第四章 審計抽樣

1、1第四章第四章 審計抽樣審計抽樣本章考點本章考點1.選取測試項目的方法（4.1）2.審計抽樣的定義（4.1）3.抽樣風(fēng)險（4.1）4.非抽樣風(fēng)險（4.1）5.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（4.1）6.影響樣本規(guī)模的因素（4.2）7.選取樣本的方法（4.2）8.審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用（4.3）9.傳統(tǒng)變量抽樣方法的運用（4.4）2【考點一考點一】選取測試項目的方法選取測試項目的方法注冊會計師選取測試項目的方法有三種，即選取全部項目測試方法、選取特定項目測試方法和審計抽樣。（一一）選取全部項目測試方法）選取全部項目測試方法（用于三種主要情形）當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試

2、：第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣的基本概念審計抽樣的基本概念31.總體由少量的大額項目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目。2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項目雖然單個金額不大但存在特別風(fēng)險，則注冊會計師也可能需要測試所有項目。3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選取全部項目進(jìn)行測試。4（二二）選取特定項目測試方法）選取特定項目測試方法1.選取特定項目測試的方法，是指注冊會計師從總體中的特定項目中選取一部分進(jìn)行針對性測試（

3、不屬于審計抽樣）。2.根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。3.選取的特定項目可能包括：（1）大額或關(guān)鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。5【考點二】【考點二】審計抽樣的定義審計抽樣的定義（一）采用審計抽樣的目的（一）采用審計抽樣的目的審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。6（二）審計抽樣的作用（二）審計抽樣的作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有

4、關(guān)所選取項目（某一認(rèn)定）某一特征（控制運行有效？認(rèn)定存在錯報？）的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論（控制運行有效？認(rèn)定存在錯報？）。如果審計抽樣運用于控制測試，“某一特征”是指“某一認(rèn)定控制活動”的運行是否有效（即“是否有效”為“某一特征”）。如果審計抽樣運用于細(xì)節(jié)測試，“某一特征”是指“某一財務(wù)報表項目的某一認(rèn)定”是否存在重大錯報（即“錯報”為“某一特征”）。7（三）審計抽樣的定義審計抽樣（簡稱抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體（與某一認(rèn)定相關(guān)的控制活動、某一財務(wù)報表項目的某一認(rèn)定）中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體

5、得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。8（四）審計抽樣基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；3.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論（這一特征，2015年教材修訂）。9（五）審計抽樣的適用范圍1.當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；2.在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。10【例 2014（卷I） 多選題】（適合采用審計抽樣的審計程序）下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（）。A.風(fēng)險評估程序B.控制測試C.實質(zhì)性分析程序D.細(xì)節(jié)測試11【答案】AC【解析】在實施某些控制測試

6、（控制的運行留下軌跡）以及細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。注冊會計師實施風(fēng)險評估程序（選項A）和運用實質(zhì)性分析程序（選項C）時通常不宜采用審計抽樣。12【考點三】【考點三】抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險的定義抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。（二）控制測試的抽樣風(fēng)險控制測試（2015年教材P168,8.3），是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。在控制測試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險，即信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。131.信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險，是指注冊

7、會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。“信賴過度風(fēng)險”可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)，影響審計效果。2.信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險，是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險?！靶刨嚥蛔泔L(fēng)險”可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，影響審計效率。14（三）細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險【提示】細(xì)節(jié)測試（2015年教材P177,8.4），是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。151.誤受風(fēng)險（1）誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一

8、重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?.誤拒風(fēng)險（1）誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。16（四）抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率 影響審計效果控制測試信賴不足風(fēng)險 信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險17（五）降低抽樣風(fēng)險的對策無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以

9、通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險?！窘庾x】如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險。此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。18【考點四】【考點四】非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險（一）非抽樣風(fēng)險的含義非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險?！窘庾x】抽樣風(fēng)險是因為選取和測試樣本時樣本規(guī)模低于百分之百的因素導(dǎo)致，而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系。19（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。2.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差

10、或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師通過實地查看固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。4.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。20（三）非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。（四）降低非抽樣風(fēng)險的審計思路通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊

11、會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。21【單選題】（導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因）下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是（）。A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)B.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差C.注冊會計師未對總體中的所有項目進(jìn)行測試D.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況22【答案】C【解析】在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)（選項A）；（2）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（選項B）；（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況（選項D）；（5）其他

12、原因。在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進(jìn)行測試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的情形（選項C）。23【多選題】（影響非抽樣風(fēng)險的因素）下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過加強(qiáng)對審計項目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險24【答案】ABD【解析】選項C不正確，注冊會計師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序降低非抽樣

13、風(fēng)險。（與抽樣風(fēng)險有關(guān)的原因是什么呢？大家可以帶著這個問題結(jié)合基礎(chǔ)班學(xué)習(xí)。）25【考點五】【考點五】統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點1.客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險2.高效設(shè)計樣本3.衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性4.能定量評價樣本的結(jié)果1.操作簡單，使用成本低2.適合定性分析缺點1.需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓(xùn)注冊會計師的成本2.單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求，增加了額外費用無法量化抽樣風(fēng)險相同點1.在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷2.都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征3.運用得當(dāng)都可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)4.通過擴(kuò)大樣本量來降低

14、抽樣風(fēng)險26（二）統(tǒng)計抽樣方法（歸納教材內(nèi)容如下表）抽樣方法 測試環(huán)節(jié)測試特征和用途屬性抽樣 控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，其用途是測試控制的偏差率變量抽樣 細(xì)節(jié)測試對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，其用途是測試錯報金額27第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的基本原理和步驟【考點一】樣本設(shè)計階段（包括目標(biāo)、總體、抽樣單元、誤差、確定審計程序）【考點二】選取樣本階段（包括確定樣本規(guī)模、選取樣本、對樣本實施審計程序）【考點三】評價樣本結(jié)果（包括分析樣本誤差、推斷總體誤差、形成審計結(jié)論）2829【考點一】【考點一】樣本設(shè)計階段樣本設(shè)計階段（一）控制測試的樣本設(shè)計（

15、結(jié)合教材P66+P75）【解讀】控制測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本？”的問題，需要從以下5個要素展開：1.控制測試目標(biāo)（教材P66+P75）2.定義總體（教材P66+P75）3.定義抽樣單元（教材P67+P75）4.定義偏差（教材P68+P76）5.定義測試期間（教材P76）301.控制測試目標(biāo)（1）控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）。（2）注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。（教材P75）Y=K/X312.定義總體（適當(dāng)性、完整性）（1）評價總體的適當(dāng)（教材P67）注冊會計師應(yīng)確

16、定總體適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。（2）評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。323.定義抽樣單元（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目（教材P67倒數(shù)第3段）。（2）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行（教材P75倒數(shù)第1段）。4.定義偏差（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況（教材P68第3段）。335.定義測試期間（教材P76）控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一

17、致。（1）期中實施的控制測試（初始測試）。（2）剩余期間的補(bǔ)充測試。34（二）細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計（結(jié)合教材P66+P85）【解讀】細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本？”的問題，需要從以下5個要素展開：1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)（教材P66+P84）2.定義總體（教材P66+P84）3.定義抽樣單元（教材P67+P85）4.定義誤差（教材P68+P85）5.分層（教材P67）351.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)（1）細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）。（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項（認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性

18、）提供特定水平的合理保證（教材P84倒數(shù)第2段）。362.定義總體（1）評價總體的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測試的方向。（2）評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。（3）從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。373.定義抽樣單元（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目（教材P67倒數(shù)第3段）。（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元（PPS抽樣）（教材P85第4段）。384.分層（教材P67）（1）分層是指將總體劃分為多個子總

19、體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。395.定義誤差（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況（教材P68第3段）。（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額（元）的表現(xiàn)形式（教材85）。40【考點二】【考點二】選取樣本階段選取樣本階段（一）控制測試時的選取樣本（結(jié)合教材P68+P77）【解讀】控制測試的選取樣本需要解決的是“

20、抽多少？怎么抽？樣本審查結(jié)果是什么？”的問題，需要從以下3個方面展開：1.確定樣本規(guī)模（教材P68+P77）2.選取樣本的方法（教材P70+P79）3.對樣本實施審計程序（教材P71+P79）411.確定樣本規(guī)模注冊會計師在控制測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表影響因素控制測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小421）使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)（教材P105.5.5）選樣。根據(jù)教材P70表4-2：對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。確定連

21、續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法43（2）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距（a），確定選樣起點（b），然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模44【多選題】（選取樣本的方法）下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有（）。A.使用隨機(jī)數(shù)表選樣B.隨意選樣 C.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣D.系統(tǒng)選樣45【答案】ACD【解析】在使用統(tǒng)計抽樣時，運用隨意選樣沒有遵循隨機(jī)原則選取樣本，故選項B不恰當(dāng)。463.對樣本實施審計程序（教材P71）（1）如果審計程序不適用于選取的項目

22、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對替代項目實施該審計程序。例如，如果在測試付款授權(quán)時選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊會計師需要適當(dāng)選擇一個替代項目進(jìn)行檢查。（2）對每一個所選取的樣本實施控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。（3）如果注冊會計師對所選取的樣本無法測試其控制活動是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個偏差。（4）對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)（請見教材P74圖4-1）。47【考點三】【考點三】評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果（一）控制測試中對樣本結(jié)果進(jìn)行評價1.如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限（請鏈接教材P81的“4.18

23、%”理解）與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，總體可以接受；（2）總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，總體不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，結(jié)合其他審計程序的結(jié)果考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍（需要職業(yè)判斷）。482.如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受；（2）樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受；（3）樣本偏差率

24、大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；（4）樣本偏差率與可容忍偏差率的差額不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。49（二）細(xì)節(jié)測試中對樣本結(jié)果進(jìn)行評價1.如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：（1）總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，總體可以接受；（2）總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不可以接受。502.如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（1）調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不能接受；（2）調(diào)整后的總體錯報低于可容忍錯報但兩者很接近，存在重大錯報，總體不能接受；（3）調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，不存在重大錯報，

25、總體可以接受；（4）調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍（職業(yè)判斷）。51第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用步驟內(nèi)容A確定測試的目標(biāo)B定義總體、抽樣單元、誤差與測試期間C根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序D確定樣本規(guī)模（解決“抽多少”的問題）E選取樣本方法（解決“怎么抽”的問題）F評價樣本結(jié)果，推斷總體特征52【考點一】【考點一】審計抽樣在控制測試中應(yīng)用審計抽樣在控制測試中應(yīng)用（一）確定測試目標(biāo)（第一步）（教材P75）注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關(guān)于某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重

26、大錯報風(fēng)險評估水平。Y=K/X53（二）定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間（第二步）1.定義總體（教材P75）（1）評價總體的同質(zhì)性（2）評價總體的適當(dāng)性（3）評價總體的完整性在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測試的總體應(yīng)當(dāng)適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的完整性。包括總體項目內(nèi)容的完整性和涉及時間的完整性。542.定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。3.定義偏差注冊會計師

27、應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。4.定義測試期間控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。55（三）根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序（第三步）【解讀】對所測試的樣本實施審計程序的知識點，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。（四）確定樣本規(guī)模（解決“抽多少”的問題）（第四步）依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：（1）信賴過度風(fēng)險為10%；（2）可容忍偏差率7%；（3）預(yù)計總體偏差率1.75%；查表得到樣本規(guī)模n55（1）。56（五）選取樣本方法（解決“怎么抽”的問題）

28、（第五步）1.依據(jù)教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本；2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。57（六）評價樣本結(jié)果，推斷總體特征（第六步）1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則總體偏差率上限（MDR）=/=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%總體實際偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒數(shù)第1段）：（1）總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%。（2）總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受；（3）證實了注冊會計師對控制運行有效性的評估和計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平（無

29、需擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃）。58【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論（4.18%7%），注冊會計師可以形成以下判斷，包括：（1）所測試的該項控制運行是有效的；（2）計劃審計工作中所設(shè)計的“進(jìn)一步審計程序”是恰當(dāng)?shù)模瑹o需修改審計計劃。592.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則總體偏差率上限（MDR）=/=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果（9.64%7%）可以得出以下結(jié)論：（1）總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%

30、；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果（9.64%7%）不支持注冊會計師對內(nèi)部控制了解時對控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平不是適當(dāng)?shù)模詴嫀熜枰獢U(kuò)大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。注冊會計師有兩種修改審計計劃的處理辦法（教材P84）：其一，認(rèn)為控制沒有有效運行，控制測試結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)

31、果，反之則證明控制運行無效?！究键c二】【考點二】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣步驟內(nèi)容A確定測試的目標(biāo)B定義總體、抽樣單元、誤差與測試期間C根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序D確定樣本規(guī)模（解決“抽多少”的問題）E選取樣本方法（解決“怎么抽”的問題）F評價樣本結(jié)果，推斷總體特征【解讀】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同，只是在確定樣本規(guī)模（D）、選取樣本（E）和推斷總體（F）的具體方法上有所差別。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計。1.確定

32、樣本規(guī)模（D）在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)教材P83表4-7確定所需的樣本規(guī)模。2.選取樣本在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。3.推斷總體在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受?！窘滩腜83舉例】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年財務(wù)報表。在對采購業(yè)務(wù)流程了解后初步評估采購交易控制運行有效，甲公司201

33、4年度共發(fā)生了500筆采購交易（采購訂單授權(quán)審批控制，人工控制），注冊會計師擬采用非統(tǒng)計抽樣測試該項控制。（根據(jù)教材P83表4-7）假設(shè)注冊會計師對25筆采購訂單逐筆檢查，發(fā)現(xiàn)以下情形：（1）檢查25個樣本中發(fā)現(xiàn)0偏差；（2）檢查25個樣本中發(fā)現(xiàn)1個偏差；要求：（1）針對第（1）種情形，注冊會計師獲取的審計證據(jù)是否支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，是否需要修改審計計劃？如何修改？（2）針對第（2）種情形，注冊會計師獲取的審計證據(jù)是否支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，是否需要修改審計計劃？如何修改？針對要求（1）：測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)0偏差時，樣本結(jié)果支持計劃的控

34、制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，無需修改審計計劃。針對要求（2）：測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)1個偏差時，樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平；注冊會計師有兩種處理辦法：其一，提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。 第四節(jié)第四節(jié) 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用（一）確定測試的目標(biāo)（第一步）測試甲公司2014年12月31日應(yīng)收賬款存在認(rèn)定是否存在錯報，即截止2014年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄

35、的金額是否存在。（二）定義總體、抽樣單元、誤差（含可容忍錯報）與測試期間（第二步）1.定義總體截至2014年12月31日，剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款余額。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2200000元，包括1500個賬戶2.定義抽樣單元注冊會計師定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶（剔除貸方余額賬戶、零余額賬戶、單個重大項目、極不重要項目）。3.定義誤差注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯報不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款

36、項，以及被審計單位已經(jīng)修改的差異。4.確定可容忍錯報（實際執(zhí)行的重要性）注冊會計師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計單位特點、風(fēng)險評估結(jié)果和內(nèi)部控制運行有效性等因素，確定應(yīng)收賬款可容忍錯報為140000元。5.定義測試期間甲公司2014年1月1日至2014年12月31日的應(yīng)收賬款（五）選取樣本（解決“怎么抽”的問題）（第五步）略（六）評價樣本結(jié)果，推斷總體特征（第六步）1.向37個客戶寄發(fā)積極式詢證函；2.分析回函結(jié)果，用比率估計法推斷總體存在的錯報。由于推斷的錯報總額（42030元）小于可容忍錯報（140000元），應(yīng)收賬款不存在重大錯報，因此總體可以接受。【考點二】【考點二】傳統(tǒng)變量抽樣的運用傳統(tǒng)變量

37、抽樣的運用（一）均值估計抽樣（教材P91）1.均值估計抽樣定義均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。2.均值估計抽樣的應(yīng)用步驟（1）計算樣本中所有項目審定金額的平均值；（2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；（3）總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報估計數(shù)；（4）將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較?！九e例】資料：ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年財務(wù)報表。A注冊會計師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為1000000元的存貨項目中選擇了200個項目作為樣本。假設(shè)可容忍錯報是25000元，注冊會計師將200個樣本項目的審定金額加總后除以200，確定樣本項目的平均審定金額為980元。要求：用均值估計抽樣計算甲公司2014年12月31日存貨項目存在錯報金額，并評估該錯報是否重大，是否需要擴(kuò)大樣本規(guī)模?！敬鸢浮浚?）存貨總體金額為980000元（9801000）；（2）推斷的存貨總體錯報為20000元（1000000-980000）；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司存貨項目存在的錯報（20000）