預(yù)算目標(biāo)

5、的順利實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門定期召開的各種預(yù)算例行會(huì)議。周會(huì)、月會(huì)、季會(huì)、年會(huì)。l 預(yù)算反饋報(bào)告：采用報(bào)表、報(bào)告、通報(bào)等書面或電子文檔形式進(jìn)行預(yù)算信息反饋的預(yù)算控制方式。l 預(yù)算反饋報(bào)告的基本要求 內(nèi)容的系統(tǒng)性 資料的真實(shí)性和相關(guān)性（要反映各責(zé)任中心所能控制的內(nèi)容） 報(bào)告的及時(shí)性 形式的靈活性l 預(yù)算反饋報(bào)告的內(nèi)容和格式 基本反饋報(bào)告：基本報(bào)告是按照?qǐng)?bào)告頻度安排，定期編報(bào)的、以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果為對(duì)象的預(yù)算反饋報(bào)告。 專題反饋報(bào)告：指非定期編報(bào)的、針對(duì)預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的特別事項(xiàng)所作的反饋報(bào)告。表表5-1 成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告 分

6、部分部 年（年（季、月）季、月） 單位：元單位：元項(xiàng)目本期預(yù)算本期實(shí)際差異額 預(yù)算完成率（%）備注可控成本變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用其他變動(dòng)成本固定成本固定制造費(fèi)用其他固定成本不可控成本成本合計(jì)表表5-2 5-2 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告 分部分部 年（年（季、月）季、月） 單位：元單位：元項(xiàng)目本期預(yù)算本期實(shí)際差異額 預(yù)算完成率（%）備注銷售凈額減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益減：可控固定成本可控貢獻(xiàn)毛益減：不可控固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表 5-3 投資中心業(yè)績(jī)報(bào)告 分部 年（季、月） 單位：元項(xiàng)目本期預(yù)算本期實(shí)際差異額 預(yù)算完成率（%）備注銷售凈額減：變動(dòng)成本其

7、中：變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益減：可控固定成本可控貢獻(xiàn)毛益減：不可控固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)資產(chǎn)平均占用額資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售凈利率投資報(bào)酬率l 預(yù)算差異：預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。l 預(yù)算差異的種類：按差異產(chǎn)生的原因分類：1、價(jià)格差異：由于價(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。如材料采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)、產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)等。2、數(shù)量差異：由于數(shù)量變動(dòng)而產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。如材料消耗量變動(dòng)、產(chǎn)品銷售量變動(dòng)等。3、結(jié)構(gòu)差異：由于組成結(jié)構(gòu)變動(dòng)而產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。如某一特征產(chǎn)品占總銷售額的比重變動(dòng)等。按差異對(duì)預(yù)算執(zhí)行及結(jié)果的影響分類：1、有利差異：預(yù)算

8、執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額有利于預(yù)算的執(zhí)行及結(jié)果。如現(xiàn)金收入超預(yù)算、成本費(fèi)用節(jié)約超預(yù)算等。2、不利差異：預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額不利于預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)果。按差異產(chǎn)生的性質(zhì)分類：1、主觀差異：由于預(yù)算執(zhí)行部門內(nèi)在因素造成的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。2、客觀差異：由于外部因素或預(yù)算執(zhí)行部門不可控因素造成的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算表轉(zhuǎn)之間的差額。 關(guān)注點(diǎn)：主觀差異和客觀差異是相對(duì)的，可以轉(zhuǎn)化的。l預(yù)算分析方法： 定性分析法 通過(guò)實(shí)地觀察 座談?wù){(diào)查 因素評(píng)分等 定量分析法 比較分析法 比率分析法 因素分析法l因素分析法：依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影

9、響程度的一種定量分析方法。適用于多種因素構(gòu)成的綜合性預(yù)算指標(biāo)分析。l1、連環(huán)替代法：將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，依次用各因素的比較值（實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（預(yù)算值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。 例，大地公司2007年1月甲產(chǎn)品耗用h材料的實(shí)際成本、預(yù)算成本及相關(guān)資料如表 計(jì)算關(guān)系項(xiàng)目單位實(shí)際完成預(yù)算指標(biāo)比較甲產(chǎn)品產(chǎn)量件130120+10每件產(chǎn)品h材料消耗量千克56-1h材料的每千克單價(jià)元97+2= 消耗h材料的總成本元58505040+810表中資料顯示，甲產(chǎn)品消耗h材料的實(shí)際總成本比預(yù)算總成本增加810萬(wàn)元。運(yùn)用連環(huán)替代法測(cè)定各因素對(duì)總差異810元的

10、影響程度如下：預(yù)算指標(biāo)：12067=5040（元）第一次替代：13067=5460（元）甲產(chǎn)品產(chǎn)量變化對(duì)消耗h材料總成本的影響:- 式：5460-5040=420（元）第二次替代：13057=4550（元）.單位產(chǎn)品消耗h材料數(shù)量變化對(duì)消耗h材料總成本的影響：- 式：4550-5460=-910（元）第三次替代：13059=5850（元）.材料單價(jià)變化對(duì)消耗h材料總成本的影響：- 式：5850-4550=1300（元）三項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)消耗h材料總成本的綜合影響： 420-910+1300=810（元） 2、差額分析法：連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來(lái)計(jì)算各

11、因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。 例，仍以上例資料為例，采用差額分析法測(cè)定各因素對(duì)總差異810元的影響程度如下： 第一，由于甲產(chǎn)品產(chǎn)量增加對(duì)消耗h材料總成本的影響： （130-120）67=420（元） 第二，由于單耗降低對(duì)消耗h材料總成本的影響： （5-6）1307=-910（元） 第三，由于材料單價(jià)提高對(duì)消耗h材料總成本的影響： （9-7）1305=1300（元） 綜合，三項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)消耗h材料總成本的綜合影響： 420-910+1300=810（元）l 因素分析法的關(guān)注要點(diǎn)： （1）因素替代的順序性：先替代數(shù)量因素，后替代質(zhì)量因素；先替代用實(shí)物量、勞動(dòng)量表示的因素，后替代用價(jià)值量表示的因素；先替代

12、主要因素、原始因素，后替代次要因素、派生因素；在除式關(guān)系中，先替代分子，后替代分母。 （2）替代順序的連環(huán)性：在計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)的影響時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結(jié)果；只有保持計(jì)算程序上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響之和等于分析指標(biāo)變動(dòng)的差異。 （3）計(jì)算結(jié)果的假定性：雖然運(yùn)用因素分析法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，各因素影響數(shù)的綜合與所分析指標(biāo)總差異是相等的；但是各因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算順序的不同而有所差別，因而計(jì)算結(jié)果不免帶有假定性。因此，確定合理的因素替代順序和假定條件，并保持連環(huán)性和一貫性，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和可比性。l 銷售收入實(shí)際數(shù)和

13、預(yù)算數(shù)的差異是由銷售數(shù)量差異和銷售價(jià)格差異構(gòu)成的。 產(chǎn)品銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價(jià) 銷售數(shù)量差異：由于實(shí)際銷售數(shù)量高于或低于預(yù)算銷售數(shù)量而造成的銷售收入差異： 銷售數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-預(yù)算數(shù)量）預(yù)算價(jià)格 銷售價(jià)格差異：由于實(shí)際銷售價(jià)格高于或低于預(yù)算銷售價(jià)格而造成的銷售收入差異： 銷售價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）實(shí)際數(shù)量 銷售總額差異=銷售數(shù)量差異+銷售價(jià)格差異 =實(shí)際銷售收入-預(yù)算銷售收入 在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，銷售收入差異應(yīng)按每一種產(chǎn)品進(jìn)行分析，然后加以綜合。由于產(chǎn)品在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際價(jià)格可能會(huì)有多次升降變化，所以應(yīng)采取加權(quán)平均單價(jià)進(jìn)行分析。 1、品種分析法：按每一種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單

14、價(jià)、成本、稅金等項(xiàng)目進(jìn)行分析，然后加以匯總的銷售利潤(rùn)分析方法。品種分析法分析不出銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，比較適宜于產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或者產(chǎn)品品種不太多的企業(yè)采用。 表1 2006年銷售利潤(rùn)預(yù)算表 金額單位：萬(wàn)元產(chǎn)品名稱單位銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤(rùn)數(shù)量單價(jià)總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)甲產(chǎn)品臺(tái)88054400435200.5%0.025220.975858乙產(chǎn)品 臺(tái)500210001.78500.5%0.01050.290145丙產(chǎn)品臺(tái)20036002.154300.5%0.01530.835167合計(jì)-6000-480

15、0-30-1170產(chǎn)品名稱單位銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤(rùn)數(shù)量單價(jià)總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次(11)(12)(13)(14)(15)(16)(17)(18)(19)(20)甲產(chǎn)品臺(tái)9105.146413.93835840.5%0.02523.21.1361033.8乙產(chǎn)品 臺(tái)4501.98551.88100.5%0.0104.30.09040.7丙產(chǎn)品臺(tái)2203.27042.35060.5%0.0153.50.884194.5合計(jì)-6200-4900-31-1269產(chǎn)品名稱單位銷售數(shù)量銷售價(jià)格銷售成本稅金及附加銷售利潤(rùn)銷量增加增加利潤(rùn)單價(jià)增加增加利潤(rùn)單位減少增加利潤(rùn)稅率降低

16、增加利潤(rùn)增加總額欄次(21)(22)(23)(24)(25)(26)(27)(28)（29）計(jì)算關(guān)系(11)-(1)(21)*(9)(12)-(2)(23)*(11)*1-(6)(4)-(14)(25)*(11)(6)-(16)(27)*(13)(22)+(24)+(26)+(28)甲產(chǎn)品臺(tái) 3029.30.190.50.0625600175.8乙產(chǎn)品臺(tái) -50-14.5-0.1-44.8-0.1-4500-104.3丙產(chǎn)品臺(tái) 2016.70.243.8-0.15-330027.5合計(jì)-31.5-89.5-22-099 從表3所分析的數(shù)據(jù)可以看出：2006年實(shí)際產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比預(yù)算指標(biāo)增加了99

17、萬(wàn)元。 其中，由于各種產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)增加利潤(rùn)31.5萬(wàn)元銷售數(shù)量差異； 由于各種產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)增加利潤(rùn)89.5萬(wàn)元銷售價(jià)格差異； 由于各種產(chǎn)品單位銷售成本變動(dòng)減少利潤(rùn)22萬(wàn)元銷售成本差異； 三種因素合計(jì)影響增加利潤(rùn)99萬(wàn)元。 2、綜合分析法：按整個(gè)公司的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)總額和產(chǎn)品銷售總額進(jìn)行分析計(jì)算銷售量、單價(jià)、成本、稅金等項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響結(jié)果的銷售利潤(rùn)分析方法。因?yàn)樗治龅慕Y(jié)果是按照產(chǎn)品銷售總額進(jìn)行分析得出的，由于各種產(chǎn)品利潤(rùn)水平不同，因此，每種產(chǎn)品所占銷售總額比例的變動(dòng)，都會(huì)影響利潤(rùn)總額的高低。運(yùn)用綜合分析法可以反映出銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，適宜于產(chǎn)銷多品種企業(yè)采用。表表4 20

18、06年銷售利潤(rùn)率及銷售結(jié)構(gòu)計(jì)算表年銷售利潤(rùn)率及銷售結(jié)構(gòu)計(jì)算表 金額單位：萬(wàn)元金額單位：萬(wàn)元產(chǎn)品名稱單位預(yù)算實(shí)際銷售收入銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率%銷售結(jié)構(gòu)%銷售收入銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率%銷售結(jié)構(gòu)%欄次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)甲產(chǎn)品臺(tái)440085819.5073.3346411033.822.2874.85乙產(chǎn)品臺(tái)100014514.5016.6785540.74.7613.79丙產(chǎn)品臺(tái)60016727.8310.00704194.527.6311.36合計(jì)6000117019.50100.0062001269.020.47100.00 根據(jù)表4的資料，采用綜合分析法分析如下：1、

19、銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響l：l=（各產(chǎn)品實(shí)際銷售數(shù)量預(yù)算銷售單價(jià)）預(yù)算綜合銷售利潤(rùn)率-各產(chǎn)品預(yù)算銷售利潤(rùn)其中，預(yù)算綜合銷售利潤(rùn)率=各產(chǎn)品預(yù)算銷售利潤(rùn)各產(chǎn)品預(yù)算銷售收入因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響為：l=(9105+4502+2203)1170 6000-1170 =6110*0.195-1170=21.45（萬(wàn)元）2、銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響p：p= （各產(chǎn)品實(shí)際銷售量預(yù)算銷售單價(jià)）（各產(chǎn)品實(shí)際銷售量預(yù)算單位銷售利潤(rùn)） （各產(chǎn)品實(shí)際銷售量預(yù)算銷售單價(jià)）-預(yù)算綜合銷售利潤(rùn)率因此，產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響為：p=(9105+4502+2203)(9100.975+

20、4500.29+2200.835) (9105+4502+2203)-1170 6000 =6110(1201.45 6110-0.195)=10（萬(wàn)元）3、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響j：j=各產(chǎn)品實(shí)際銷售收入-（各產(chǎn)品實(shí)際銷售數(shù)量預(yù)算銷售單價(jià)）（1-預(yù)算平均稅率）因此，產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響為：j=6200-(9105+4502+2203)（1-0.5%） =(6200-6110)0.995=89.55（萬(wàn)元）4、銷售成本變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響c：c=（各產(chǎn)品實(shí)際銷售數(shù)量預(yù)算單位銷售成本）-各產(chǎn)品實(shí)際銷售成本因此，產(chǎn)品銷售成本變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響為：c=(9104+4501.7+2

21、202.15)-4900 =4878-4900=-22（萬(wàn)元）5、銷售稅率變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響s：s=各產(chǎn)品實(shí)際銷售收入（預(yù)算平均稅率-實(shí)際平均稅率）因此，產(chǎn)品銷售稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響為：s=6200*(0.5%-0.5%)=06、以上五項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的總影響為： 21.45+10+89.55-22+0=99（萬(wàn)元）l 銷售費(fèi)用可分為變動(dòng)銷售費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用：1、對(duì)于固定銷售費(fèi)用，可采用比較分析法直接得到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異額，然后分析導(dǎo)致差異的原因；2、對(duì)于變動(dòng)銷售費(fèi)用，可采用因素分析法。變動(dòng)銷售費(fèi)用差異按其發(fā)生的原因不同，可分為開支差異（費(fèi)用率差異，價(jià)值差異）和銷售量差

22、異兩部分。 變動(dòng)銷售費(fèi)用差異=銷售量差異+開支差異 銷售量差異=實(shí)際銷售量(額)-預(yù)計(jì)銷售量(額)預(yù)算費(fèi)用率 開支差異=(實(shí)際費(fèi)用率-預(yù)算費(fèi)用率)實(shí)際銷售量(額) 關(guān)注點(diǎn)：根據(jù)銷售費(fèi)用預(yù)算差異的分析結(jié)果，我們還不能簡(jiǎn)單地說(shuō)銷售部門費(fèi)用控制得好與不好，還需要將銷售費(fèi)用與銷售收入結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析（銷售費(fèi)用率）；如果，銷售費(fèi)用的提高，帶來(lái)了銷售收入的提高，且銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度小于銷售收入的增長(zhǎng)幅度，那么開支差異標(biāo)準(zhǔn)的提高就是必要的。l 總成本預(yù)算差異分析：分析各種產(chǎn)品實(shí)際總成本與預(yù)算總成本的差異，確定各種產(chǎn)品成本影響總成本的情況。l 產(chǎn)生差異原因：產(chǎn)量差異和成本差異（單位成本變動(dòng)產(chǎn)生的差異）。 產(chǎn)量

23、差異=（實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量）預(yù)算單位 成本 成本差異=（實(shí)際單位成本-預(yù)算單位成本） 實(shí)際產(chǎn)量 總差異=產(chǎn)量差異+成本差異 =實(shí)際單位成本實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算單位 成本預(yù)算產(chǎn)量 l 產(chǎn)品成本構(gòu)成差異分析：分別確定構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用的預(yù)算和執(zhí)行差異，并對(duì)造成差異的原因進(jìn)行剖析。1、直接材料成本差異分析 造成直接材料實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的差額的原因主要有三：一是由于產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預(yù)算產(chǎn)量而形成的產(chǎn)量差異；二是由于材料單耗量偏離預(yù)算單耗量而形成的數(shù)量差異；三是由于材料價(jià)格偏離預(yù)算價(jià)格而形成的價(jià)格差異。 產(chǎn)量差異=（實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量）預(yù)算單位耗量預(yù)算價(jià)格 數(shù)量差異=（實(shí)際

24、單位耗量-預(yù)算單位耗量）實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算價(jià)格 價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）實(shí)際單位耗量實(shí)際產(chǎn)量 直接材料成本差異=產(chǎn)量差異+數(shù)量差異-價(jià)格差異 =材料實(shí)際成本-材料預(yù)算成本2、直接人工成本差異分析 導(dǎo)致直接人工實(shí)際成本與預(yù)算成本之間差異的原因主要有三：一是由于實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預(yù)算產(chǎn)量而形成的人工產(chǎn)量差異；二是由于實(shí)際勞動(dòng)效率偏離預(yù)算勞動(dòng)效率而形成的工時(shí)差異（效率差異）；三是由于實(shí)際工資率偏離預(yù)算工資率而形成的工資率差異。 產(chǎn)量差異=（實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量）預(yù)算單位工時(shí)預(yù)算工資率 工時(shí)差異=（實(shí)際單位工時(shí)-預(yù)算單位工時(shí)）實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算工資率 工資率差異=（實(shí)際工資率-預(yù)算工資率）實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際產(chǎn)

25、量 人工成本差異=產(chǎn)量差異+工時(shí)差異+工資率差異 =人工實(shí)際成本-人工預(yù)算成本l 制造費(fèi)用差異分析：固定制造費(fèi)用差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異。l 固定制造費(fèi)用差異分析：根據(jù)各項(xiàng)固定制造費(fèi)用的實(shí)際耗費(fèi)額與各項(xiàng)固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比分析，從中找出存在的差異，分析產(chǎn)生差異的原因。 固定制造費(fèi)用差異=（固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）l 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析：產(chǎn)量差異、工時(shí)差異、分配率差異。 產(chǎn)量差異=（實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量）預(yù)算單位工時(shí)預(yù)算費(fèi)用分配率 工時(shí)差異=實(shí)際單位工時(shí)-預(yù)算單位工時(shí)）實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算費(fèi)用分配率 分配率差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率-預(yù)算費(fèi)用分配率）實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量 變動(dòng)制造費(fèi)

26、用差異=產(chǎn)量差異+工時(shí)差異+費(fèi)用分配率差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用l管理費(fèi)用差異是指實(shí)際管理費(fèi)用支出與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。因?yàn)楣芾碣M(fèi)用基本上屬于企業(yè)的固定費(fèi)用支出，因此一般采取按項(xiàng)目明細(xì)逐一分解落實(shí)到各個(gè)職能管理部門的辦法，采用比較分析法，逐項(xiàng)確定管理費(fèi)用實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異大小，并分析造成費(fèi)用差異的原因。l 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異是指實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用支出與預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的差額?？刹捎靡蛩胤治龇ɑ虮容^分析法。l 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算差異發(fā)生原因有六： 1、對(duì)外籌集資金的數(shù)額和種類； 2、對(duì)外籌集資金的成本； 3、承兌匯票的貼現(xiàn)數(shù)及貼現(xiàn)率； 4、調(diào)匯數(shù)額及匯兌成本； 5、企業(yè)日常銀行存款數(shù)額和存款利率

27、； 6、銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。 對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異分析應(yīng)按照以上六個(gè)方面因素進(jìn)行逐項(xiàng)分析，并將差異分解為數(shù)量差異和利率差異（費(fèi)率差異）兩部分，分析差異發(fā)生的具體原因及其合理性。l預(yù)算考評(píng)的基本原則 可控制性原則 利益掛鉤原則 分級(jí)考評(píng)原則（針對(duì)每一層次的責(zé)任主體所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)） 公平、公開原則l預(yù)算考評(píng)的基本程序 確定考評(píng)指標(biāo)（可控性原則） 收集資料 比較實(shí)際與目標(biāo)，確定差異 分析差異原因，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度規(guī)定，實(shí)施獎(jiǎng)懲l 預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)1、成本（費(fèi)用）中心的考評(píng)指標(biāo)可控成本（費(fèi)用） 正確區(qū)分責(zé)任成本與產(chǎn)品成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本計(jì)算對(duì)象以產(chǎn)品為對(duì)象歸集成本費(fèi)用以責(zé)任中心

28、或責(zé)任人為對(duì)象歸集成本費(fèi)用計(jì)算原則誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)計(jì)算內(nèi)容只要?dú)w屬于產(chǎn)品的，既包括可控成本，又包括不可控成本只包括可控成本，不可控成本作為參考指標(biāo)計(jì)算用途考核成本預(yù)算完成情況，存貨計(jì)價(jià)，損益確定，產(chǎn)品的盈利分析，制訂產(chǎn)品價(jià)格考核、評(píng)價(jià)成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是進(jìn)行成本控制成本控制和考核成本責(zé)任的重要手段聯(lián)系兩者核算的原始成本信息是相同的，歸集的成本都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，只是加工整理的主體不同。l 2、利潤(rùn)中心的考評(píng)指標(biāo) 可控利潤(rùn)=可控收入-可控成本（費(fèi)用） 可控貢獻(xiàn)毛益損益構(gòu)成項(xiàng)目 本期 上期 1.凈銷售額 減：變動(dòng)成本2.邊際貢獻(xiàn) 減：部門經(jīng)理可控固定成本3.

29、可控邊際貢獻(xiàn) 減：部門經(jīng)理不可控固定成本4.部門邊際貢獻(xiàn)（部門毛利） 減：分?jǐn)偝杀?. 部門稅前利潤(rùn) （1）可控邊際貢獻(xiàn)：是考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)最主要的指標(biāo)，也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其職權(quán)范圍內(nèi)有能力控制的，因而因?qū)ζ湄?fù)責(zé)的全部邊際貢獻(xiàn)?？煽剡呺H貢獻(xiàn)主要用于評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因而就經(jīng)理人員的可控成本進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核。可控邊際貢獻(xiàn)=凈銷售額-變動(dòng)成本-部門經(jīng)理可控固定成本（2）部門邊際貢獻(xiàn)：反映利潤(rùn)中心為整個(gè)企業(yè)實(shí)際作出的貢獻(xiàn)，用于評(píng)價(jià)其在企業(yè)中所具有的重要性。部門邊際貢獻(xiàn)主要用于對(duì)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核，但由于該指標(biāo)包括了利潤(rùn)中心不可控但高層管理部門可控的固定成本，與責(zé)任利潤(rùn)概念不完全相符，只能作為利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的參考指標(biāo)。部門邊際貢獻(xiàn)=凈銷售額-變動(dòng)成本-部門經(jīng)理可控固定成本-部門經(jīng)理不可