租后回購會計處理課件

1、租后回購會計處理財務管理部財務管理部 租后回購會計處理售后回租的賬務處理售后回租的賬務處理一、新政策解讀一、新政策解讀二、新稅改政策的積極影響二、新稅改政策的積極影響 三、不足之處及相應意見三、不足之處及相應意見四、相關實務處理四、相關實務處理租后回購會計處理售后回租的賬務處理售后回租的賬務處理TextTextText一、新政策解讀一、新政策解讀融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告主要內(nèi)容有關稅收問題的公告主要內(nèi)容租后回購會計處理融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告行為有關稅收問題的

2、公告（一）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)（一）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。該內(nèi)容界定了融資報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。該內(nèi)容界定了融資性售后回租的實質(zhì)，否認了其銷售表象。根據(jù)性售后回租的實質(zhì)，否認了其銷售表象。根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入規(guī)定，構成規(guī)定，構成確認銷售商品收入的重要條件是企業(yè)已將商品確認銷售商品收入的重要條件是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。顯所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。顯然，融資性售后回租不能拆解為然，融資性售后回租不

3、能拆解為“銷售銷售”和和“回租回租”兩筆業(yè)務，應把兩筆業(yè)務，應把“銷售銷售”理解為基于理解為基于雙方合同約定回租前提下的行為條件，實質(zhì)是雙方合同約定回租前提下的行為條件，實質(zhì)是融資租賃，在會計賬務上不能作為銷售處理。融資租賃，在會計賬務上不能作為銷售處理。租后回購會計處理融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告行為有關稅收問題的公告（二）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)（二）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。此項規(guī)定體現(xiàn)了國家稅征收增值稅和營業(yè)

4、稅。此項規(guī)定體現(xiàn)了國家稅收制度的不斷完善，融資性售后回租業(yè)務不再收制度的不斷完善，融資性售后回租業(yè)務不再區(qū)分銷售和回租兩筆業(yè)務進行稅務處理，不征區(qū)分銷售和回租兩筆業(yè)務進行稅務處理，不征收增值稅和營業(yè)稅，符合實質(zhì)課稅原則。但上收增值稅和營業(yè)稅，符合實質(zhì)課稅原則。但上述政策是有條件的，業(yè)務中的出租方必須是經(jīng)述政策是有條件的，業(yè)務中的出租方必須是經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，具體為銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，具體為銀監(jiān)會許可的金融租賃公司和商務部許可的外商投資許可的金融租賃公司和商務部許可的外商投資租賃公司，且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租賃公司，且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租人，對于出租人

5、仍須繳納營業(yè)稅租人，對于出租人仍須繳納營業(yè)稅。租后回購會計處理融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告行為有關稅收問題的公告（三）融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資（三）融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。該項規(guī)定從會計賬務處

6、理上再次體現(xiàn)了扣除。該項規(guī)定從會計賬務處理上再次體現(xiàn)了融資性售后回租業(yè)務的實質(zhì)是融資租賃，與租融資性售后回租業(yè)務的實質(zhì)是融資租賃，與租賃資產(chǎn)有關的全部報酬和風險屬于承租方，不賃資產(chǎn)有關的全部報酬和風險屬于承租方，不作銷售處理，承租人對該資產(chǎn)仍視同自有資產(chǎn)作銷售處理，承租人對該資產(chǎn)仍視同自有資產(chǎn)一樣計提折舊。此外，融資利息部分計入財務一樣計提折舊。此外，融資利息部分計入財務費用亦體現(xiàn)其租賃業(yè)務的實質(zhì)。費用亦體現(xiàn)其租賃業(yè)務的實質(zhì)。租后回購會計處理售后回租的賬務處理售后回租的賬務處理TextTextText二、新稅改政策的積極影響二、新稅改政策的積極影響（一）為處于增值稅困境的融資租賃業(yè)提供了發(fā)展機

7、（一）為處于增值稅困境的融資租賃業(yè)提供了發(fā)展機遇。遇。（二）規(guī)范了承租人的賬務處理，避免其利用售后回（二）規(guī)范了承租人的賬務處理，避免其利用售后回租虛增利潤。租虛增利潤。（三）承租人與所有經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)（三）承租人與所有經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)進行融資性售后回租業(yè)務的融資利息均可作為財務費進行融資性售后回租業(yè)務的融資利息均可作為財務費用在稅前據(jù)實扣除，體現(xiàn)政策公平。用在稅前據(jù)實扣除，體現(xiàn)政策公平。租后回購會計處理售后回租的賬務處理售后回租的賬務處理TextTextText 三、不足之處及相應意見三、不足之處及相應意見（一）融資性售后回租業(yè)務中出租人繳納營業(yè)稅的計稅基礎尚不明確

8、。（二）未明確規(guī)定財務報表中須披露有關融資性售后回租的相關信息。租后回購會計處理售后回租的賬務處理售后回租的賬務處理TextTextText 四、相關實務處理四、相關實務處理例：2010年1月1日，A公司從售貨商處購得一項生產(chǎn)設備，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價為1650000元，增值稅為280500元，預計使用壽命為5年，殘值為O，采用直線法計提折舊。2010年12月31日，A公司為了解決資金緊張問題，與B租賃公司簽訂關于該項設備的融資性售后回租合同，合同規(guī)定，A公司以1500000元的公允價值將該設備銷售給B公司，同時進行回禮租期為4年，每年末支付租金450000元，租賃內(nèi)含利率為8%，期

9、滿設備所有權歸A公司，預計無殘值。租后回購會計處理 四、相關實務處理四、相關實務處理承租人承租人A A公司的會計處理：公司的會計處理： 1.2010 1.2010年年1 1月月1 1日購得資產(chǎn)：日購得資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 16500001650000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 280500280500 貸：銀行存款貸：銀行存款 19305001930500租后回購會計處理 四、相關實務處理四、相關實務處理 2.2010年1月至12月計提折舊，每月計提1650000512=27500（元） 借：制造費用 27500 貸：累計折舊 27500租后回購

10、會計處理 四、相關實務處理四、相關實務處理 3.2010年12月31日向B公司出售固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 1320000 累計折舊 330000 貸：固定資產(chǎn) 1650000 借：銀行存款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1320000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 180000租后回購會計處理 四、相關實務處理四、相關實務處理 4.2011年1月1日向B公司租回固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價值： 最低租賃付款額現(xiàn)值=450000P/A（4，8%）=4500003.3121=14904451500000 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1490445 未確認融資費用 309555 貸：長期應付款應付融資租賃款 180000租后回購會計處理 四、相關實務處理四、相關實務處理 5.2011年至2014年每年年末支付租金： 借：長期應付款應付融資租賃