增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)

1、附件增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)（試行）第一部分增值稅納稅評(píng)估部分方法一、稅負(fù)對(duì)比分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應(yīng)納稅總額與課稅對(duì)象總額之比，即行業(yè)稅負(fù)。行業(yè)稅負(fù)反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)行業(yè)稅負(fù)的背離，造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。而稅負(fù)對(duì)比分析法是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對(duì)比，對(duì)稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。稅負(fù)對(duì)比分析法的適用范圍很廣，基本上對(duì)所有行業(yè)均可

2、適用。模型：稅負(fù)差異率（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%稅負(fù)對(duì)比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個(gè)方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析。需要注意的幾個(gè)問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低。（3）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低。（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特

3、殊情況。二、工業(yè)增加值評(píng)估（一）應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型與評(píng)估方法1應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型 其中： 2.評(píng)估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對(duì)彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（二）工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型與評(píng)估方法1.工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型工業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)100%。其中：本企業(yè)工

4、業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額同行業(yè)工業(yè)增加值2.評(píng)估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。三、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一

5、的工業(yè)企業(yè)。由于測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估

6、期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問題。（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額，進(jìn)而評(píng)估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額

7、直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。需要注意的幾個(gè)問題：（1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤；（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。四、能耗測(cè)算法能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)

8、算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。 評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫存數(shù)量評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)適用稅率（征收率）問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗

9、用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。需要注意的幾個(gè)問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。（

10、3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。五、工時(shí)（工資）耗用法工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資

11、基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并

12、與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。 需要注意的幾個(gè)問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算；（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可；（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。六、設(shè)備生產(chǎn)能力法 設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般

13、情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng)制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值

14、=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。需要注意的幾個(gè)問題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。 第二部分部分行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù) 木材加工行業(yè)一、 行業(yè)征管難點(diǎn)主要是解決隱瞞銷售收入問題。由于木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，

15、由林業(yè)部門開具原木發(fā)票，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行森林法的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計(jì)劃的規(guī)定，可信程度較高。而利用收購憑證和普通發(fā)票購入原木的數(shù)量很少，可以忽略不計(jì)，所以進(jìn)項(xiàng)稅的管理難度不大。木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多，裝修材料等產(chǎn)品的銷售對(duì)象有很多是個(gè)人，銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。二、 評(píng)估指標(biāo)參數(shù)表增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動(dòng)范圍木材加工業(yè)3% 5%-70% 70% 產(chǎn)品類別原材料類別出材率（羅/立方米）加工單位產(chǎn)品的耗電量（度/立方米）毛利率鉛筆板椴木150 1609

16、1025% 35%產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量（度/立方米）毛利率板方材椴木60%-67%20-228%-10%曲柳61%-65%21-258%-12%樺木60%-63%20-237%-10%榆木60%-65%20-228%-10%白松60%-67%20-228%-9%柞木60%-64%20-2375-10%落葉松60%-63%21-228%-10%紅松60%-62%20-228%-10%三、 評(píng)估方法（一） 投入產(chǎn)出法、實(shí)耗法為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了出材率、耗電量?jī)蓚€(gè)評(píng)估指標(biāo)，測(cè)算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)等方法核實(shí)企業(yè)的期末庫存，保證賬、實(shí)

17、一致，最后，倒擠評(píng)估期銷售數(shù)量，換算為評(píng)估期的銷售收入，與企業(yè)申報(bào)的銷售收入對(duì)比，查找問題。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期投入原材料數(shù)量 * 出材率 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期生產(chǎn)耗電總量 單位產(chǎn)品耗電定額 評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入=（評(píng)估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫存量）* 產(chǎn)品單價(jià) （二） 毛利率差異率毛利率差異率=（本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率 - 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率） 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率 100% 1.前提條件需要按照本地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品類型、原材料種類細(xì)化毛利率標(biāo)準(zhǔn)值，確定差異率的峰值，對(duì)異常的企業(yè)進(jìn)行約談、調(diào)查。 2.數(shù)據(jù)來源企業(yè)的產(chǎn)品毛利率可以從企業(yè)申報(bào)的損益表中獲得，也可以

18、從企業(yè)的其他財(cái)務(wù)資料中取得，與地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品毛利率相比較可以找到差異，確定嫌疑；對(duì)產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。煤炭采選業(yè)一、 煤炭采選業(yè)征管難點(diǎn)目前煤炭企業(yè)存在的稅收問題主要是：遲記銷售，價(jià)外收入漏記銷項(xiàng)稅額，自用產(chǎn)品未同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個(gè)體等小煤礦存在現(xiàn)金交易，銷售不開發(fā)票，設(shè)兩套帳，帳外帳的現(xiàn)象。稅收征收管理難點(diǎn)在于大量現(xiàn)金交易，銷售不開發(fā)票，設(shè)兩本帳，無法確認(rèn)真實(shí)產(chǎn)量、銷量和應(yīng)納稅額，執(zhí)法的依據(jù)不足。帳務(wù)核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)帳務(wù)稽查很難查補(bǔ)偷逃稅款。二、 評(píng)估指標(biāo)參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負(fù)率銷售收入變動(dòng)率進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率噸煤生產(chǎn)耗用電量煤炭洗選業(yè)

19、8%-11%正負(fù)50%正負(fù)10%8-20千瓦/小時(shí)三、 評(píng)估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、噸煤生產(chǎn)耗用電量四項(xiàng)主要指標(biāo)及參數(shù)，計(jì)算擬定異常企業(yè)名單。公式一:企業(yè)稅負(fù)率本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅銷售額100公式二: 銷售額變動(dòng)率 （ 本期應(yīng)稅銷售額上年同期應(yīng)稅銷售額）/上年同期應(yīng)稅銷售額100銷售額受銷售數(shù)量、煤炭?jī)r(jià)格及價(jià)外費(fèi)用等因素的影響，應(yīng)與產(chǎn)銷率配合使用，同時(shí)增加價(jià)格差異率等輔助指標(biāo)。通過對(duì)銷售額變動(dòng)情況的分析，掌握其銷售數(shù)量、銷售價(jià)格的真實(shí)性。價(jià)格差異率（按煤炭分類采集）=（本期平均銷售價(jià)格-同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格）/同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格100%公式三：

20、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額100煤炭企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要由木材、防護(hù)用品、火工用品、電纜配件、電力、運(yùn)費(fèi)等項(xiàng)目構(gòu)成，各項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅額中的構(gòu)成比例相對(duì)穩(wěn)定。應(yīng)與噸煤原材料消耗量配合使用，同時(shí)增加抵扣項(xiàng)目變動(dòng)率和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率等輔助指標(biāo)。通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額及各項(xiàng)目構(gòu)成比例變動(dòng)分析，掌握其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合理及合法性，有無虛抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。某項(xiàng)目抵扣變動(dòng)率=本期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率本項(xiàng)指標(biāo)主要通過抵扣項(xiàng)目的增減變化，分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額-上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額

21、100%本項(xiàng)指標(biāo)主要分析非正常損失是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。公式四：噸煤生產(chǎn)耗用電量=本期生產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地質(zhì)、開采條件和經(jīng)營(yíng)狀況千差萬別，各地進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)以地市為單位制定指標(biāo)參考值，根據(jù)本地實(shí)際情況對(duì)以下指標(biāo)進(jìn)行取舍或作為參考。這些指標(biāo)主要是噸煤生產(chǎn)耗用電量、火工品、工資、木材、支護(hù)用品、上繳或提取的礦管費(fèi)、瓦斯治理費(fèi)、井巷工程基金、育林費(fèi)等第二步：對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)異常原因開展評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查。第三步：作出評(píng)估結(jié)論，按照規(guī)定進(jìn)行處理。（二）上述數(shù)據(jù)來源1.納稅人申報(bào)納稅資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料。2.礦管、煤管部門提供的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、年

22、度生產(chǎn)計(jì)劃、火工品用量等3.外部采集的價(jià)格信息及本地區(qū)煤炭行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)信息。4.上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的行業(yè)稅負(fù)等信息。造紙及紙制品業(yè)一、行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收管理難點(diǎn)造紙行業(yè)是與國(guó)民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，近幾年來，隨著需求的日益擴(kuò)大，造紙行業(yè)特別是規(guī)模以上企業(yè)發(fā)展迅猛，稅收貢獻(xiàn)越來越大。目前對(duì)大型造紙企業(yè)由于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問題相對(duì)較少。而隨著中小型造紙企業(yè)的不斷增多，稅收管理的難度卻不斷加大，缺乏深層次切實(shí)有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)為以下幾方面:（一）對(duì)企業(yè)“四小票”的稅款抵扣缺乏有效的控管措施以收購的農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資或進(jìn)口廢紙作為主要原材料的造紙企業(yè)，存在大量利用“四小

23、票”進(jìn)行稅款抵扣的情況。由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購對(duì)象零星分散，流動(dòng)性強(qiáng)，受人力物力及征管手段等客觀條件的影響，對(duì)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以逐一核實(shí)。通過提高農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格、增加收購數(shù)量等虛開、虛抵稅款；索取虛開的廢舊物資發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等虛抵稅款。（二）稅源控管難度較大造紙行業(yè)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)流程差異較大，產(chǎn)品品種多，原材料耗用相差懸殊，即使是同一種產(chǎn)品，不同規(guī)模企業(yè)，其設(shè)備狀況、工藝流程、原材料的種類和耗用情況等也存在較大差異，沒有統(tǒng)一的行業(yè)技術(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握共性的規(guī)律和指標(biāo)。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在較突出的避稅問題造紙企業(yè)集團(tuán)一般存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)正常納稅與稅收優(yōu)惠并存，相互

24、間存在較為頻繁的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過價(jià)格調(diào)節(jié)、收入轉(zhuǎn)移等方式避稅。由于分支機(jī)構(gòu)受控于集團(tuán)，關(guān)聯(lián)交易的交易價(jià)格、地點(diǎn)、時(shí)間受人為因素影響，給稅收征管工作帶來很大的難度二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)（一）造紙行業(yè)增值稅稅負(fù)率：2.38%-6.26%（二）造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評(píng)估指標(biāo)參數(shù)造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評(píng)估指標(biāo)參數(shù)明細(xì)表(一)產(chǎn)品名稱噸紙漿耗用原材料噸紙耗漿 噸紙耗能噸紙工資含量(元）麥草蘆葦棉桿美廢國(guó)廢木材煤（噸）電（度）汽（噸）新聞紙0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.50 銅版紙2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.50 書刊印刷紙2.68 0.80 0.8

25、7 0.74 751 2.66 165.20 書寫紙2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.20 白紙板0.85 392 1.93 62.00 涂布紙2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.00 生活用紙1.16 1.54 1318 3.30 605.67 瓦楞紙、瓦楞紙板2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.13 包裝用紙及紙板0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.31 其他特殊用紙和紙0.77 0.95 798 2.78 232.67 板紙與瓦紙產(chǎn)品投入產(chǎn)

26、出參數(shù)表(二) 產(chǎn)品項(xiàng)目4400A板紙4400A2板紙3200板紙板紙平均值2850瓦紙1760瓦紙瓦紙平均值噸紙漿量(T)1.040.930.930.970.930.900.91噸紙汽量(T)2.242.042.212.161.981.961.97噸紙電量(度)462.3412.22396.23423.6242.3312.01277.16噸紙水量(方)25.7621.7915.4921.0113.6614.0313.85（該企業(yè)的主要原料為美廢和國(guó)廢。國(guó)廢出漿率為70左右（68-72%）；美廢出漿率為77左右。）三、評(píng)估方法（一）稅負(fù)率評(píng)估1.企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 企業(yè)與

27、行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型 分別計(jì)算各類別稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)差、上限、下限。計(jì)算公式為： 標(biāo)準(zhǔn)差為： 上限為： 下限為：X 為單個(gè)納稅人實(shí)際稅負(fù)， 為該類別的平均稅負(fù)，f為銷售收入。確定“稅負(fù)預(yù)警值”稅負(fù)預(yù)警值 （2）評(píng)估方法評(píng)估指標(biāo)主體指標(biāo)，主要包括應(yīng)稅銷售收入、應(yīng)納稅額、國(guó)民行業(yè)小類等指標(biāo)。輔助指標(biāo)，主要包括免、抵、退辦法出口貨物銷售額、免抵退貨物應(yīng)免抵額、免抵退貨物應(yīng)退稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、期初留抵稅額、期末留抵稅額、各類進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額結(jié)構(gòu)情況等指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括期初、期末存貨等指標(biāo)。主體指標(biāo)是用來評(píng)估企業(yè)稅負(fù)率與造紙及紙制品行業(yè)大類、小類稅負(fù)率及其差異情況，輔助指標(biāo)是用來評(píng)估稅收

28、政策和構(gòu)成稅負(fù)的各項(xiàng)要素變動(dòng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響程度，財(cái)務(wù)指標(biāo)用來評(píng)估企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的內(nèi)在財(cái)務(wù)因素。按照提取的應(yīng)稅銷售收入、應(yīng)納稅額、行業(yè)代碼信息分別按照國(guó)民行業(yè)大類、同行業(yè)應(yīng)稅銷售收入規(guī)模檔次、國(guó)民行業(yè)小類等分組計(jì)算加權(quán)平均稅負(fù)率，并計(jì)算出單個(gè)企業(yè)稅負(fù)率。正常情況下，直接以某類別的稅負(fù)下限作為該類別的“稅負(fù)預(yù)警值”。但是，通過標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算的稅負(fù)下限既有正數(shù)，又有負(fù)數(shù)，這種現(xiàn)象在統(tǒng)計(jì)學(xué)中是合理的，然而在稅負(fù)分析中，作為負(fù)數(shù)的下限是沒有實(shí)際意義的。因此，必須對(duì)某一類別中出現(xiàn)負(fù)數(shù)的稅負(fù)下限，進(jìn)行具體的分析與合理的調(diào)整之后，最終確定“稅負(fù)預(yù)警值”。調(diào)整時(shí)，一般是參照行業(yè)大類之中，企業(yè)戶數(shù)較多（掌握在30戶以

29、上）的國(guó)民行業(yè)小類的稅負(fù)下限，或參照國(guó)民行業(yè)內(nèi)其他銷售收入規(guī)模檔次的稅負(fù)下限，確定該類別的“稅負(fù)預(yù)警線”。篩選確定稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)。按照確定的“稅負(fù)預(yù)警值”，作為篩選標(biāo)準(zhǔn)，將所在類別中的納稅人稅負(fù)率低于“稅負(fù)預(yù)警值”的，初步確定為稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)。之后，對(duì)稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行政策性分析，主要是考慮出口免、抵、退稅款對(duì)稅負(fù)的影響，消除這些影響后，如果企業(yè)稅負(fù)仍然低于“稅負(fù)預(yù)警值”，即最終確定為稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)。對(duì)稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。通過輔助指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析稅負(fù)疑點(diǎn)的具體特征，確定疑點(diǎn)方向。對(duì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的疑點(diǎn)問題，針對(duì)造紙行業(yè)“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證”等“四

30、小票”用量較大的實(shí)際情況，依托票表比對(duì)系統(tǒng)、增值稅其他抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，深入查證有無虛開、虛抵“四小票”問題；對(duì)涉及銷項(xiàng)稅額的疑點(diǎn)問題，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆征免界限等問題。2.稅負(fù)率與增值率評(píng)估模型與評(píng)估方法（1）稅負(fù)率與增值率評(píng)估模型 A、 B、 C、或： （2） 評(píng)估方法分析指標(biāo)。稅負(fù)率、銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率、銷售增值率。分析稅負(fù)率與其相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系。分析造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律特征。通過對(duì)稅負(fù)率計(jì)算公式進(jìn)行相對(duì)數(shù)換算，可以直觀的看到影響稅負(fù)率的因素，主要有銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率、銷售增值率等因素。一般納稅人增值稅稅負(fù)率與銷售增值率成正比例關(guān)系；銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅

31、率的差異情況也直接制約著稅負(fù)率水平。造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律性特征，在于進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率，形成政策性較高稅負(fù)。造紙及紙制品業(yè)在未兼營(yíng)其他產(chǎn)品的情況下，其銷項(xiàng)稅率為17的單一稅率；但進(jìn)項(xiàng)稅率比較復(fù)雜，主要有增值稅專用發(fā)票與海關(guān)完稅憑證的17、13稅率，農(nóng)產(chǎn)品14.94稅率（由含稅稅率13換算），廢舊物資發(fā)票11.11%稅率，（由含稅稅率10換算），運(yùn)費(fèi)發(fā)票7.53稅率（由含稅稅率7換算），以及少量的代開專用發(fā)票6、4稅率等。以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率1個(gè)百分點(diǎn)左右，以廢紙為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率3個(gè)百分點(diǎn)左右。加之造紙行業(yè)屬于資金密集型與技術(shù)

32、密集型行業(yè)，生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，銷售增值水平較高。因此，造紙行業(yè)的稅負(fù)率水平應(yīng)當(dāng)較高。3.稅負(fù)變動(dòng)率評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 稅負(fù)變動(dòng)率評(píng)估模型。 （2）評(píng)估方法分析指標(biāo)：當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。 根據(jù)造紙行業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按照行業(yè)平均稅負(fù)變動(dòng)情況，確定稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值。一般情況下，稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值可掌握在-20%左右。稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值，可初步確定為疑點(diǎn)企業(yè)。對(duì)稅負(fù)變動(dòng)率疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行政策性分析，消除影響后，如果企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)率仍然低于預(yù)警值，即可最終確定為疑點(diǎn)企業(yè)，進(jìn)行深入評(píng)估。4.稅負(fù)率與毛利率變動(dòng)率配比評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 稅負(fù)率

33、與毛利率變動(dòng)率配比評(píng)估模型（2）評(píng)估方法評(píng)估指標(biāo)。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表、利潤(rùn)表（損益表）相關(guān)數(shù)據(jù)。 一般來講，毛利率和稅負(fù)率是同步變化的，隨著銷售毛利（益）率的增長(zhǎng)，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高;反之，當(dāng)銷售毛利率下降時(shí)，稅收負(fù)率也會(huì)隨之降低。5.稅負(fù)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率配比評(píng)估模型與評(píng)估方法 （1） 稅負(fù)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率配比評(píng)估模型（2）評(píng)估方法分析指標(biāo)。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。企業(yè)銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率配比與造紙行業(yè)正常峰值不一致的，主要有兩類情況： 一是銷售額變動(dòng)率高于正常峰值

34、，稅負(fù)率低于正常峰值；二是銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率均低于正常峰值。對(duì)銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率進(jìn)行配比分析，主要分析其是否經(jīng)營(yíng)正常，有無銷售不入賬、掛帳、隱瞞或違反規(guī)定多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。（二）工業(yè)增加值評(píng)估1.應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型 其中： (2)評(píng)估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對(duì)彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步

35、分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。2.工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型工業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)100%。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額同行業(yè)工業(yè)增加值（2） 評(píng)估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（三）投入產(chǎn)出評(píng)估 1.原材料投入產(chǎn)出率評(píng)估模型與評(píng)估方法（1） 原材料投入產(chǎn)出率評(píng)估模型當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)

36、量=當(dāng)期原材料投入量單位產(chǎn)品原材料耗用量（2） 評(píng)估方法單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入。如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員的日常監(jiān)控情況進(jìn)行比較，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。2.燃料投入產(chǎn)出率評(píng)估模型 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期燃料投入量單位產(chǎn)品燃料耗用量3.電（汽）投入產(chǎn)出率評(píng)估模型 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期電（汽）投入量單位產(chǎn)品電（汽）耗用量4

37、.計(jì)件工資評(píng)估模型 按生產(chǎn)單位產(chǎn)品發(fā)放的計(jì)件工資計(jì)算。當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期工資總額單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額。5.生產(chǎn)設(shè)備能力評(píng)估模型 根據(jù)不同規(guī)格的造紙?jiān)O(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，作為計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)，計(jì)算公式如下：當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=單位設(shè)備生產(chǎn)能力生產(chǎn)天數(shù)設(shè)備臺(tái)數(shù)或，單臺(tái)設(shè)備每小時(shí)生產(chǎn)能力生產(chǎn)時(shí)間設(shè)備臺(tái)數(shù)食品加工業(yè)一、 行業(yè)征管難點(diǎn)食品加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式與工藝流程一般都較簡(jiǎn)單，大都直接以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品為原料采用碾磨、脫殼、提煉、分割、粉碎、晾曬、冷藏、冷凍、脫水、干制、腌制、炒制等方式進(jìn)行初加工；精加工則是在初加工基礎(chǔ)上采用真空包裝、高溫殺毒、成品包裝等形式形成精制農(nóng)產(chǎn)品。人工費(fèi)用大、產(chǎn)品附加

38、值低是該行業(yè)的基本特點(diǎn)。由于食品加工企業(yè)一般自己直接收購農(nóng)產(chǎn)品等主要原材料，加工成產(chǎn)品后又大多銷往各地農(nóng)副市場(chǎng)，收購與銷售環(huán)節(jié)存在大量現(xiàn)金交易，導(dǎo)致購、銷兩頭業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性很難監(jiān)控。申報(bào)不實(shí)、虛抵進(jìn)項(xiàng)、免稅銷售與應(yīng)稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負(fù)是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。 二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動(dòng)范圍食品加工業(yè)07-6.2-50%-50% 部分產(chǎn)品指標(biāo)和參數(shù)指標(biāo)農(nóng)副食品參數(shù)原料成品率（%）單位包裝物產(chǎn)值（元）每元工人工資產(chǎn)值（元）每度電耗產(chǎn)值（元）蔬菜腌制品簡(jiǎn)制品70%10精制品50%10咸烤筍30%20干制品25%1015雪菜以咸頭加工60%25-30以鮮頭加工30%

39、榨 菜以咸頭加工70%-80%小包裝75-90元，微型包裝45元以鮮頭加工50%蔬菜速凍品豆類67%2113菜類52%167水果類43%1312筍類31%1312蔬菜碾磨品辣椒醬90%13辣椒粉90%1525谷物磨制稻谷68%4029水產(chǎn)品冷凍帶魚62/箱馬膠魚60%96/箱魚靡42%150/箱魷魚30%66/箱蝦仁45%110/箱出口章魚46%140/箱2004年生豬屠宰各項(xiàng)參數(shù)調(diào)查表（四川?。┊a(chǎn)品類別原材料類別出肉率動(dòng)物檢疫費(fèi)(元/頭)豬肉類生豬50%5三、評(píng)估方法為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了原料成品率、電耗、工耗、包裝物耗用四個(gè)評(píng)估指標(biāo)，測(cè)算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品

40、產(chǎn)量，換算出評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入，與其申報(bào)的銷售收入對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。由于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)大多存在現(xiàn)金交易、消耗率差異大、違規(guī)使用和開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等問題，評(píng)估中還需要用存貨查驗(yàn)、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證審核等方式來進(jìn)一步查證疑點(diǎn)。（一）投入產(chǎn)出法：根據(jù)原料與產(chǎn)品的產(chǎn)出比例測(cè)算產(chǎn)量和產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期投入原材料數(shù)量原料成品率評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入=（評(píng)估期庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫存量）平均產(chǎn)品單價(jià)分析方法：應(yīng)用該模型能核對(duì)企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。如測(cè)算產(chǎn)值大于其申報(bào)的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額問題。（二）實(shí)耗測(cè)量法1.電耗測(cè)算法：根

41、據(jù)企業(yè)所耗用的電度數(shù)來測(cè)算企業(yè)的產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗電總量每度電耗產(chǎn)值 2.工耗測(cè)算法：以耗用的工人工資確定產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值3.包裝物耗用測(cè)算法：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗用包裝物總量單位包裝物產(chǎn)值分析方法：對(duì)不同產(chǎn)品，分別應(yīng)用上述1個(gè)或多個(gè)模型核對(duì)企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。如測(cè)算產(chǎn)值大于其申報(bào)的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額問題。橡膠行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格及收購發(fā)票的真實(shí)性難以有效核實(shí)。一是農(nóng)產(chǎn)品收購

42、中存在大量的虛增收購數(shù)量和收購價(jià)格的情況，但稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者所銷售的橡膠初級(jí)產(chǎn)品是自產(chǎn)，還是向其他生產(chǎn)者收購后再銷售，難以準(zhǔn)確掌握和劃分。不少農(nóng)場(chǎng)不僅直接種植橡膠，生產(chǎn)橡膠初級(jí)產(chǎn)品標(biāo)膠，同時(shí)也外購膠乳加工標(biāo)膠，即存在同一人既屬種植者又屬收購者的情形。（二）由于政策規(guī)定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售按收購價(jià)以13%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)換算成不含稅價(jià)依13%計(jì)算銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致 “毛利”低于13%的農(nóng)產(chǎn)品出現(xiàn)大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額，征扣倒掛。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學(xué)合成反應(yīng)，工藝比較復(fù)雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達(dá)30多道，稅務(wù)人員由于缺少化學(xué)方面的

43、專業(yè)知識(shí)，一直以來對(duì)這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動(dòng)力消耗量等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。（四）橡膠屬于重要的工業(yè)原料，其國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁，且幅度大，天然乳膠價(jià)格低的時(shí)候4000多元一噸，高的時(shí)候可達(dá)10000多元一噸。在現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收管理政策中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售天然乳膠是免稅的，如果對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不掌握，天然乳膠生產(chǎn)者很可能利用時(shí)間差虛增銷售價(jià)格，使制品生產(chǎn)企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳稅款。（五）同類企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時(shí)期稅負(fù)不均衡。經(jīng)調(diào)查，乳膠制品企業(yè)的稅負(fù)大多在4%左右，而某某企業(yè)（福利企業(yè)）的稅負(fù)卻高達(dá)10%，經(jīng)調(diào)查分析是該企業(yè)涉嫌利用福利企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策鉆空子，

44、購進(jìn)原材料時(shí)不索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成其稅負(fù)畸高，但卻可以令上一銷售環(huán)節(jié)不繳稅。又例，某乳膠制品生產(chǎn)企業(yè)20022004年的稅負(fù)分別為10.18%、1.84%、8.01%。（六）國(guó)產(chǎn)天然乳膠和進(jìn)口天然乳膠同屬60%的高氨型濃縮乳膠，但國(guó)產(chǎn)乳膠目前普遍是適用13%的稅率，而進(jìn)口乳膠海關(guān)卻按17%的稅率代征，這造成生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)可能因原料來源地不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)（一）橡膠農(nóng)產(chǎn)品：橡膠林每畝種植28-33棵橡膠樹，每顆橡膠樹每月產(chǎn)膠乳6公斤，每公斤膠乳平均產(chǎn)0.28-0.33公斤干膠。（二）橡膠制品：產(chǎn)品類別銷售利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率膠手套3%4%警用消防服27%41%汽車

45、配件6%7%輪胎負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率88%10%成本費(fèi)用率10%20%成本費(fèi)用總額利潤(rùn)率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.5%20%應(yīng)收帳款變動(dòng)率6%30%存貨周轉(zhuǎn)率7030%應(yīng)付帳款變動(dòng)率6%30%應(yīng)納增值稅增長(zhǎng)率3%30%應(yīng)納增值稅稅負(fù)率4.5%30%工業(yè)增加值增長(zhǎng)率20%30%應(yīng)納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1530%工業(yè)增加值增值稅稅負(fù)率50%30%三、評(píng)估方法：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法，成本變動(dòng)率

46、超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入。1.原材料。橡膠制品業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其主要原材料就是天然橡膠或者廢舊輪胎，品種單一，且占總原材料成本的90%以上，因此在增值稅管理中原材料的耗用及價(jià)格分析非常重要。（1）耗用：橡膠制品一般情況下都是批量生產(chǎn)，因此，用這一規(guī)格單個(gè)產(chǎn)品的橡膠部分重量乘產(chǎn)品數(shù)量得出的產(chǎn)品橡膠部分總重量與橡膠（或輪胎）耗用量對(duì)比，就可以驗(yàn)證產(chǎn)出與橡膠（或輪胎）耗用的匹配性，從而可以根據(jù)庫存推測(cè)企業(yè)購進(jìn)、銷售的真實(shí)性。根據(jù)測(cè)算，1份乳膠的橡膠凈含量是60%，也就是說，在沒有損耗的情況下，1噸乳膠生產(chǎn)出來的乳膠制品中橡膠部分的重量應(yīng)該是600公斤，通常乳膠制品的正常損耗率在5%以內(nèi)。在

47、再生膠生產(chǎn)過程中，一般情況下1噸輪胎經(jīng)挑選粉碎后的膠粉是750公斤，在煉再生膠的過程中，損耗在10%以內(nèi)。對(duì)干膠制品行業(yè)，由于該類企業(yè)很少，且規(guī)模也不大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，暫時(shí)無法取得該類企業(yè)的橡膠投入產(chǎn)出比數(shù)據(jù)。（2）價(jià)格：天然橡膠價(jià)格是重要工業(yè)原料，利用網(wǎng)絡(luò)等媒體很容易就可以查詢到市場(chǎng)交割價(jià)格，稅源管理人員可以定期對(duì)企業(yè)購進(jìn)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析。廢舊輪胎的價(jià)格波動(dòng)較小，鑒于廢舊回收行業(yè)稅收政策的特殊性，稅務(wù)人員也要定期采集市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)。2.動(dòng)力：橡膠制品行業(yè)動(dòng)力的耗用也相對(duì)比較穩(wěn)定，尤其是干膠制品和再生膠行業(yè)，用電量可以作為衡量生產(chǎn)量的重要依據(jù)。一般來說，乳膠制品的動(dòng)力成本約占生產(chǎn)總成本的10%；

48、一噸干膠投入生產(chǎn)需耗電100度左右；一噸再生膠產(chǎn)出需用電約1100度，如要制成膠板還要增加約800度的用電量。3.化學(xué)添加劑：橡膠制品生產(chǎn)過程中使用的化學(xué)劑品種很多，量也很少，監(jiān)控相對(duì)困難。但在乳膠和干膠制品的工藝流程中都必須經(jīng)過一個(gè)硫化工序，這道工序必用的化學(xué)劑就是硫磺或氧化鋅，而且用量在同種產(chǎn)品生產(chǎn)中也比較穩(wěn)定，因此也可以將硫磺或氧化鋅的耗用作為一個(gè)輔助的監(jiān)控手段。評(píng)估指標(biāo)計(jì)算公式參數(shù)波動(dòng)幅度乳膠投入產(chǎn)出（同一規(guī)格產(chǎn)品）比（單件產(chǎn)品橡膠部分重量產(chǎn)品數(shù)量）（乳膠耗用量60%）15%廢舊輪胎投入產(chǎn)出（再生膠）比再生膠產(chǎn)出量廢舊輪胎耗用量0.7510%（乳膠行業(yè)）動(dòng)力成本率動(dòng)力成本額生產(chǎn)成本總額

49、10%30%（再生膠）噸耗電量總耗電量（度）再生膠產(chǎn)量（噸）110020%食品制造業(yè)一、淀粉及淀粉制品制造業(yè)（一）行業(yè)征管難點(diǎn)由于該行業(yè)的原材料大部分是收購的農(nóng)副產(chǎn)品，而農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是企業(yè)自開自抵的，所以，相當(dāng)多的企業(yè)都存在著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)的問題。同時(shí)，由于這個(gè)行業(yè)原材料收購有一定的季節(jié)性，在日常管理工作中不易監(jiān)控。（二）評(píng)估指標(biāo)參數(shù)表主要產(chǎn)品 成本項(xiàng)目 淀粉/噸粉條/噸粉皮/噸液糖/噸數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位主要原材料紅薯8.1噸紅薯淀粉1.06噸1.06噸1.41噸玉米能耗電360度320度100度231度煤270公斤300公斤1500公斤氣1.5噸（三）評(píng)估方法根據(jù)行業(yè)的生

50、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，根據(jù)所耗原材料、動(dòng)力定額來推算產(chǎn)品的產(chǎn)量，以產(chǎn)品產(chǎn)量和庫存變動(dòng)情況推算的銷量，核實(shí)產(chǎn)品銷售收入，最終評(píng)估納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額是否準(zhǔn)確。1.投入產(chǎn)出率模型原材料耗用數(shù)量=期初庫存原材料數(shù)量本期入庫數(shù)量期末庫存原材料數(shù)量評(píng)估產(chǎn)量=本期生產(chǎn)耗用原材料的數(shù)量單位耗用定額評(píng)估期銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評(píng)估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價(jià)2.耗電量模型評(píng)估期產(chǎn)量=本期生產(chǎn)總耗電量單位產(chǎn)品耗電量銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評(píng)估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價(jià)3.耗氣模型評(píng)估期產(chǎn)量=生產(chǎn)耗用氣量單位耗氣定額銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評(píng)估銷售收入=銷售數(shù)量銷

51、售單價(jià)二、方便面食品制造業(yè) （一）行業(yè)征管難點(diǎn)1.不開發(fā)票。方便面生產(chǎn)行業(yè)屬于輕工業(yè)，其產(chǎn)品很多直接對(duì)批發(fā)部和消費(fèi)者，所以銷售一般不開具增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也不開具，造成銷售難以掌握。2.銷售區(qū)域廣闊。方便面是一種特殊的產(chǎn)品，在一個(gè)地區(qū)的消費(fèi)量有限，所以方便面生產(chǎn)行業(yè)要想增加生產(chǎn)量，必須在附近的幾個(gè)省拓展業(yè)務(wù)，形成了廣大的銷售網(wǎng)絡(luò)，在掌握起來有較大難度。3.方便面單位價(jià)值較低。一般庫存很少，從生產(chǎn)廠家一生產(chǎn)出來，就要裝車向外地運(yùn)送，所以其在實(shí)物形態(tài)上，難以很直觀的掌握其生產(chǎn)的數(shù)量。4.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。每一個(gè)方便面生產(chǎn)廠家都要占領(lǐng)一定的銷售區(qū)域，目前我省生產(chǎn)規(guī)模較大的就有四、五家，而且還

52、有像白象方便面廠這樣福利企業(yè)，造成方便面生產(chǎn)行業(yè)存在著比較殘酷的競(jìng)爭(zhēng)。方便面生產(chǎn)廠家不可避免的存在有偷稅的主觀愿望。（二）評(píng)估指標(biāo)參數(shù)主要產(chǎn)品 成本項(xiàng)目 方便面/噸數(shù)量單位主要原材料面粉0.08噸棕櫚油0.21噸輔助材料紙箱根據(jù)不同紙箱規(guī)格，每噸產(chǎn)品耗用紙箱定額為1181157個(gè)。個(gè)膜卷膜卷每卷長(zhǎng)度定額1000米，根據(jù)產(chǎn)品規(guī)格不同，每噸產(chǎn)品耗用膜卷定額為1.853.59卷。卷（三）評(píng)估方法根據(jù)該行業(yè)原材料、用電、包裝物耗用比較穩(wěn)定的特點(diǎn)，建立以下模型。1.投入產(chǎn)出率模型評(píng)估期生產(chǎn)領(lǐng)用原料數(shù)量=期初庫存數(shù)量+本期購進(jìn)數(shù)量-期末庫存數(shù)量評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)領(lǐng)用原料數(shù)量噸產(chǎn)品原料耗用定額-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評(píng)估期平均銷售單價(jià)評(píng)估期平均銷售單價(jià)=評(píng)估期所有品種單價(jià)（元/噸）品種數(shù)評(píng)估期問題值=（評(píng)估應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率2.用電定額模型評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=評(píng)估期所有品種（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)用電量噸產(chǎn)品用電定額-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評(píng)估