chapter11 企業(yè)所得稅

1、 Chapter11 Chapter11 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 l企業(yè)所得稅概述l企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定l企業(yè)所得稅的計算l企業(yè)所得稅的申報與繳納企業(yè)所得稅概述l企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 l特點(diǎn)特點(diǎn)計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的計算較復(fù)雜量能負(fù)擔(dān)直接稅實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法企業(yè)的組織形式l私人業(yè)主制：獨(dú)資企業(yè)私人業(yè)主制：獨(dú)資企業(yè)l合伙制合伙制l公司制公司制l有限責(zé)任l無限責(zé)任納稅人l依法在中華人民共和國境內(nèi)成立的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他取得收入的組織。l依照外國（地區(qū)

2、）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)l居民企業(yè)居民企業(yè)企業(yè)的登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地其中一個設(shè)在我國境內(nèi)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)非居民企業(yè)依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅率l基本稅率：基本稅率：25l符合條件的小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè)：20%工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過300

3、0萬元。其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。l非居民企業(yè)非居民企業(yè)：20%，減按10%征收l國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15征稅對象、范圍企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括：l銷售貨物所得l提供勞務(wù)所得l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得l股息紅利等權(quán)益性投資所得l利息所得l租金所得l特許權(quán)使用費(fèi)所得l接受捐贈所得l其他所得 A企業(yè)本納稅年度的應(yīng)納稅所得額為15萬元，上一年經(jīng)營虧損為6萬元，確定本納稅年度所得稅適用稅率。 試確定A企業(yè)所得稅適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是

4、計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入收入總額不征稅收入-免稅免稅收入收入-允許扣除項(xiàng)目金額允許扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損度虧損 =利潤納稅調(diào)整增加額利潤納稅調(diào)整增加額-納稅納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額是否等同于利潤？應(yīng)納稅所得額是否等同于利潤？收入總額l銷售貨物收入l提供勞務(wù)收入l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l股息、紅利等權(quán)益性投資收益l利息收入l租金收入l特許權(quán)使用費(fèi)收入l接受捐贈收入l其他收入不征稅收入l財政撥款l依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金l國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：依照法律規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金免

5、稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入各項(xiàng)扣除l成本l費(fèi)用l稅金l損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及因不可抗力因素造成的損失。l其他支出其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目l公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超

6、過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。l企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超出部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不得扣除項(xiàng)目l向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)l企業(yè)所得稅款項(xiàng)l稅收滯納金l罰金罰款、被沒收財物的損失l非公益性捐贈支出、贊助支出l未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出l與取得收入無關(guān)的其他支出調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目主要調(diào)整項(xiàng)目主要是指會計作支出但稅法規(guī)定不作支出的項(xiàng)目，如行政性罰款支出、罰金、滯納金以及超標(biāo)準(zhǔn)列支的成本、費(fèi)用、

7、折舊、攤銷等 。境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-免稅免稅額額-允許抵免的稅額允許抵免的稅額l企業(yè)所得稅的征收方式企業(yè)所得稅的征收方式查賬征收核定征收Eg:某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入780萬元，主營業(yè)務(wù)成本350萬元，營業(yè)費(fèi)用120萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加15萬元，管理費(fèi)用130萬元，財務(wù)費(fèi)用58萬元，其他業(yè)務(wù)收入450萬元，其他業(yè)務(wù)支出210萬元，營業(yè)外收入180萬元，營業(yè)外支出70萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)沒有稅收調(diào)整項(xiàng)目。要求：計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。解：本年利潤總額=780+450+180-350-120-15-130-58-210-70=457萬

8、元本年應(yīng)納稅所得額=457萬元應(yīng)納所得稅額=457*25%=114.25萬元Eg:2014年某公司取得營運(yùn)收入3800萬元，出租固定資產(chǎn)取得資金收入200萬元，國債利息收入20萬元，國家財政撥款50萬元，當(dāng)年各項(xiàng)運(yùn)營費(fèi)用1500萬元，繳納營業(yè)稅及附加等稅金132萬元，支付工資總額300萬元，支付財產(chǎn)保險費(fèi)和運(yùn)輸保險費(fèi)15萬元，公益性捐贈100萬元，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額300萬元。因逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款10萬元，尚未彌補(bǔ)完的虧損20萬元。計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。解：收入總額=3800+200+20+50=4070萬元不征稅收入=50萬元免稅收入=20萬元允許扣除項(xiàng)目金額=1500+132+30

9、0+15+100+300=2347萬元不允許扣除項(xiàng)目=10萬元允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=20萬元會計利潤4070-2347-10=1713萬元捐贈扣除限額=171312%=205.56萬元實(shí)際公益性捐贈100萬元205.56萬元，允許全部扣除企業(yè)所得稅稅額=（4070-50-20-2347-20）25%=408.25萬元Eg:某企業(yè)2014年全年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元。銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計2800萬元。營業(yè)外支出35萬元，其中，通過希望工程基金委員會捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非廣告性贊助20萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。解：本年

10、利潤總額=3000+50-2800-35=215萬元收入總額=3000+50=3050萬元各項(xiàng)扣除=2800+35=2835萬元各項(xiàng)扣除調(diào)整：直接捐贈及非廣告性贊助25萬元，不 得 扣 除 。 公 益 性 捐 贈 1 0 萬 元215*12%=25.8萬元，可以扣除。各項(xiàng)扣除調(diào)整合計25萬元，不得扣除本年應(yīng)納稅所得額=（3050-2835）+25=240萬元應(yīng)納所得稅額=240*25%=60萬元Eg:某國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2010年虧損65萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利200萬元。計算該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額。解：應(yīng)納所得稅額=（200-65-15）*15% =18萬

11、元企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。最長不得超過五年。 l按月(季)預(yù)繳所得稅的計算方法應(yīng)納所得稅額月（季）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額月（季）應(yīng)納稅所得額稅率稅率%或 應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納稅所得額 112 (或或14)稅率稅率%l年終匯算清繳的所得稅的計算方法。全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率%應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)(退退)所得稅額全年應(yīng)納所得稅額月所得稅額全年應(yīng)納所得稅額月(季季)已預(yù)繳所得稅額已預(yù)繳所得稅

12、額 核定征收的企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算l核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍 l核定征收的辦法：定額征收定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納的辦法。 核定應(yīng)稅所得率征收核定應(yīng)稅所得率征收核定應(yīng)稅所得率征收核定應(yīng)稅所得率征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅適用稅率率應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率

13、 或或 成本費(fèi)用支出額成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率Eg:某小型企業(yè)2014年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報2013年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費(fèi)用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，假定應(yīng)稅所得率為20%。計算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 解：應(yīng) 納 稅 所 得 額 = （ 1 2 0 + 4 0 ） （ 1 -20%)20% =40萬元應(yīng)納所得稅額=4025% =10萬元稅收抵免:境外所得已納數(shù)額的扣除l抵免限額抵免限額企業(yè)來源于中國境外的所得依照我國稅率計算的應(yīng)納稅額。l已納境外某國稅額=境外某國所得該國稅率抵免限額=境外某國所得我國企業(yè)所得稅法稅率如，在中國無需補(bǔ)繳，超出部分也不存在扣除。但超出部分可在以后5年中，在某國補(bǔ)扣。Eg:某國有企業(yè)2013年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。假定同年在ABC三國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，所得分別為20萬元、30萬元、40萬元，適用稅率分別為24%、25%、28%。試計算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：應(yīng)納所得稅額=50025%+20 （25%