營改增宣既過渡實施

1、 營改增宣講暨過渡實施方案盛鑫建設：張春燕2016年5月關(guān)于關(guān)于增值稅增值稅 01 關(guān)于建筑業(yè)營改增關(guān)于建筑業(yè)營改增02我們在行動我們在行動03目錄關(guān)于增值稅關(guān)于增值稅增值稅我國我國稅種稅種分類分類貨物和勞務稅類貨物和勞務稅類所得稅類所得稅類財產(chǎn)行為和資源稅類財產(chǎn)行為和資源稅類個人所得稅企業(yè)所得稅資源稅房產(chǎn)稅印花稅契稅等營業(yè)稅消費稅稅種分類 增值稅，是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，屬于價外稅，即價和稅分開核算。增值稅的概念各行業(yè)稅率一覽序號稅率行業(yè)117% 銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務；提供有形動產(chǎn)租賃服務。213%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水

2、、煤氣、石油液化汽、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)制品；國務院規(guī)定的其他貨物。311%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎(chǔ)電信服務。46%現(xiàn)代服務業(yè)、金融、增值電信服務、提供生活服務。50%國際運輸服務、航天運輸服務、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務等3%增值稅征收率統(tǒng)一為3%5%1、銷售不動產(chǎn)（1）一般納稅人銷售其2016年4月30前取得的不動產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模

3、納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（1）一般納稅人出租其2016年4月30前取得的不動產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）（3）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）（4）個人出租住房，應按照5%征收率減按1.5%計算應納稅額3、中外合作開才的原油、天然氣征收率一覽增值稅專票抵扣三流合一貨物或勞務提供方、開票方、收款方三者要一致，貨物或勞務接收方、付款方要一致。票貨或服務錢小規(guī)模納稅人一般納稅人納稅人分類管理計稅方法A一般納稅人：年應稅銷售額=500萬適用一般計稅方法，即：應納稅額應

4、納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率B小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額500萬適用簡易計稅方法，即：應納稅額應納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率不不含稅銷售額含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率征收率）發(fā)票的種類和使用增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，僅限一般納稅人購買、自行開具小規(guī)模納稅人目前只能使用增值稅普通發(fā)票，如需開具增值稅專用發(fā)票，應向主管稅務局申請代開增值稅發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票購進扣稅法抵扣憑證一般計稅方法的抵扣管理 一般納稅人實行憑發(fā)票抵扣的制度，即允許抵扣銷

5、項的進項稅一般納稅人實行憑發(fā)票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和完稅憑證。一發(fā)票和完稅憑證。 關(guān)于建筑業(yè)營改增關(guān)于建筑業(yè)營改增 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。 在境內(nèi)銷售建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內(nèi)。建筑業(yè)營改增的納稅人一般納稅人提供建筑

6、服務適用的稅率為11%。1一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為3%。2小規(guī)模納稅人提供建筑服務，征收率為3%。3建筑服務的稅率和征收率建筑服務的稅率和征收率提供以清包工方式提供的建筑服務1為甲供工程提供的建筑服務2為建筑工程老項目提供的建筑服務3建筑服務的過渡安排建筑服務的過渡安排 一般納稅人可選擇簡易計稅的項目一般納稅人可選擇簡易計稅的項目以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務1甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。2建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證

7、注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（3）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3特別提醒特別提醒實例一 甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發(fā)生工程成本100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。1、對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值

8、稅？答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額該公司5月銷項稅額為：222/（1+11%）*11%=22萬元 5月進項稅額為：50*17%=8.5萬元 5月應納稅增值稅為：22-8.5=13.5萬元2、假設甲公司以清包工方式提供建筑服務或甲供工程提供建筑服務可以選擇簡易計稅，其進項稅額不得抵扣。 5月應納增值稅額為：222/（1+3%）*3%=6.47萬元假設： 銷售額：1000萬情形一物資類別比重適用增值稅率進項稅額建筑業(yè)稅率銷項稅額實際繳納增值稅金營業(yè)稅物資A70%17%11911%110勞務25%00小計119110-930情形二物資A40%17%6811%110 物資B2

9、0%3%6分包10%11%11勞務25%0%0小計851102530情形二物資A20%17%3411%110 物資B40%3%12分包10%11%11勞務25%0%0小計571105330實例二：增值稅下采購物資發(fā)票的不同對稅收的影響實例二：增值稅下采購物資發(fā)票的不同對稅收的影響01一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額。是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，銷售額不包括收取的銷項稅額。02一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。03小規(guī)模納稅人

10、跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。銷售額 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特別提醒 增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180天內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。抵扣時限規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 部分項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（具體項目及

11、解釋參照財稅201636號文件第二十七條、第二十八條） 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以一次性抵扣。抵扣注意事項l納稅人跨納稅人跨縣（市、區(qū)）縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)主管國稅機關(guān)預繳稅款預繳稅款，向，向機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)主管國稅機關(guān)申報納稅申報納稅。l簡易計稅項目

12、：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余簡易計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額額（差額），（差額），按照按照3%3%的征收率的征收率計算應預繳稅款。計算應預繳稅款。 應應預繳稅款預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價款和價外費用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+3%)(1+3%)3%3%l一般計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余一般計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額額（差額），（差額），按照按照2 2的預征率的預征率計算應預繳稅款。計算應預繳稅款。 應應預繳稅款預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價

13、款和價外費用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+11%)(1+11%)2%2%納稅人應按照納稅人應按照工程項目工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。分別計算應預繳稅款，分別預繳。填寫填寫增值稅預繳稅款表增值稅預繳稅款表 跨區(qū)縣提供建筑服務跨縣預繳管理要求 對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（6月30日前）1從分包方取得的2016年5月1日后開具的，

14、備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。2國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。3可扣除分包款的憑證可扣除分包款的憑證 納稅人可按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票。 對于老項目已經(jīng)發(fā)生納稅義務并申報繳納了營業(yè)稅的，在4月30日之前未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。簡易計稅項目的開票我們在行動我們在行動怎么簽合同？ 施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同 1、與政府部門簽訂包工包料合同 業(yè)主

15、有兩類，一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司，一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司，比如說工業(yè)企業(yè)，政府部門，像道路、施工、基礎(chǔ)設施、政府的樓宇，營改增以后，只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、電信、郵局、金融等是需要抵扣的，政府部門是不需要抵扣的，所以政府如交通廳修道路，我們的主體是交通廳，還有給政府做辦公樓，政府不是企業(yè)不需要抵扣，所以當業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)的情況下，非工業(yè)制造業(yè)情況下，一定要想辦法去簽包工包料合同。 2、業(yè)主指定品牌，施工企業(yè)購買材料 業(yè)主自己要買材料的情況下，施工企業(yè)是無法抵扣的，所以想辦法溝通，法律形式上要簽包工包料合同，業(yè)主可以自定供應商品牌，施工企業(yè)去買，材料費可以抵扣17%。老項目采取老項目采取3%征收

16、征收率管理辦法率管理辦法1老項目采取老項目采取11%稅率管理辦法稅率管理辦法2 新項目管理辦法新項目管理辦法3 根據(jù)上述政策，我司的老項目可以可以選擇3%的簡易征收率，但前提必須得到業(yè)主的認可。如業(yè)主選擇該檔位稅率，操作如下： 由項目承包人/項目負責人聯(lián)系業(yè)主，確認下述事項： 1、項目承包人/項目負責人填寫“營改增老項目備案登記表”確認表內(nèi)項目，并由業(yè)主（或代甲方）蓋公章、項目承包人/項目負責人簽字確認，一旦確認，稅率不得更改（此登記表本公司留存）。 老項目采取老項目采取3%征收征收率率管理辦法管理辦法 2、 項目承包人/項目負責人同時提供建筑工程施工許可證、合同復印件（未取得施工許可證的可只

17、提供合同復印件）給我司。 合同復印件要求：注明的開工日期在2016年4月30日前，合同無日期的為無效合同，我司不予接收。 備案表填寫的合同總金額、合同份數(shù)、已執(zhí)行金額（開票金額）必須與實際一致。 3、項目承包人后續(xù)提供增值稅普通發(fā)票即可。 4、財務部5月15日前收集“老項目備案登記表”及相關(guān)材料。； 5、財務部5.15 - 5.21日完成所有報備材料填寫、數(shù)據(jù)復核并遞交稅務局備案； 6、5.22 - 5.26日為資料修訂時間，財務部對遞交稅務局不符要求的材料進行補充和修訂。老老項目采取項目采取11%稅率稅率管理辦法管理辦法 如業(yè)主方選擇11%檔位稅率，由項目承包人/項目負責人填寫“營改增老項目

18、備案登記表”確認表內(nèi)項目，并由業(yè)主單位蓋公章確認、項目承包人/項目負責人簽字確認，一旦確認，稅率不得更改（此登記表本公司留存）。 項目承包人申請開具發(fā)票時，需同步提供11%檔位的進項專票及合同。財務部收到發(fā)票后才予以開票。收到的發(fā)票凡是物資類的，需將送貨單、驗收單隨同發(fā)票一并交于我司財務部。 支付項目承包人款項時，根據(jù)入賬發(fā)票抬頭付款。 整個提供貨物或服務環(huán)節(jié)需做到三流合一，確保專票可以抵扣。新項目 新項目是指2016年5月1日后簽訂的合同。根據(jù)稅法規(guī)定，針對不同的新項目，有二種不同的計稅方法可選擇 一一、按、按簡易計稅簡易計稅辦法辦法3%征收率計稅征收率計稅 二、按一般計稅方法二、按一般計稅方法11%稅率稅率計稅計稅一、一、按按簡易計簡易計稅稅方法方法計稅計稅的項目的項目1、以清包工程提供的建筑服務；2、甲供工程提供的建筑服務。 對于選擇了按簡易計稅方法計稅的，所有供應商統(tǒng)一提供增值增值稅普通發(fā)票稅普通發(fā)票即可。二、二、按按一般計稅方法即一般計稅方法即11%計稅計稅的項目的項目 對于不能選擇簡易方法計稅的新項目，我司按一般計稅方法計稅，即11%的稅率（因增值稅是價外稅，調(diào)整為不含稅價計稅后稅率9.9%）。9.9%的稅率較營業(yè)稅3%稅率增加了6.9%。因此，在采購