中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[8]課件

1、2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)813 存貨存貨INVENTORYChapter 3中中 Intermediate Accounting2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)82 3 存貨存貨 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；掌握存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理；掌握存貨慮的因素；掌握存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理；掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在

2、財(cái)務(wù)報(bào)告中的的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)83 3 存貨存貨 重點(diǎn)重點(diǎn) 存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。 難點(diǎn)難點(diǎn) 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)84存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)n1.1.

3、存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件n 符合存貨定義的前提下，n 存貨，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。n 同時(shí)滿足：n 利益很可能流入；能夠可靠計(jì)量。n2.2.特征：特征：持有目的； 流動(dòng)資產(chǎn)； 有形資產(chǎn)。n3.3.存貨的類別存貨的類別n存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（包括代制品、代修品）、商品以及周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品）、委托代銷商品等。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)85n關(guān)于存貨的范圍需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：關(guān)于存貨的范圍需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：n第一，關(guān)于代銷商品（委托代銷、受托代銷）； n 關(guān)于

4、受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應(yīng)關(guān)于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應(yīng)作為作為委托方委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，受托方也對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但核算和管理，受托方也對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“受托代銷商品受托代銷商品”科目與科目與“代銷商代銷商品款品款”科目余額均填入科目余額均填入“存貨存貨”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目并沒(méi)有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目并沒(méi)有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債

5、表中并沒(méi)有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。表中并沒(méi)有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。n第二，對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品 ；n第三，關(guān)于在途商品；n 購(gòu)貨方已確認(rèn)購(gòu)進(jìn)但還未收到的商品，購(gòu)貨方存貨。購(gòu)貨方已確認(rèn)購(gòu)進(jìn)但還未收到的商品，購(gòu)貨方存貨。n第四，已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨（銷售方已確認(rèn)銷售但未發(fā)出的存貨）、工程物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備物資（不符合存貨定義）。n 【例】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）?！纠肯铝懈黜?xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。n A.A.包裝物包裝物 B.B.委托代銷商品委托代銷商品 C.C.為建造廠房購(gòu)入的材料為建造廠房購(gòu)入的材料n D.D.未來(lái)約定購(gòu)入的商品未來(lái)約定購(gòu)入的商品 E.E.國(guó)家指定為防洪儲(chǔ)存的麻袋國(guó)家指定為防洪儲(chǔ)

6、存的麻袋2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)86存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量n存貨的計(jì)量包括存貨的計(jì)量包括初始計(jì)量初始計(jì)量和和后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量，分三個(gè)方面說(shuō)，分三個(gè)方面說(shuō)明：明：取得、發(fā)出耗用、期末取得、發(fā)出耗用、期末。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)87存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量n存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨應(yīng)當(dāng)按照成本成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本采購(gòu)成本、加工加工成本成本和和其他成本其他成本。n（一）外購(gòu)存貨的成本（一）外購(gòu)存貨的成本采購(gòu)成本采購(gòu)成本n 一般包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、購(gòu)貨費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、一般包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、購(gòu)貨費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝

7、費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理非等其保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理非等其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用）。他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用）。 1.購(gòu)買價(jià)款 扣除了商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣?？鄢松虡I(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣。 2.相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n 價(jià)外稅：增值稅可以抵扣價(jià)外稅：增值稅可以抵扣n 一般納稅人一般納稅人n不能抵扣不能抵扣 3.對(duì)于采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的物資毀損、短缺，除對(duì)于采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的物資毀損、短缺，除合理的損耗合理的損耗應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為存貨的成本以外，應(yīng)該區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)作為存貨的成本以外，應(yīng)該區(qū)別不

8、同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不計(jì)入存貨成本2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)88n應(yīng)暫時(shí)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，沖減采購(gòu)成本n 有責(zé)任人：“其他應(yīng)收款” n 意外災(zāi)害所發(fā)生的損失：“營(yíng)業(yè)外支出”n 【例】某公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入【例】某公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出: 不包含增值稅的不包含增值稅的買價(jià)買價(jià)200000元元 ；車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)；車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2000元；采購(gòu)員差旅費(fèi)元；采購(gòu)員差旅費(fèi)800元。元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%， 則該材料的實(shí)

9、際采購(gòu)成則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為本為( )元。元。n 若途中發(fā)生車禍，損失一半，則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為若途中發(fā)生車禍，損失一半，則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為( )元。元。n n 【例】某【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)本期購(gòu)入原材料，取得增值稅專用發(fā)本期購(gòu)入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅元，增值稅51000元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理?yè)p耗，短缺屬于途中合理?yè)p耗，15%的短缺原因待查。的短缺原因待查。則該材料入庫(kù)的實(shí)際成本是（則該材料入庫(kù)的實(shí)際成本是（ ）元。）元。n A298350 B3334

10、50 C280800 D255000n 若購(gòu)貨企業(yè)為一般納稅人，其他條件同前，則該材料入庫(kù)的若購(gòu)貨企業(yè)為一般納稅人，其他條件同前，則該材料入庫(kù)的實(shí)際成本是（實(shí)際成本是（ ）元。）元。 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)89n 【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入乙種原材料【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入乙種原材料50005000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸 12001200元，元，增值稅額為增值稅額為 10200001020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 6000060000元，裝卸費(fèi)用元，裝卸費(fèi)用 20000200

11、00元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 1800018000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為庫(kù)原材料為49964996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4 4噸。該原材料的入噸。該原材料的入賬價(jià)值為（賬價(jià)值為（ ）元。）元。 （20002000年）（年）（提示：運(yùn)費(fèi)的提示：運(yùn)費(fèi)的7 7作為進(jìn)項(xiàng)稅作為進(jìn)項(xiàng)稅） A A、6078000 B6078000 B、60980006098000 C C、60938006093800 D D、60890006089000n4、購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額入賬。n

12、【例】材料價(jià)款100萬(wàn)，2年后付款。市場(chǎng)平均報(bào)酬率10%n5、需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨（如大型船舶、飛機(jī)等），其對(duì)應(yīng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本 。下二、三、四、五同n 【例】2007年1月1日為購(gòu)建大型船舶向銀行借款100萬(wàn)元，年利率10%，至2008年8月1日完工驗(yàn)收入庫(kù)。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)810存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量n 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入

13、當(dāng)期損益(“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(“銷售費(fèi)用”)。 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)811存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量n（二）加工取得的存貨成本加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？善髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接

14、成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。品產(chǎn)量等。n（三）其他成本 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)812存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量n（四）其他方式取得存貨的初始計(jì)量n1.投資者投入投入存貨的成本n 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值；按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值；n 約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值。約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值。n2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨n 見(jiàn)后面相關(guān)章節(jié)見(jiàn)

15、后面相關(guān)章節(jié)n3.盤(pán)盈存貨的成本n 按重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)按重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處科目處理，按管理權(quán)限報(bào)批后，沖減當(dāng)期理，按管理權(quán)限報(bào)批后，沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 11 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)813取得存貨的核算取得存貨的核算n主要核算內(nèi)容：n原材料增加（購(gòu)入、投入、委托加工 等）n庫(kù)存商品增加【自我生產(chǎn)（工業(yè)企業(yè)）、購(gòu)入（商業(yè)企業(yè)）等】n包裝物及低值易耗品增加（購(gòu)入、自我加工、委托加工）涉及賬戶： 資產(chǎn)類：材料采購(gòu)；在途物資；原材料；材料成本差異；庫(kù)存商品； 發(fā)出商品；商品進(jìn)銷差價(jià)；委托加工物資；周轉(zhuǎn)材料（或單設(shè)包裝物、低

16、值易耗品）；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本類：生產(chǎn)成本；制造費(fèi)用 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)814取得存貨的核算取得存貨的核算n1. 1. 原材料的取得原材料的取得n（1）購(gòu)入原材料）購(gòu)入原材料對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后：對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的：對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，則材料到達(dá)、驗(yàn)收

17、入庫(kù)后，則 借：原材料 貸：在途物資2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)815取得存貨的核算取得存貨的核算n對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的：未支付的： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 付款時(shí)或開(kāi)出匯票后：付款時(shí)或開(kāi)出匯票后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)816取得存貨的核算取得存貨的核算n采用預(yù)付貨款的，按照實(shí)際預(yù)付金額：采用

18、預(yù)付貨款的，按照實(shí)際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 已預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額已預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄相反。預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄相反。 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)817取得存貨的核算取得存貨的核算 購(gòu)貨折扣購(gòu)貨折扣 現(xiàn)金折扣，總價(jià)法核算 外購(gòu)材料發(fā)生短缺和損耗外購(gòu)材料發(fā)生短缺和損耗 a.合理?yè)p耗合理?yè)p耗不做賬務(wù)處理，按實(shí)收數(shù)入賬，調(diào)增入庫(kù)材料不做賬務(wù)處理，按實(shí)收數(shù)入賬，調(diào)增入庫(kù)材料的單

19、位成本。的單位成本。 b.b.不合理?yè)p耗，分別原因進(jìn)行處理。不合理?yè)p耗，分別原因進(jìn)行處理。 【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購(gòu)入原材料1000噸，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅51000元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理?yè)p耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫(kù)的單位成本是（ ）元。 若購(gòu)貨企業(yè)為一般納稅人，其他條件同前，則該材料入庫(kù)的單位成本是（ ）元。 n看教材p62-64例題。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)818取得存貨的核算取得存貨的核算n（2）自制、投資者投入原材料的核算）自制、投資者投入原材料的核算n自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本自制并已驗(yàn)收

20、入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 n投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積n 【例【例 】 20206 6年年1212月月2020日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司了興業(yè)股份有限公司 。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為原材。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為原材料管理和核算），五方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為料管理和核算），五方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為50000005000000元。興業(yè)公司取元。興業(yè)

21、公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為50000005000000元，增值稅額為元，增值稅額為850000850000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20002000元。同時(shí)，假定興業(yè)公司的股本總額為元。同時(shí)，假定興業(yè)公司的股本總額為3000000030000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10%10%。興業(yè)公司為一般納稅人，。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨。采用實(shí)際成本法核算存貨。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)819取得存貨的核算取得

22、存貨的核算n借：原材料5002000n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000n 貸：股本-甲3000000n 資本公積-股本溢價(jià)2850000n 銀行存款 2000 n（3）委托加工物資的核算n 委托加工物資委托加工物資（1）撥付委托加工物資的實(shí)際成本）撥付委托加工物資的實(shí)際成本 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)加工完成收回加工物資結(jié)轉(zhuǎn)加工完成收回加工物資n 的實(shí)際成本的實(shí)際成本（2）支付的加工費(fèi)等）支付的加工費(fèi)等（3）支付的加工收回后直接用于銷）支付的加工收回后直接用于銷 售物資的消費(fèi)稅售物資的消費(fèi)稅n 余額：尚未收回委托加工物資成本余額：尚未收回委托加工物資成本2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)820

23、取得存貨的核算取得存貨的核算n 撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫(kù)存商品n支付加工費(fèi)、增值稅等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款n交納的消費(fèi)稅（受托方代扣代繳） A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的、委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 收回委托加工物資 借：原材料或庫(kù)存商品 貸：委托加工物資2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)821取得存貨的核算取得存貨的核算n第一種情況

24、：收回后直接銷售，則計(jì)入成本第一種情況：收回后直接銷售，則計(jì)入成本n 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅1010元，甲公司稅款已付。元，甲公司稅款已付。 乙企業(yè)代收時(shí)：乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月下月10日前代交時(shí)：日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 可見(jiàn)僅是代收代交而已，真正的稅收

25、負(fù)擔(dān)人是甲公司。 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 借：委托加工物資借：委托加工物資 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 可見(jiàn)甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)822取得存貨的核算取得存貨的核算n第二種情況：收回后連續(xù)加工，則可以抵扣第二種情況：收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企

26、業(yè)代用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅收代交消費(fèi)稅1010元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅2525元。元。 乙企業(yè)代收時(shí)：乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月下月10日前代交時(shí)：日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消

27、費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣： 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)823取得存貨的核算取得存貨的核算支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)：銷售卷煙時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金：日前甲公司申報(bào)上交稅金： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其

28、中元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳報(bào)上繳15元。元。 n 加工完成收回加工物資加工完成收回加工物資 借：原材料或庫(kù)存商品借：原材料或庫(kù)存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)824取得存貨的核算取得存貨的核算n2.庫(kù)存商品的取得（新準(zhǔn)則中關(guān)于進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)處理發(fā)生了變化）n教材p67-例9，進(jìn)價(jià)法核算,類似于工業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法核算n3.提供勞務(wù)取得的存貨n 設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。余額在借方，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。 n 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)勞務(wù)成本：n 借：勞務(wù)成本n 貸：銀行

29、存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等n 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 、其他業(yè)務(wù)成本等n 貸：勞務(wù)成本n4.包裝物和低值易耗品取得（ 參見(jiàn)教材p66）n 單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目，或合并設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算原理同原材料增加的核算2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)825存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n本部分主要內(nèi)容本部分主要內(nèi)容n存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)n發(fā)出計(jì)價(jià)的主要方式發(fā)出計(jì)價(jià)的主要方式n在物價(jià)波動(dòng)情況下，每種方式的后果在物價(jià)波動(dòng)情況下，每種方式的后果n為什么取消了為什么取消了后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法？n存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算2021-10-19中級(jí)

30、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)826存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n1.存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)n存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 n實(shí)物流轉(zhuǎn)可能不可觀察，造成實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)不一致，實(shí)物流轉(zhuǎn)可能不可觀察，造成實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)不一致，給發(fā)出時(shí)采用什么成本結(jié)轉(zhuǎn)造成困難。給發(fā)出時(shí)采用什么成本結(jié)轉(zhuǎn)造成困難。n但成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不但成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫(kù)存存貨的成本。同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫(kù)存存貨的成本。n采用不同價(jià)格進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)會(huì)有什么影響？（對(duì)當(dāng)期

31、及后期采用不同價(jià)格進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)會(huì)有什么影響？（對(duì)當(dāng)期及后期收益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表）收益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表）n發(fā)出存貨：發(fā)出存貨：為生產(chǎn)耗用作準(zhǔn)備為生產(chǎn)耗用作準(zhǔn)備 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n 進(jìn)入銷售進(jìn)入銷售 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式n（1）種類（見(jiàn)教材）種類（見(jiàn)教材p69-71）n先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法；移動(dòng)加權(quán)平均法；后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法；移動(dòng)加權(quán)平均法；后進(jìn)先出法（已經(jīng)取消已經(jīng)取消）；個(gè)別計(jì)價(jià)法）；個(gè)別計(jì)價(jià)法 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)827先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n.含義：先進(jìn)先出法是依據(jù)先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行

32、計(jì)價(jià)。n例：例：5.30 5.30 購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)500 500 公斤元公斤公斤元公斤n6.4 6.4 購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100 100 公斤公斤4.4.元公斤元公斤n 7.2 7.2 發(fā)出發(fā)出400 400 公斤公斤 發(fā)出成本？發(fā)出成本？ n 2.評(píng)價(jià)n優(yōu)點(diǎn)：（1）期末存貨接近市場(chǎng)價(jià)值;（2）及時(shí)核算成本n缺點(diǎn)：（1）工作量大;（2）物價(jià)變動(dòng)時(shí)：nA.持續(xù)上漲時(shí)：本期耗用存貨成本偏低，本期利潤(rùn)偏高nB.持續(xù)下跌時(shí)：本期耗用存貨成本偏高，本期利潤(rùn)偏低2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)828201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 10010

33、1 00010購(gòu)入300123600 100 30010124 60013發(fā)出 1008010121960220122 64018購(gòu)入200132600 22020012135 24027發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)500 6200450525019502021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)829加權(quán)平均法加權(quán)平均法n 1.含義：月中不計(jì)算發(fā)出存貨成本，月末計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，以該成本計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本。n n 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料數(shù)量材料單位平均成本n2.評(píng)價(jià)n優(yōu)點(diǎn)：工作量小n缺點(diǎn)：及時(shí)性差，故價(jià)格波動(dòng)不大時(shí)，可用上月的加權(quán)平均單位成本；發(fā)出存貨成本

34、及期末存貨均與市場(chǎng)價(jià)值不符。本月購(gòu)入材料數(shù)量月初結(jié)存材料數(shù)量本本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本月初庫(kù)存材料的實(shí)際成材料單位平均成本2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)830201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 1 00101 00010購(gòu)入300123600 13發(fā)出 18018購(gòu)入20013260027發(fā)出 27031合計(jì)500 6200450125400150121800發(fā)出存貨加權(quán)平均單位成本發(fā)出存貨加權(quán)平均單位成本=（100036002600）（100300200） = 12發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=45012=54

35、002021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)831個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n 1.含義：個(gè)別計(jì)價(jià)法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 n 2.評(píng)價(jià)n優(yōu)點(diǎn)：精確n缺點(diǎn)：工作量大，故對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨（如珠寶、名畫(huà)等貴重物品）以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)832移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法n1.含義：每進(jìn)一次料，計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，發(fā)出材料成本按最近一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。n發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料數(shù)

36、量材料平均單位成本n2.評(píng)價(jià)n優(yōu)點(diǎn)：（1）及時(shí)強(qiáng);（2）期末存貨價(jià)值與發(fā)出存貨成本都比較接近市場(chǎng)價(jià)格，損益計(jì)算比較準(zhǔn)確n缺點(diǎn)：工作量大。本批收入材料數(shù)量以前結(jié)余材料數(shù)量本本批收入材料的實(shí)際成本以前結(jié)余材料的實(shí)際成材料平均單位成本2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)833201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購(gòu)入300123600 40011.54 60013發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購(gòu)入200132600 42012.215 13027發(fā)出 27012.2132

37、9715012.211 83331合計(jì)500 6200450 536715012.2118332021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)834存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n（1）不同成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響n根據(jù)：期初根據(jù)：期初+增加增加減少減少期末期末n高低n期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)n當(dāng)期損益當(dāng)期損益n（2）影響影響n 采用不同存貨計(jì)價(jià)的方法不同，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、損益會(huì)產(chǎn)生不同的影響，表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)835存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有

38、直接影響。表現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在： 期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。n（3 3）為什么取消了后進(jìn)先出法？）為什么取消了后進(jìn)先出法？n與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同（與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨

39、同（IAS 2）n企業(yè)實(shí)際銷售中會(huì)先生產(chǎn)的產(chǎn)品先銷售，采用后進(jìn)先出法企業(yè)實(shí)際銷售中會(huì)先生產(chǎn)的產(chǎn)品先銷售，采用后進(jìn)先出法造成人為脫節(jié)。造成人為脫節(jié)。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)836存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n3.發(fā)出存貨的核算（發(fā)出存貨的核算（原材料、包裝物、低值易耗品）原材料、包裝物、低值易耗品）n（1）發(fā)出原材料的核算）發(fā)出原材料的核算（例題見(jiàn)（例題見(jiàn)p71-72）n生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料核算 借： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料n企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料 借：委托加工物資 貸：原材料2021-

40、10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)837存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n將將的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于在建工程在建工程，應(yīng)，應(yīng)視同銷售視同銷售計(jì)計(jì)算繳納增值稅算繳納增值稅 。 借：在建工程 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 計(jì)稅價(jià)格稅率用于發(fā)放給職工的，做銷售處理用于發(fā)放給職工的，做銷售處理 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 計(jì)稅價(jià)格稅率 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：原材料等n 【例】在建工程耗用【例】在建工程耗用10001000公斤自制材料，實(shí)際成本公斤自制材料，實(shí)際成本50005000元；福利部門(mén)耗用自

41、制元；福利部門(mén)耗用自制材料材料500500公斤，實(shí)際成本公斤，實(shí)際成本30003000元。該材料市場(chǎng)售價(jià)元。該材料市場(chǎng)售價(jià)2020元元/ /公斤。增值稅率公斤。增值稅率17%17%。n 借：在建工程 8400n 貸：原材料 5000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400n 借：應(yīng)付職工薪酬 11700 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：原材料 3000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17002021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)838存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n將將的物資用于的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣不得抵扣 。如用于在建

42、工程、發(fā)。如用于在建工程、發(fā)放福利放福利n借：在建工程n 應(yīng)付職工薪酬n貸：原材料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）n 【例】在建工程耗用【例】在建工程耗用10001000公斤外購(gòu)材料，實(shí)際成本公斤外購(gòu)材料，實(shí)際成本50005000元；元；福利部門(mén)耗用自制材料福利部門(mén)耗用自制材料500500公斤，實(shí)際成本公斤，實(shí)際成本30003000元。該材料市場(chǎng)元。該材料市場(chǎng)售價(jià)售價(jià)2020元元/ /公斤。增值稅率公斤。增值稅率17%17%n借：在建工程 5850n 應(yīng)付職工薪酬 3510n貸：原材料 8000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13602021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)839存貨的后續(xù)

43、計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n對(duì)外出售的原材料對(duì)外出售的原材料 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)840存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n（2）發(fā)出包裝物）發(fā)出包裝物nA.生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料nB.隨同商品出售的包裝物隨同商品出售的包裝物 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（免費(fèi)贈(zèng)送） 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，商品出售時(shí)視同包裝物銷售處理

44、借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)841存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨nC.出租、出借包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用 （出借） 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 D.逾期未退包裝物 正常部分押金 沒(méi)收的押金，價(jià)稅分離確認(rèn)收入 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)842存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n加收的押金（具有罰款性質(zhì)）n借：其他應(yīng)付款n貸：營(yíng)業(yè)外收入n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n應(yīng)交消

45、費(fèi)稅以下各項(xiàng)不作為包裝物的核算：1、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等，應(yīng)在“原材料”科目核算。2、用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限，分別在“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”科目核算。3、作為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫(kù)存商品”核算。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)843存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨nF.包裝物的攤銷n 一次攤銷法（價(jià)值小、消耗快）（價(jià)值小、消耗快）n 領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等n 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料n 報(bào)廢時(shí)：借：原材料等（殘料價(jià)值）n 貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工 等 n 五五攤銷

46、（使用頻繁、數(shù)量多、金額大）（使用頻繁、數(shù)量多、金額大）n “周轉(zhuǎn)材料/包裝物”總賬下設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶n 領(lǐng)用時(shí)：a.借：周轉(zhuǎn)材料在用n 貸 ：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)”n b.攤銷50%，借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等n 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)844存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨發(fā)出存貨n報(bào)廢時(shí)：a. 攤銷50%，n 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等n 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷n b. 殘料價(jià)值調(diào)整攤銷額，n 借：原材料等（殘料價(jià)值）n 貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等n c. 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額n 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用n 【

47、例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間由倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取工具一批，其成本6 000元，以前月份領(lǐng)用的成本為10 000元一批生產(chǎn)工具在本月份報(bào)廢，收回殘料200元。n 問(wèn)：該企業(yè)采用一次攤銷法。該企業(yè)采用五五攤銷法。nG.G.發(fā)出低值易耗品發(fā)出低值易耗品 同“包裝物” 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)845存貨的簡(jiǎn)化核算方法存貨的簡(jiǎn)化核算方法n主要內(nèi)容主要內(nèi)容n1.計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法n2.毛利率法（自學(xué)）毛利率法（自學(xué)）n3.零售價(jià)法（自學(xué)）零售價(jià)法（自學(xué)）2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)846存貨的簡(jiǎn)化核算方法存貨的簡(jiǎn)化核算方法計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法n 核算特點(diǎn)：材料的收發(fā)憑證，以及“原材料”總賬和明細(xì)賬都按預(yù)先制

48、定的計(jì)劃成本核算，先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算；月份終了，通過(guò)分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整成為實(shí)際成本。n 賬戶設(shè)置：需設(shè)置“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等幾個(gè)主要賬戶。該方式下不設(shè)“在途材料”賬戶。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)847存貨的簡(jiǎn)化核算方法存貨的簡(jiǎn)化核算方法n 材料采購(gòu)n 采購(gòu)材料的實(shí)際成本 入庫(kù)材料的實(shí)際成本n 余額：尚未入庫(kù)存貨實(shí)際成本n n 材料成本差異n 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 實(shí)際成本 結(jié)存數(shù) 按合同價(jià)P86例28n（2）合同數(shù)結(jié)存數(shù) 未超出部分按合同價(jià)，超出部分按一般銷售價(jià)格

49、同2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)867n（五）生產(chǎn)目的（原材料等）的期末計(jì)價(jià)n1、用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。n產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) P88例33n2、用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。n材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-后續(xù)加工成本 -估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 P88例34 例2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的

50、成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。n 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)868存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià) 乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元） D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)

51、提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)869存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)870n例：2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門(mén)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。nA.99 B.100C.90 D.200n 【答案】 n例：2004年12月31日，大海公司庫(kù)存A材料的

52、賬面價(jià)值（成本）為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為380萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的成本為590萬(wàn)元。2004年12月31日A材料的價(jià)值為（）萬(wàn)元。nA.380 B.600 C.400 D.590n 【答案】 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)871n例：甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A產(chǎn)品和B材料。B材料是專門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬(wàn)件，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬(wàn)元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前

53、向乙公司提供2萬(wàn)件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售2萬(wàn)件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（）萬(wàn)元。nA.1010 B.1060 C.1025 D.1075n【答案】 n【解析】A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6401-20/2=630（萬(wàn)元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=6401-250-20/2=380（萬(wàn)元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=

54、1010（萬(wàn)元） 2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)872n例：2004年12月31日，大海公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值（成本）為60萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為55萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額由150萬(wàn)元下降為135萬(wàn)元，乙產(chǎn)品的成本為140萬(wàn)元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入80萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為5萬(wàn)元。2004年12月31日B材料的價(jià)值為（）萬(wàn)元。nA.60 B.50 C.55 D.80n 【答案】n【解析】乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=135-5=130（萬(wàn)元），小于其成本，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。B材料的可變現(xiàn)凈值=135-80-5=50（萬(wàn)元）。2021-10-19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)873存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)n（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法n 三種比較方法：?jiǎn)雾?xiàng)、分類、總額n 第十八條第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單