風(fēng)險管理框架下企業(yè)內(nèi)部控制研究

1、風(fēng)險管理框架下企業(yè)內(nèi)部控制研究第 1 章 緒論1.1 研究背景、目的及意義經(jīng)濟(jì)全球化、資產(chǎn)世界化等經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制提出了更高的要求。伴隨著巴林銀行、美國安然、日本住友商事、法國興業(yè)銀行、中國中航油等企業(yè)因為內(nèi)部控制的缺失失效而破產(chǎn)或造成重大損失，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理成為社會各界關(guān)注的焦點。近年來，我國政府對內(nèi)部控制的關(guān)注程度不斷加強(qiáng)。2006 年國資委發(fā)布了企業(yè)全面風(fēng)險管理指引，使得企業(yè)的風(fēng)險管理有范本可依。2008 年，審計署、財政部、證監(jiān)會、保監(jiān)會和銀監(jiān)會發(fā)布了內(nèi)部控制基本規(guī)范，在對我國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提出強(qiáng)制性要求的同時，又為企業(yè)建立內(nèi)控體系提供了基本規(guī)范和范本1。為

2、加強(qiáng)具體性和可操作性，2010 年出臺了相關(guān)的配套指引，詳細(xì)規(guī)定了具體的操作細(xì)節(jié)，更加優(yōu)化了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系2。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的理論研究由來已久，內(nèi)部控制理論經(jīng)過四個發(fā)展階段，到現(xiàn)在已經(jīng)是日益成熟和完善，眾多學(xué)者和各國的組織或機(jī)構(gòu)在其理論研究方面做出了重大的貢獻(xiàn)。風(fēng)險管理自 20 世紀(jì) 50 年代提出以來，經(jīng)過了傳統(tǒng)的風(fēng)險管理階段，發(fā)展到了今天的全面風(fēng)險管理即 ERM 框架，內(nèi)涵不斷深化，范圍逐漸擴(kuò)大。理論總是來自于實踐，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，風(fēng)險也一直在改變，這就要求關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的理論研究不能止步于此，要根據(jù)環(huán)境的改變來不斷發(fā)展和改善理論研究。我國相關(guān)研究較發(fā)達(dá)國家較晚，

3、盡管現(xiàn)在已經(jīng)建立起了理論和規(guī)范體系，但是研究深度不足，基礎(chǔ)薄弱。因此，加強(qiáng)這方面的理論研究意義非凡。.1.2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的研究源遠(yuǎn)流長，通過對國外文獻(xiàn)的閱讀和研究，為我國該方面的研究提供思路和線索。以下將從三個角度對國外的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。Maijoor（2000）認(rèn)為，在會計領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制的研究可分為三個視角。審計學(xué)視角主要關(guān)注具體的業(yè)務(wù)和流程，可謂微觀的內(nèi)部控制；組織理論視角將重點放在對部門和機(jī)構(gòu)的控制，將控制視為企業(yè)管理的一個手段，屬于中觀內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)學(xué)視角則將內(nèi)部控制的研究與委托代理理論以及交易成本理論相結(jié)合，涵蓋了微觀和宏觀的內(nèi)部控制3?；趯徲媽W(xué)視角的內(nèi)

4、部控制又稱為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制和審計在不斷地融合和互動中發(fā)展，雖然內(nèi)部控制有很多含義，但最初大多是用審計文獻(xiàn)以及專業(yè)的審計組織來對其定義和描述的。代表人物有 Ashton（1974），Mark（1981），Wu（1989），Cashill（1996）等。基于組織理論視角的內(nèi)部控制研究，代表文獻(xiàn)有Ouchi（1979），F(xiàn)lamholtz（1983），Merchant（1998）等?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)視角的理論研究代表文獻(xiàn)有：Power（1998），Eilifsen et al.（1999）等，認(rèn)為內(nèi)部控制是一種補(bǔ)充契約。內(nèi)部控制評價的理論研究總括的說可以分為行為研究和問卷調(diào)查研究。早期的內(nèi)部

5、控制評價行為研究的代表是 Ashton，其將三十多個關(guān)于內(nèi)部控制的案例交給審計師，來判斷不同審計師在同一案例上的偏差度4。之后多名學(xué)者又進(jìn)行了同樣的實驗，發(fā)現(xiàn)職責(zé)分工這一變量只能解釋審計判斷的一小部分不同。Schwartz（2006）以內(nèi)部控制的五要素為基礎(chǔ)，結(jié)合不同的業(yè)務(wù)流程，設(shè)計出了適用于小型企業(yè)的評價模型，進(jìn)行風(fēng)險識別和進(jìn)行控制活動5。.第 2 章 風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制理論概述2.1 內(nèi)部控制理論概述理論來自于實踐，任何理論的產(chǎn)生、發(fā)展和改變都是適應(yīng)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果，也必然會隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變，不斷的更新和完善。內(nèi)部控制的理論也是如此，處于不斷標(biāo)變化和改進(jìn)的過程中

6、。內(nèi)部控制理論大體經(jīng)歷了五個階段，即萌芽時期、形成期、發(fā)展期、過渡期和成熟期。內(nèi)部牽制是由來已久的管理思想，早在柯氏會計辭典就有涉及，將內(nèi)部牽制定義為 為了保證經(jīng)營活動和組織機(jī)構(gòu)的效率效果，防范造假等發(fā)生而構(gòu)建的流程機(jī)制;10。主要通過人員崗位的互相牽制設(shè)置來實現(xiàn)監(jiān)督，保證財產(chǎn)的安全。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制制度的萌芽階段。1949 年，美國審計程序委員會在發(fā)布的報告內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)制度的要素以及對管理部門和注冊會計師的的重要性中，最先規(guī)范和權(quán)威地給出了內(nèi)部控制的定義：企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保護(hù)會計信息資料的準(zhǔn)確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹執(zhí)行各項政策，而制定的程序、政策、措施和方法。;11這一定義闡述了

7、內(nèi)部控制的目標(biāo)：合法合規(guī)性、效率效果性和真實完整完整性。1953 年，由于 1949 年對內(nèi)部控制的定義范圍太廣，邊界模糊不清晰，過于加大了在評價被審計單位內(nèi)部控制制度中審計人員所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，美國注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則委員會（簡稱 ASB）發(fā)布了審計程序說明第 19 號，提出了內(nèi)部控制=會計控制+管理控制;的概念，即現(xiàn)在被我們所熟知的內(nèi)部控制制度的二分法12。.2.2 風(fēng)險管理理論概述1930 年，風(fēng)險管理最先由 Solomon Schbner 博士提出。風(fēng)險管理本質(zhì)上是針對風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制等管理活動的總稱。70 年代以后企業(yè)風(fēng)險管理運(yùn)動在全球范圍內(nèi)興起。一般而言，風(fēng)險管理的發(fā)

8、展階段大致可以分為簡單風(fēng)險管理、商務(wù)風(fēng)險管理和全面風(fēng)險管理這三個階段。我國學(xué)者曹元坤、王光俊等 2011 年通過歸納總結(jié)將風(fēng)險管理的發(fā)展分為兩個階段：財務(wù)與保險層面的風(fēng)險管理以及整體層面的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理研究的內(nèi)容在 20 世紀(jì) 90 年代之前基本上僅僅限于財務(wù)風(fēng)險和可保險風(fēng)險。自 1930 年首次提出風(fēng)險管理概念以來，大批學(xué)者投入了風(fēng)險管理的理論和實務(wù)研究中，但整體而言，風(fēng)險管理的內(nèi)容大多局限于可保風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。這一階段使風(fēng)險管理研究一定程度上打上了金融保險的烙印。20 世紀(jì) 50 年代以后，風(fēng)險管理的研究從金融界擴(kuò)展到非金融界，此階段風(fēng)險管理的研究方法主要是模型研究。1963 年，梅爾

9、和赫爾奇斯出版了企業(yè)風(fēng)險管理一書，這是企業(yè)風(fēng)險管理走向?qū)I(yè)化和系統(tǒng)化的標(biāo)志。之后，數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)和概率論大量運(yùn)用于風(fēng)險管理的研究領(lǐng)域，使風(fēng)險管理從單單經(jīng)驗的總結(jié)走向了科學(xué)。Cox在 1972 年提出半?yún)?shù)風(fēng)險模型；Ohlson 在 1980 年建立起模型來預(yù)測企業(yè)風(fēng)險；90年代起，又提出了將風(fēng)險量化和標(biāo)準(zhǔn)化的新的模型。.第 3 章 風(fēng)險管理框架下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的制度背景.123.1 風(fēng)險管理框架下內(nèi)控體系構(gòu)建的基礎(chǔ)內(nèi)控五要素.123.2 風(fēng)險管理框架下企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的關(guān)鍵點分析.123.2.1 以風(fēng)險控制為主線.123.2.2 以與現(xiàn)有管理制度相融合為前提.133.3 風(fēng)險管理框架下企業(yè)

10、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建流程.13第 4 章 BJ 熱力集團(tuán)風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制的實踐. 164.1 BJ 熱力集團(tuán)概況. 164.2 BJ 熱力集團(tuán)內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運(yùn)行. 164.3 BJ 熱力集團(tuán)內(nèi)部控制存在的缺陷. 224.3.1 內(nèi)部環(huán)境不理想，人力資源政策不完善.224.3.2 缺乏成熟的安全生產(chǎn)預(yù)警機(jī)制.234.3.3 供熱成本控制不完善.244.3.4 熱費(fèi)收繳管理機(jī)制不健全.244.3.5 管理鏈條過長，信息傳遞受阻.25第 5 章 推進(jìn)全面風(fēng)險管理，完善 BJ 熱力集團(tuán)內(nèi)部控制的建議. 265.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善人力資源管理.265.2 強(qiáng)化風(fēng)險管理，建立安全生產(chǎn)預(yù)警

11、機(jī)制.275.3 完善控制活動，建立符合熱力企業(yè)特殊性的成本控制機(jī)制.275.4 健全熱費(fèi)收繳管理機(jī)制.285.5 加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通.29第 5 章 推進(jìn)全面風(fēng)險管理，完善 BJ 熱力集團(tuán)內(nèi)部控制的建議針對上述 BJ 熱力集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題，我們認(rèn)為應(yīng)站在風(fēng)險管理的角度，將內(nèi)控五要素與 BJ 熱力集團(tuán)的具體問題相結(jié)合，主要從以下幾個方面改進(jìn)：5.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善人力資源管理內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，為內(nèi)控工作的實施奠定了基調(diào)，人力資源管理與內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)。針對上文提出的 BJ 熱力集團(tuán)人力資源管理方面的不足，從職工培訓(xùn)、激勵機(jī)制和績效考核等方面提出了優(yōu)化的措施

12、。5.1.1 完善人力資源績效考核管理針對集團(tuán)存在的績效考核體系不完善的問題，應(yīng)完善績效考核體系，建立合理有效的考核標(biāo)準(zhǔn)，提高績效考核的效率效果，實現(xiàn)公平的原則。通過考核員工可以及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，培養(yǎng)員工的風(fēng)險意識和解決問題的能力。第一，可以通過項目經(jīng)理目標(biāo)責(zé)任制對項目經(jīng)理進(jìn)行年度考核，考核指標(biāo)可以分為經(jīng)濟(jì)績效和管理績效兩個方面。經(jīng)濟(jì)績效主要包括經(jīng)營利潤、熱費(fèi)收繳額、收費(fèi)率、人均凈收益等財務(wù)和量化指標(biāo)；管理績效包括安全生產(chǎn)管理、人力資源管理、采購管理、供熱質(zhì)量管理等。第二，中層管理人員按照采暖季考核進(jìn)行季度考核，以個人為責(zé)任中心，以階段目標(biāo)為導(dǎo)向，按季度指標(biāo)的完成進(jìn)度來考核；第三，普通員

13、工進(jìn)行日?？己耍己朔绞綖?360 度考核，即實行主管領(lǐng)導(dǎo)、直接領(lǐng)導(dǎo)、同級別員工和下級員工實施的，從工作態(tài)度、工作成果、工作能力等各個方面進(jìn)行打分的考核。對于熱費(fèi)收繳、管網(wǎng)維修等服務(wù)人員，其考核指標(biāo)應(yīng)更加側(cè)重客戶滿意度、維修及時率和收費(fèi)率等指標(biāo)，其業(yè)績評價應(yīng)主要參考這些指標(biāo)。.結(jié) 論本文以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的理論研究為基礎(chǔ)，回顧并分析總結(jié)了國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上提出了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的融合觀點，即構(gòu)建風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制體系，更加注重風(fēng)險的管理。提出了風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)、關(guān)鍵點和流程。文章的研究以案例為載體，以 BJ 熱力集團(tuán)為案例，切身深入 BJ 熱力集團(tuán)進(jìn)行調(diào)研、訪談和問卷調(diào)查，通過自身的觀察、詢問、查閱資料，整體上把握該集團(tuán)的內(nèi)部控制體系。其內(nèi)控體系是風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制體系的實踐運(yùn)用，有許多值得借鑒的方面，但也存在著不足，控制