自考基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

1、第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本 1. 含義 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。 注冊資本金是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等。 2. 分類 國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金 3.入賬價(jià)值收到貨幣資金投資，按照實(shí)際收到的貨幣資金入賬；收到實(shí)物等其他形式投資，按照投資

2、各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；實(shí)際收到的貨幣資金或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。實(shí)收資本按照不同的投資者設(shè)立明細(xì)分類賬戶。實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）減少額減少額期末余額：實(shí)收資本（股期末余額：實(shí)收資本（股 本）的實(shí)有額本）的實(shí)有額增加額增加額4.會計(jì)核算會計(jì)核算【例4-1】小張和小林共同出資組建了長城公司，小張投入貨幣資金600萬元，小林投入設(shè)備一臺，雙方確認(rèn)價(jià)值為350萬元，投入商標(biāo)權(quán)，評估價(jià)值為50萬元。 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本小張 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本小林 借：無形資產(chǎn) 500000 貸：實(shí)收資本小林 500000 （二）資本公積 1.含義、

3、來源、用途 投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。 2.會計(jì)核算資本公積資本公積減少額（使用數(shù)）減少額（使用數(shù)）期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)增加額增加額【例4-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊資本金為1000萬，三人協(xié)議小李投資后，每人各占1/3。小李投入設(shè)備3臺，總價(jià)值510萬元。 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本小李 資本公積 100000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.含義 企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以

4、內(nèi)（含1年）的各種借款。 2.會計(jì)核算 設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。短期借款短期借款減少額（償還額）減少額（償還額）期末余額：尚未償還短期借期末余額：尚未償還短期借 款本金的結(jié)余數(shù)款本金的結(jié)余數(shù)增加額（取得）增加額（取得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出利息支出 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 匯兌損失匯兌損失期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用用利息收入利息收入 取得借款借：銀行存款 貸：短期借款計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息支付利息（以前未計(jì)提的）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款支付利息（以前已計(jì)提的）借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還貸款借：短期借款 貸：銀

5、行存款【例4-3-1】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于借款到期時(shí)一次還本付息。取得借款時(shí) 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7月末，計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付利息 2000償還貸款時(shí)（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款 212000【例4-3-2】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款20

6、0000元，并已存入銀行。東海公司于每年6月末和年末計(jì)提借款利息，于借款到期時(shí)一次還本付息。取得借款時(shí) 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000006月末計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付利息 10000償還貸款時(shí)（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 212000【例4-3-3】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每個(gè)

7、月月末支付利息，到期時(shí)，償還本金。取得借款時(shí) 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7月末，支付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000償還貸款時(shí)（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000【例4-3-4】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款時(shí) 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至5月末，計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付利息 20006月末支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 8000 財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 100007月末，計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付利息 2000償還貸款時(shí)（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 2000或者 借：短期借款 200000 應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 202000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.含義 企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）或者超過一個(gè)營業(yè)周期的各種借款。 2.會計(jì)核算 設(shè)置“長期借款”賬戶核算。長期借款長期借款減少額（本息的償還額）減少額（本息的償還額）期末余額：未償還的長期借款本金期末余額：未償還的長期借

9、款本金 和已計(jì)提利息的結(jié)余數(shù)和已計(jì)提利息的結(jié)余數(shù)增加額（取得和計(jì)提未增加額（取得和計(jì)提未 支付的利息）支付的利息） 取得借款借：銀行存款 貸：長期借款計(jì)提利息資本化的： 費(fèi)用化的：借：在建工程 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款 貸：長期借款支付利息以前未計(jì)提的： 以前已計(jì)提的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：長期借款 貸：銀行存款 貸：銀行存款償還貸款借：長期借款 貸：銀行存款【例4-4】東海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款時(shí) 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 2000002007年和2008年1月

10、末至11月末，計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：長期借款 20002007年年末和2008年年末支付利息時(shí) 借：長期借款 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 12000償還貸款時(shí) 借：長期借款 200000 貸：銀行存款 200000短期借款短期借款200000200000實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積100000100000銀行存款銀行存款200000200000200000200000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5000050000長期借款長期借款200000200000 一、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料的定義 企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)

11、體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算。 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得材料時(shí)入賬價(jià)值的確定 從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可歸屬于材料采購成本的支出。 （三）材料的核算（實(shí)際成本法） 設(shè)置“在途物資”、“原材料” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”賬戶。在途物資在途物資購入的尚未入庫的材料成本購入的尚

12、未入庫的材料成本期末余額：尚未入庫的材料期末余額：尚未入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本 原材料原材料已驗(yàn)收入庫的材料成本已驗(yàn)收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）減少額（領(lǐng)用等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅購買材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金購買材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)際繳納的稅金實(shí)際繳納的稅金期末余額：多交的稅費(fèi)期末余額：多交的稅費(fèi)銷售商品確認(rèn)的應(yīng)交稅金銷售商品確認(rèn)的應(yīng)交稅金確認(rèn)的應(yīng)交而未交的稅金確認(rèn)的應(yīng)交而未交的稅金期末余額：未交的稅費(fèi)期末余額：未交的稅費(fèi)預(yù)付賬款預(yù)付賬款增加額（支付）增加額（支付）期末余額：預(yù)付的金額期末余額：預(yù)付的金額減少額

13、（收回、接受服務(wù)）減少額（收回、接受服務(wù)）期末余額：接受服務(wù)超過預(yù)期末余額：接受服務(wù)超過預(yù) 付款的金額付款的金額應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款減少額（償付的欠款）減少額（償付的欠款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額期末余額：未付貨款總額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)減少額（償付）減少額（償付） 增加額（簽發(fā)）增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據(jù)金額期末余額：未償付票據(jù)金額【例4-5-1】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。10天后，收到乙材料

14、，并驗(yàn)收入庫。收到結(jié)算憑據(jù)時(shí) 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39100 貸：銀行存款 269100 或： 借：原材料甲 10000 在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40800 貸：銀行存款 280800乙材料驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料乙 230000 貸：在途物資乙 230000【例4-5-2】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全

15、部貨款尚未支付。 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39100 貸：應(yīng)付賬款 269100【例4-5-3】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元，貨款已用銀行存款支付；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39100 貸：應(yīng)付票

16、據(jù) 269100【例4-5-4】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商5000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元，第二天，補(bǔ)付剩余貨款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000收到甲材料時(shí) 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 11700補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 6700 貸：銀行存款 6700【例4-5-5】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商15000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元，第二天，收到多余貨款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 15000 貸：銀行存款

17、15000收到甲材料時(shí) 借：原材料甲 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 11700收到退回貨款時(shí) 借：銀行存款 3300 貸：預(yù)付賬款 3300 二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定外購的固定資產(chǎn)：按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g

18、接費(fèi)用等。 （三）固定資產(chǎn)的核算 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、 “工程物資”、“在建工程” 賬戶?！肮こ涛镔Y”核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資?！霸诮üこ獭焙怂阈璋惭b或自建的固定資產(chǎn)，安裝完畢或完工后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加額（取得成本）增加額（取得成本）期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）工程物資工程物資增加額增加額期末余額：未耗用物資成本期末余額：未耗用物資成本減少額（領(lǐng)用）減少額（領(lǐng)用）在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程

19、成本【例4-5】東海公司購入不需安裝的一臺設(shè)備，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150000+2000+1000=153000元 借：固定資產(chǎn) 153000 貸：銀行存款 153000 【例4-6】2007年1月1日，東海公司自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：（1）1月8日，購入工程物資一批，價(jià)款為300000元，增值稅為51000元款項(xiàng)，以銀行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，計(jì)提工人工資7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。購入工程物資時(shí) 借：工程物資 351000 貸：銀行存款

20、351000領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500計(jì)提工人工資時(shí) 借：在建工程 7500 貸：應(yīng)付職工薪酬 7500完工時(shí) 借：固定資產(chǎn) 300000 貸：在建工程 300000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述直接費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。間接費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，通常稱為制造費(fèi)用。 成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成內(nèi)容：直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“庫存商品”賬戶。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：

21、 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品制造費(fèi)用制造費(fèi)用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各項(xiàng)間接費(fèi)用項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用賬戶的制造費(fèi)用庫存商品庫存商品驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的成本驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本期末余額：結(jié)存的商品成本庫存商品的減少庫存商品的減少 相關(guān)賬戶：“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”等。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工

22、薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末計(jì)算分配的職工薪酬期末計(jì)算分配的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶。 累計(jì)折舊累計(jì)折舊折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累 計(jì)折舊額計(jì)折舊額折舊額的增加（計(jì)提折舊）折舊額的增加（計(jì)提折舊）（一）材料費(fèi)用的核算應(yīng)用部門甲材料 乙材料丙材料合計(jì)生產(chǎn)車間A產(chǎn)品耗用20005502550B產(chǎn)品耗用10002501250小計(jì)200010008003800車間耗用5007001200廠部耗用20002000合計(jì)250030

23、0015007000【例4-6-1】東海公司2008年4月材料費(fèi)用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2550 B產(chǎn)品 1250 制造費(fèi)用 1200 管理費(fèi)用 2000 貸：原材料甲材料 2500 乙材料 3000 丙材料 1500（二）人工費(fèi)用的核算部門職工工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人6000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人8000車間技術(shù)、管理人員4000廠部管理人員2000合計(jì)20000【例4-6-2】東海公司2008年4月人工費(fèi)用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6000 B產(chǎn)品 8000 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000【例4-7】2008年6月，東海公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1

24、000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元，建造廠房人員工資110萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照職工工資總額的2和1.5計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2。計(jì)入賬戶工資 職工福利社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)2%24%*10.5%2%1.5%生產(chǎn)成本5001012052.5107.5700制造費(fèi)用10022410.

25、521.5140管理費(fèi)用1803.643.218.93.62.7252銷售費(fèi)用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合計(jì)10002024010520151400* *社會保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三項(xiàng)。社會保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三項(xiàng)。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 200000 社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 200000 職工教育經(jīng)費(fèi) 150000 （三）制造費(fèi)用的歸集和分配 1.制造費(fèi)用的歸集 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管

26、理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)等，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用。部門計(jì)提折舊額生產(chǎn)車間1500廠部3000合計(jì)4500【例4-6-3】東海公司2008年4月折舊費(fèi)用分配表如下： 借：制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊 4500【例4-6-4】2008年1月1日，東海公司以現(xiàn)金支付當(dāng)年車間報(bào)刊雜志費(fèi)1200元，支付行政部門報(bào)刊雜志費(fèi)1800元。支付報(bào)刊雜志費(fèi)時(shí) 借：其他流動資產(chǎn)報(bào)刊費(fèi) 3000 貸：現(xiàn)金 30002008年每月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 150 貸：其他流動資產(chǎn)報(bào)刊費(fèi) 250【例4-6-5】東海公司于每月月末預(yù)

27、提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)150元，每半年進(jìn)行一次檢修，檢修費(fèi)用以銀行存款支付。每月月末計(jì)提修理費(fèi)時(shí) 借：制造費(fèi)用 150 貸：其他流動負(fù)債修理費(fèi) 150檢修實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：其他流動負(fù)債修理費(fèi) 900 貸：銀行存款 900【例4-6-6】2008年4月，東海公司以銀行存款支付當(dāng)月車間電話費(fèi)300元，水電費(fèi)1200元，支付行政部門辦公費(fèi)800元。 借：制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 2300題號構(gòu)成項(xiàng)目金額例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折舊1500例4-6-4報(bào)刊費(fèi)100例4-6-5修理費(fèi)150例4-6-6水電電話費(fèi)1500合計(jì)8450 2.制造費(fèi)

28、用的分配 制造費(fèi)用歸集完后，再根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。 制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)根據(jù)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶記錄取得賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等總額、工時(shí)等【例4-6-7】東海公司2008年4月發(fā)生的制作費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)。 2008年4月，發(fā)生制造費(fèi)用為： 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元制造費(fèi)用分配率=8450（4000+6000）=0.845 元/工時(shí) A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.8454000=3380 元

29、 B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.8456000=5070 元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3380 B產(chǎn)品 5070 貸：制造費(fèi)用 8450（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品德成本=+-20年憑證號數(shù)摘 要借方合計(jì)月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品【例4-6-8】東海公司2008年4月月初無在產(chǎn)品，月末完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A完工產(chǎn)品成本為10000元，B完工產(chǎn)品成本為12000元，完工產(chǎn)品均已驗(yàn)收入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 10000 B產(chǎn)品 1

30、2000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10000 B產(chǎn)品 120002008年憑證號數(shù)摘 要借方合計(jì)月 日直接材料直接工資制造費(fèi)用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費(fèi)用25502250略直接人工60006000分配制造費(fèi)用33803380本期發(fā)生費(fèi)用額2550600033801193030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20005000300010000生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年憑證號數(shù)摘 要借方合計(jì)月 日直接材料直接工資制造費(fèi)用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費(fèi)用12501250略直接人工80008000分配制造費(fèi)用50705070本期發(fā)生費(fèi)用額1250800050701432030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10

31、007000400012000生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。二、銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入減少額（退回、折讓的收入）減少額（退回、折讓的收入）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額增加額（實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）增加額

32、（實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）銷售退回、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本增加額（銷售商品的成本）增加額（銷售商品的成本） 減少額（退回商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-7-1】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被黃河公司退回，東海公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。2007年12月18日，銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款黃河

33、公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 260002007年12月27日，收到貨款時(shí) 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款 585002008年4月5日，退回貨物時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000【例4-7-2】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在

34、2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批個(gè)別商品存在一定得瑕疵，經(jīng)協(xié)商，東海公司給予貨款5%的折讓，東海公司當(dāng)日退回折讓款項(xiàng)。2007年12月18日，銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款黃河公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 260002007年12月27日，收到貨款時(shí) 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款 585002008年4月5日，做銷售折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 貸：銀行存款 29253、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加

35、按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的消按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅等費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅等期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率教育費(fèi)附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率*消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)【例4-8】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加。城建稅14000元，消費(fèi)稅35000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6000 二、其他業(yè)務(wù)收支核算二、其他業(yè)務(wù)收

36、支核算 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。包括銷售材料、出租包裝物等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入減少額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額增加額（實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入）增加額（實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入）（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本增加額（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本）增加額（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本） 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-9】東海公司銷售材料一批，價(jià)款為28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)存入銀行，該批材料的成本為16000

37、元。 借：銀行存款 32760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4760 借：其他業(yè)務(wù)成本 16000 貸：原材料 16000【例4-10】東海公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)款100000元，款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交納營業(yè)稅5000元。 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5000第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、財(cái)務(wù)成果的含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。 二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-

38、營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動損益+投資收益 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 三、營業(yè)利潤形成過程的核算（期間費(fèi)用） 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用增加額（發(fā)生的管理費(fèi)用）增加額（發(fā)生的管理費(fèi)用）減少額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用增加額（發(fā)生的銷售費(fèi)用）

39、增加額（發(fā)生的銷售費(fèi)用） 減少額減少額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-10】東海公司以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元，結(jié)算出本期結(jié)算應(yīng)付公司行政管理人員工資8000元，以銀行存款支付短期借款利息1500元。 借：銷售費(fèi)用 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 貸：銀行存款 6500 借：管理費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8000四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營業(yè)外支出：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金的金額額增加額（實(shí)現(xiàn)的金額

40、）增加額（實(shí)現(xiàn)的金額）營業(yè)外支出營業(yè)外支出增加額（發(fā)生的支出或損失）增加額（發(fā)生的支出或損失）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-11】東海公司取得一筆2000元的違約金罰款收入，并已存入銀行，因違反合同而以銀行存款支付罰款20800元。 借：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 借：營業(yè)外支出 20800 貸：銀行存款 20800（二）所得稅費(fèi)用的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中需調(diào)整的項(xiàng)目所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用額所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例4-12】東海公司本納稅年度累計(jì)利潤總額430000元，亦為東海公司本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額，所得稅適用稅率為25%。 應(yīng)納所得稅=43000025%=107500元 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 107500（三）凈利潤的核算 設(shè)置“本年利潤”賬戶。期末轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。本年利潤本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：期末轉(zhuǎn)