長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法課件

1、長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法第3章購買日后的合并財務(wù)報表財務(wù)報表 長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的會計處理 第二節(jié)交易和事項的抵銷第三節(jié)合并財務(wù)報表的披露長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法編制合并報表時，對長期股權(quán)投資的編制合并報表時，對長期股權(quán)投資的進行調(diào)整的原因進行調(diào)整的原因n當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時，在當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時，在投資企業(yè)的個別報表中應(yīng)該采用成本法核算投資企業(yè)的個別報表中應(yīng)該采用成本法核算n但在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面價值停留但在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面價值停留在初始投資成本或追加投資的投資成本上，

2、不在初始投資成本或追加投資的投資成本上，不能如實反應(yīng)投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益，投能如實反應(yīng)投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益，投資收益也不能真實反應(yīng)實際的經(jīng)濟利益。資收益也不能真實反應(yīng)實際的經(jīng)濟利益。n而合并報表需要反應(yīng)的是企業(yè)集團（投資企業(yè)而合并報表需要反應(yīng)的是企業(yè)集團（投資企業(yè)與被投資企業(yè)）的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此與被投資企業(yè)）的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由“成成本法本法”轉(zhuǎn)成轉(zhuǎn)成“權(quán)益法權(quán)益法”長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法n注意：n長期股權(quán)投資的“成本法”或者“權(quán)益法”核算針對地是個別報表n而此處的由“成本法”轉(zhuǎn)成“

3、權(quán)益法”所做的分錄針對地是合并工作底稿中的調(diào)整分錄長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法一、長期股權(quán)投資的成本法成本法（一）適用范圍 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法一、長期股權(quán)投資的成本法成本法（二）核算方法 1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 2.被投資單位宣告分派的股利，投

4、資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 3.對已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利如何處理？ 長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法（一）適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法（二）核算方法1.投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額是商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)

5、期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法例題例題1A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)。（1）如取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。 借： 長期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 1000（2）如取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。 借： 長期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 1000 借： 長期股權(quán)投資B公司 50 貸： 營業(yè)外收入 50長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法2.損益調(diào)整 權(quán)益法的核心權(quán)益法的核心：長期股權(quán)投資隨著被投資單位的股東權(quán)益的變動而變動，因此： 1）a） 被投資單

6、位實現(xiàn)凈利潤 和 b） 分派利潤或者現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 2） 完全權(quán)益法 vs 簡單權(quán)益法 完全權(quán)益法下：投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法 其帳務(wù)處理是：A）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 貸：投

7、資收益 完全權(quán)益法體現(xiàn)在：投資收益的金額上，投資收益=凈利潤*應(yīng)享有的比例，其中凈利潤是按取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認B）被投資單位分派股利時 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法例例2M公司于2005年3月1號以100萬現(xiàn)金購買了N公司30的股權(quán)作為長期投資。5月5日N公司發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，2005年N公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2006年4月5日N公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元。作M公司的會計分錄。長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法例3nM公司2007.1.1購入Z公司80%的股份，支付了銀行存款6,000,000元。Z公司1.1日資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如表3-3中，Z公司于2007.7.1支付現(xiàn)金股利500,000元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1,500,000元，存貨和其他流動資產(chǎn)于2007年全部出售，固定資產(chǎn)分20年攤銷，長期應(yīng)付款5年后到期。n請用完全權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算，寫出相關(guān)分錄長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法z公司項目賬面價值公允價值差額銀行存款3000003000000應(yīng)收賬款0存貨500000其他流動資產(chǎn)-200000固定資產(chǎn)（金額）應(yīng)付賬款6000006000000長期應(yīng)付款900000-100000股本資本公積400000盈余公積80000