營業(yè)稅改征增值稅修訂

1、稅法改革及實務(wù)操作（三）營業(yè)稅改征增值稅講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策第一部分營改增概況介紹1. 什么是增值稅和營業(yè)稅2. 營改增的原因3. 改革的過程 （試點行業(yè)、地區(qū)、時間安排）講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策第二部分營改增的主要稅

2、制安排1. 納稅人2. 應(yīng)稅服務(wù)3. 稅率4. 應(yīng)納稅額的計算5. 稅收優(yōu)惠6. 征收管理講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策第三部分改革試點期間過渡性政策1. 一般納稅人認定2. 跨期業(yè)務(wù)收入處理3. 銷售使用過的固定資產(chǎn)4. 增值稅期末留底稅額講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策第四部分營改增企業(yè)會計處理1. 會計科目設(shè)置2. 一般納稅人會計處理3. 簡易計稅及小規(guī)模納稅人會計處理

3、講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策第一部分營改增概況介紹1. 什么是增值稅和營業(yè)稅2. 營改增的原因3. 改革的過程 （試點行業(yè)、地區(qū)、時間安排）什么是增值稅和營業(yè)稅n是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。n增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。n增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。n增值稅采用差額計稅，即按照增值額來征稅，稅率為13%，

4、17%什么是增值稅和營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。n營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事的上述業(yè)務(wù)。n所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指：建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，稅率為3%，5%，20%。n 其征稅方式為根據(jù)營業(yè)額全額征稅。什么是增值稅和營業(yè)稅n聯(lián)系：都是流轉(zhuǎn)稅n區(qū)別： （1）征稅范圍不同，完全相反，互相排斥 （2）計稅依據(jù)不同，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅 （3）征收機關(guān)不同，增值稅屬國稅管，營業(yè)稅屬地稅管 ，不重復征收，平行管理。什么是增值稅和營業(yè)稅

5、當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？ 營改增的原因 營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重 營改增的原因次貸危機影響從2012年1月1日起，在部分行業(yè)、部分地區(qū)執(zhí)行營改增試點。在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至

6、此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。（9個省3個計劃單列市）2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2013年8月1日起，就某些行業(yè)，在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增的試點。（交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政、電信）時機成熟后，將現(xiàn)行營業(yè)稅所有行業(yè)在全國范圍內(nèi)營改增。按照規(guī)劃，這一階段最快有望在“十二五”期間完成。 部分行業(yè) 部分地區(qū)第一階段第三階段根本動力根本動力第二階段 部分行業(yè) 全國范圍 所有行業(yè) 全國范圍4 4個子目個子目陸路運輸陸路運輸水路運輸水路運輸航空運輸航空運輸管道運輸管道運輸7 7個子目個子目研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文

7、化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)第二部分營改增的主要稅制安排1. 納稅人2. 應(yīng)稅服務(wù)3. 稅率4. 應(yīng)納稅額的計算5. 稅收優(yōu)惠6. 征收管理稅改主要內(nèi)容1 . 在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。2有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； 交通運輸業(yè)、郵政其他服務(wù)、電信基礎(chǔ)服務(wù)，稅率為11%； 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)，稅率為6%； 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)，稅率為0.3. 年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（營改增原營業(yè)稅部分），適用簡易征收方式征收率為3%。4繼

8、續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。5試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)6納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。（一）納稅人的概念（二）增值稅納稅人的劃分（三）增值稅一般納稅人的認定（四）其他納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。（一）概念在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)在中國境內(nèi)提供有償提供提供營業(yè)活動 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。（一）概念在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服

9、務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。有償提供取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù) (以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （一）概念在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、

10、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)、電信業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。提供營業(yè)活動不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù) 非營業(yè)活動，是指： 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （一）概念在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（二）增值稅納稅人的劃分滿1、標準P18500萬元（含本數(shù)）劃分界限行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收入工業(yè)50萬商業(yè)80萬營改增應(yīng)稅服務(wù)500萬（二）增值稅納稅人的劃分1、標準（二）

11、增值稅納稅人的劃分 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+3）。 年應(yīng)稅銷售額，是指試點納稅人試點前在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，。 2、計算方法（二）增值稅納稅人的劃分 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。 3、營業(yè)額確定（二）增值稅納稅人的劃分 某廣告代理公司有固定的經(jīng)營場所，2011年從事廣告代理的營業(yè)額計505萬，支付廣告發(fā)布費378萬。公司是否需認定為一般納稅人？ 【考慮】廣告代理業(yè)原來營業(yè)稅是按差額計算應(yīng)納稅額 ?，F(xiàn)在營改增后廣告代理業(yè)的應(yīng)納稅額如何確定？

12、是按差額還是按開票金額計算納稅額？ 【分析】應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計/（1+3%）。 【結(jié)論】505/（1+3%）490.29萬元，不需進行一般納稅人認定 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。（三）增值稅一般納稅人的認定 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 （P19）（三）增值稅一般納稅人的認定 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 （P19）（三）增值稅一般納稅人的認定 會計核算健全，是指

13、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。有專職或兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和明細賬進行會計核算能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的產(chǎn)生、經(jīng)營狀況。（三）增值稅一般納稅人的認定 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。不申請怎么樣（三）增值稅一般納稅人的認定 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，

14、未申請一般納稅人資格認定的。 （三）增值稅一般納稅人的認定 某公司2011年7月至2012年6月營業(yè)額合計730萬元，公司財務(wù)核算制度不健全，是否需要進行增值稅一般納稅人認定？ 分析：增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第三條規(guī)定：增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 辦法第五條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定： 1.個體工商戶以外的其他個人 2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 該公司連續(xù)12個月銷售額超過500萬元（730/1.03=708

15、.74），不能以會計核算不健全為由不辦理增值稅一般納稅人認定。（三）增值稅一般納稅人的認定 試點實施前（2013年8月1日）已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定,由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書,告知納稅人。（三）增值稅一般納稅人的認定 某公司原為增值稅一般納稅人，公司經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍包括機電產(chǎn)品的銷售與經(jīng)營租賃，2011年，經(jīng)營租賃申報營業(yè)稅，年營業(yè)額300萬元，公司是否還需做小規(guī)模納稅人認定？ 分析：國家稅務(wù)總局2012年38號公告第二條規(guī)定： 試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知

16、書，告知即可。 公司經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于混合經(jīng)營，不應(yīng)同時具有一般納稅人和小規(guī)模納稅人雙重身份。 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。（三）增值稅一般納稅人的認定【注意】不合并計算，二具備一即可。 注意： 1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人; 2、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 3、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）增值稅一般納稅人的認定（三）增值稅一般納稅人的認定 試點納稅人辦

17、理一般納稅人認定，需報送哪些資料？ 分析：增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第五條規(guī)定，納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料： 1.稅務(wù)登記證副本 2.財務(wù)負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件 3.會計人員的從業(yè)資格證明或與中介簽訂的代理記賬協(xié)議及復印件 4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議 5.其他資料 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（四）其他納稅人 向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的也屬于

18、納稅人，代理人或境內(nèi)的接受方為其代扣代繳增值稅的扣繳義務(wù)人。 境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) （在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）以以境內(nèi)代理人境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的無境內(nèi)代理人的以以接受方接受方為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人（四）其他納稅人 應(yīng)稅服務(wù)范圍（一）交通運輸業(yè)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（三）郵政業(yè)（四）電信業(yè)轉(zhuǎn)讓商標權(quán) 轉(zhuǎn)讓商譽轉(zhuǎn)讓著作權(quán)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)陸路運輸 水路運輸航空運輸 管道運輸陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)具體范圍營業(yè)稅科目具體范圍增值稅裝卸搬運轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)代理業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)旅店業(yè) 飲食

19、業(yè)旅游業(yè)其他服務(wù)業(yè)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)-裝卸搬運服務(wù)-商標著作轉(zhuǎn)讓服務(wù)商標代理專利代理-知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)-倉儲服務(wù)動產(chǎn)租賃 -廣告服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)范圍轉(zhuǎn)讓專利權(quán)/非專利權(quán)-技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)郵政業(yè)（除郵政儲蓄外）電信業(yè)轉(zhuǎn)讓商標權(quán) 轉(zhuǎn)讓商譽轉(zhuǎn)讓著作權(quán)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)陸路運輸 水路運輸航空運輸 管道運輸陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)具體范圍營業(yè)稅科目具體范圍增值稅裝卸搬運轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)代理業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)旅店業(yè) 飲食業(yè)旅游業(yè)其他服務(wù)業(yè)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)-裝卸搬運服務(wù)-商標著作轉(zhuǎn)

20、讓服務(wù)商標代理專利代理-知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)-倉儲服務(wù)動產(chǎn)租賃 -廣告服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)范圍轉(zhuǎn)讓專利權(quán)/非專利權(quán)-技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)郵政業(yè)（除郵政儲蓄外）電信業(yè) 應(yīng)稅服務(wù)范圍 陸路運輸服務(wù)，指通過陸路運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸(公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?。 出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 應(yīng)稅服務(wù)范圍 【案例】出租汽車業(yè)務(wù)中，出租汽車連帶配司機的，是否屬于納入本次營改增試點范圍： 【解讀】出租汽車業(yè)務(wù)中，出租汽車連帶配司機的，屬于應(yīng)稅服

21、務(wù)范圍注釋中的“交通運輸業(yè)”，納入本次營改增試點范圍。 有營運資質(zhì)的出租車公司屬于一般納稅人的，其經(jīng)營屬于提供公共交通運輸服務(wù)的出租小客車業(yè)務(wù)，可根據(jù)財務(wù)2013106號中相關(guān)規(guī)定，選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 按照交通管理部門確定的固定線路運營的省際長途客車業(yè)務(wù)，屬于提供公共交通運輸服務(wù)，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 這里還需注意區(qū)分一下：汽車租賃不配司機的，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，征收17%的增值稅。 應(yīng)稅服務(wù)范圍 水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

22、程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)范圍 航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)范圍 管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣

23、體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌及其他陸路運輸水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)（3項）6

24、%鑒證咨詢服務(wù)（3項）6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（2項）17%物流輔助服務(wù)（9項）6%文化創(chuàng)意服務(wù)（5項）6%信息技術(shù)服務(wù)（4項）6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項）6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管

25、理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 研發(fā)服務(wù)，是指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或新材料進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、技術(shù)培訓、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。 工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（

26、4項） 6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理

27、、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 在互聯(lián)網(wǎng)上從事婚姻介紹、職業(yè)中介業(yè)務(wù)收取的中介服務(wù)費，網(wǎng)站因運營自有的網(wǎng)絡(luò)游戲而銷售網(wǎng)絡(luò)游戲消費卡、虛擬產(chǎn)品取得的收入，不屬于“信息技術(shù)服務(wù)”范圍，不納入營改增范圍。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（4項） 6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運

28、輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè) 1. 設(shè)計服務(wù)包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。 2. 商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán) 3. 廣告服務(wù)，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等形式為客戶提供的業(yè)務(wù)活動。

29、 包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 4.會議展覽服務(wù)，指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。酒店承接會議屬于服務(wù)業(yè)，暫不納入范圍。 廣告服務(wù)中需注意的事項： 1.“廣告代理服務(wù)”，按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。 2. 公交、地鐵公司提供的車身廣告服務(wù)，其實質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，應(yīng)納入本次營改增范圍。 3. 以外購的商品（傘、筆等）為載體為客戶委托的事項進行宣傳，屬于本次營改增“廣告服務(wù)”范圍。 4. 會展企業(yè)從事會議展覽服務(wù)，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)-會議展覽服務(wù)”

30、，但會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費，屬于本次營改增“廣告服務(wù)”范圍。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（4項） 6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路

31、設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè) 倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。糧食收儲管理中心，納入營改增范圍。對于國有糧食儲備業(yè)務(wù)，其獲得的中央財政撥款，不征增值稅。 收派服務(wù)，指接受寄件人委托，在承諾的時間內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（4項） 6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影

32、視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生

33、的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（4項） 6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服

34、務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè) 1.認證和鑒證服務(wù)強調(diào)具有專業(yè)資質(zhì)的單位提供。 2.鑒證服務(wù)包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。 【注意】咨詢類在本次“營改增”范圍中主要涉及技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以及鑒證咨詢服務(wù)，以上均與生活性服務(wù)無關(guān)；對于與生活性服務(wù)相關(guān)的咨詢類服務(wù)，如健康咨詢、個人投資咨詢、教育咨詢

35、等暫不納入營改增范圍。 鑒證咨詢服務(wù)中需注意的事項： 1. 律師事務(wù)所業(yè)務(wù)屬于“鑒證咨詢服務(wù)”，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)不再區(qū)分具體事項，全部納入本次營改增范圍。 2. 市場調(diào)查業(yè)務(wù)，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)動作等建議，則屬于本次營改增“鑒證咨詢服務(wù)”范圍。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點范圍。 3. 具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測服務(wù)，則屬于本次營改增“鑒證咨詢服務(wù)”范圍。 4. 對于提供咨詢服務(wù)的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)的要求。 應(yīng)稅服務(wù)范圍廣播影視服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%物流輔助服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)（4項） 6%研發(fā)和

36、技術(shù)服務(wù)（5項） 6%11% 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播放。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè) 應(yīng)稅服務(wù)范圍郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯總

37、業(yè)務(wù)。郵政特殊服務(wù)指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動其他郵政服務(wù)（11%）指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%）指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)（6%）指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。這一部分沒有納入營改增試點范圍，仍應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策執(zhí)行。營改增后郵政服務(wù)與營業(yè)稅郵政服務(wù)基本一致，但不包括郵政儲蓄服務(wù)。 應(yīng)稅服

38、務(wù)范圍簡易計稅，增值稅征收率為3% 郵政業(yè)電信業(yè)試點行業(yè)稅率郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)管道運輸航空運輸水路運輸陸路運輸有形動產(chǎn)租賃服務(wù)廣播影視服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)物流輔助服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)涉涉及及行行業(yè)業(yè)現(xiàn)行增值稅率17%13%新增兩檔低稅率11%6%零稅率試點行業(yè)稅率營業(yè)稅率3%營業(yè)稅率5%營業(yè)稅率5%改為增值稅改為增值稅改為增值稅試點行業(yè)稅率郵 政 業(yè)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)電 信 業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)改為增值稅改為增值稅營業(yè)稅率3%電 信 業(yè)增值電信服務(wù)改為增值稅營業(yè)稅率3%營業(yè)稅率3%郵 政 業(yè)其他郵政服務(wù)

39、改為增值稅營業(yè)稅率3%試點行業(yè)原營業(yè)稅率改革后增值稅率稅率變化交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)3%3%不變水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)3%3%不變郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)3%3%不變增值電信服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)小規(guī)范納稅人適用征收率的變化試點行業(yè)稅率（一）應(yīng)納稅額的計算（二）銷售額與銷項稅（三）進項稅與不得抵扣的進項稅v增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。v一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特

40、定應(yīng)稅服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更v小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 （一）應(yīng)納稅額的計算特定應(yīng)稅服務(wù)項目：提供公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車。 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人計算應(yīng)扣繳稅額公式： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 （一）應(yīng)納稅額的計算 【例】某物流公司為營改增企業(yè)一般納稅人，2013年10月業(yè)務(wù)如下： 1.10月1日，從事貨運業(yè)務(wù)取得收入，開具增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元，同時支付A貨運有限公司（一般納稅人）聯(lián)運價款，取得A公

41、司開具的增值稅專用發(fā)票注明的合計金額60萬元，稅額6.6萬元。 2.10月11日，從事倉儲業(yè)務(wù)取得收入，開具增值稅專用發(fā)票金額200萬元，支付給B倉儲有限公司（小規(guī)模納稅人）合作價款80萬元，取得B公司開具的增值稅普通發(fā)票。 3.10月20日，外購成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6.12萬元。 專用發(fā)票均已認證通過。 【解析】貨運銷項稅額：150*11%=16.5 倉儲銷項稅額：200*6%=12 銷項稅額=16.5+12=28.5 進項稅額=6.6+6.12=12.72（一）應(yīng)納稅額的計算 【例】某試點地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購

42、入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得專用發(fā)票）。 該納稅人3月份的應(yīng)納稅額是多少？ 銷項稅額=111（111%）11%=11 進項稅額=1017%+2017%+5011%10.6 應(yīng)納稅額=11-10.6=0.4萬元。 仍以上例，若該公司為小規(guī)模納稅人，則該納稅人3月的應(yīng)納稅額是多少？ 應(yīng)納稅額=111（13%）3%=3.23萬元（一）應(yīng)納稅額的計算當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣當期進項稅額不足抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算

43、銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率 （二）銷售額與銷項稅1.銷售額的確認銷項稅額=銷售額稅率 含稅銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用價外費用，是指價外收取的手續(xù)費、補貼、返利、獎勵費、違約金等各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（P70） （二）銷售額與銷項稅同時符合如下條件：（）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金; 由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（）收取時開具省級以上財政部門印制的財政

44、票據(jù)；（）所收款項全額上繳財政。1.銷售額的確認2.銷售額確定的特殊原則（1）兼營納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) （混業(yè)經(jīng)營）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的納稅人兼營免稅、減稅項目的（二）銷售額與銷項稅（1）兼營納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額； 未分別核算的，從高適用稅率。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅納稅人提供電信服務(wù)時，附帶贈送電信終端的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅。2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅 【例】某貨運公司（增值稅一般納稅人）2014年4月發(fā)生如下

45、業(yè)務(wù) 1.4月2日，取得貨運業(yè)務(wù)收入（含稅）116.55萬元。 2.4月13日，取得裝卸搬運服務(wù)收入（含稅）12.72萬元。 3.4月17日，取得經(jīng)營性出租載貨車（不配司機）收入（含稅）70.2萬元。 該企業(yè)財務(wù)核算混亂，未將上述收入分別核算。 【分析】該公司從事貨運、裝卸搬運、動產(chǎn)租賃服務(wù)項目，即從事各類試點應(yīng)稅服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營，財稅2011111號，要求分別核算，未分別核算從高適用稅率，這樣，該公司近17%適用稅率核算 4月應(yīng)稅服務(wù)銷售額（116.55+12.72+70.2）/（1+17%）=170.49（1）兼營納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額

46、；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅 【例】A酒店管理公司（為增值稅一般納稅人）2014年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.10月22日，從B公司取得酒店餐飲收入5100萬元 2.10月23日，從B公司取得酒店住宿收入3050萬元 3.10月29日，為B公司提供會展業(yè)務(wù)，取得會展收入690萬元（含稅） 10月31日，A公司就上述收入向B公司分別開具了發(fā)票。由于A公司未將上述收入分別核算，主管稅務(wù)機關(guān)按照開具發(fā)票上注明的金額分別核定該公司的銷售額。 【分析】A公司從事餐飲、住宿與會展業(yè)務(wù)（文化創(chuàng)意服

47、務(wù)會議展覽服務(wù)），屬于原增值稅概念中的兼營行為，如未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額 營業(yè)額：5100+3050=8150 增值稅銷售額：690/（1+6%）=650.94（1）兼營納稅人兼營免稅、減稅項目的應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅（2）折扣 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額； 未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 折扣是否能沖減銷售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅（3）服務(wù)中止或折讓

48、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減； 發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。 （P73） 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理 按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。 國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理 國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票

49、有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理 國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號 開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義： 1.納稅人發(fā)生銷售行為并開具了專票后，如果需扣減銷項稅額的，必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額

50、中扣減增值稅。 2.納稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。 3.開具紅字專票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵行相關(guān)審批程序才能開具。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理 國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號1. 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單2.主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，通知單應(yīng)與申請單一一對應(yīng)。3.銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅

51、控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。4.紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。 2.銷售額確定的特殊原則（二）銷售額與銷項稅 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 3.銷售額的核定（二）銷售額與銷項稅1.進項稅額的產(chǎn)生（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 進項稅額指，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔的增

52、值稅。 那么，是不是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔的增值稅額全部屬于進項稅額呢？納稅人的進項稅額是不是都允許抵扣銷項稅呢？ （P86） 營改增后進項稅額的變化？ (P87) 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （三）進項稅與不得抵扣的進項稅2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和通用繳款書。 2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 （1）從銷售方或者提供方取得的

53、增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 是目前最主要的一種扣稅憑證。抵扣期限是自開票之日起180天內(nèi)進行認證抵扣。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 （3）購進農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 （4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款

54、憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。3. 進項稅額申報（三）進項稅與不得抵扣的進項稅申報抵扣時間（國稅函2009年第617號） 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，

55、對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。（三）進項稅與不得抵扣的進項稅3. 進項稅額申報扣稅憑證逾期的處理（國稅總局 2011年第50號） 【例】A公司（一般納稅人），2014年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1.10月8日，購入新載貨車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明稅額5.1萬元。 2.10月17日，購買成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額4.25萬元。 3.10月20日，購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額5.92萬元。 4.10月21日，修理載貨車，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2.34萬元。、 6.10月15日，貨運業(yè)務(wù)取得收入（含稅）116.55萬元。 7.10月18日，裝卸搬

56、運服務(wù)取得收入（含稅）12.72萬元。 8.10月20日，經(jīng)營性出租載貨車（不配司機）收入（含稅）70.2萬元。 以上稅款均已認證通過。進項稅額：5.1+4.25+5.92+2.34=17.61 【例】A公司（一般納稅人），2014年11月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1.11月1日，購入新載貨車，支付價款12萬元，未取得發(fā)票。 2.11月7日，購入成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額4.25萬元，該發(fā)票于11月認證通過。 3.11月10日，購買材料，取得取得增值稅專用發(fā)票注明稅額5.92萬元，該發(fā)票于11月未認證。 4.11月12日，購入農(nóng)產(chǎn)品，支付給農(nóng)民專業(yè)合作社價款20萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。 【

57、分析】購入貨車未取得增票不得抵扣；取得增票未認證不得抵扣；取得農(nóng)產(chǎn)品收購憑證可以抵扣價款13%。 進項稅額：4.25+20*13%=6.85 （1）用于適用簡易計稅方法計稅項目；非增值稅應(yīng)稅項目；免征增值稅項目；集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不

58、動產(chǎn)在建工程。 （2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 （3） 接受的旅客運輸服務(wù)。 旅客運輸勞務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人。因此一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。 4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物。 這些損失由納稅人自身原因造成，不應(yīng)由國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）進項稅與不得抵扣的進項稅 （4）不得抵扣進項

59、稅額的特殊規(guī)定 有下列情況之一的，應(yīng)按銷售額*稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票 一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準確稅務(wù)資料的 應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。1、直接免稅指對應(yīng)稅服務(wù)在銷售環(huán)節(jié)直接免征增值稅的方式。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，進項稅額不得抵扣。納稅人提供直接免稅的應(yīng)稅服務(wù)一般不得開具增值稅專用發(fā)票。2、減征稅款指對計算出的應(yīng)納稅額按一定比例進行部分減免。納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用減征稅款優(yōu)惠政策的，也不得抵扣進項稅額3、稅務(wù)部門即征即退指由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅款由稅務(wù)部門定期退還給納

60、稅人。納稅人可以開具增值稅專票，并照常計算銷項、進項和應(yīng)納稅額類型減免項目直接免稅個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。航空公司提供飛機飛灑農(nóng)藥服務(wù)。納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。隨軍家屬就業(yè) 。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)