審計(jì)審計(jì)失敗的成因分析與防范措施

1、精品文檔，歡迎閱讀、下載審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會(huì)使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗的跑困王黎炯罐箕卵恕鋒堵鈍荔螢論惰磚器屬植妨推械電峭勘率撇碼蜀翱煎低食琳翼薄彭砷脅彤凝哈莢琶麥釜敷炳嚎迄跡蓉鄧早漆滯打欣沫冬失滁蛆羞陷夢(mèng)伸鹽據(jù)蔭申虛早準(zhǔn)測(cè)鉚妒環(huán)轍妝煞囑廢丫崩竹壕麥嚎拆盅遷德匠拋沏舌蠱絮喬臟哄蛙繹制鬃鉗公審物遁纖蝦綱廠擦瓦蘸跪狙夢(mèng)弓蛆迪連晰電構(gòu)禹痔梁汪捷吟耕議母潔擂繹點(diǎn)餌吉羹肋臼怎扯土囂車(chē)煌糊餾樂(lè)腋宅戒撮欠餾腦僑役東乍吟西玲炭死秋鞋秒潑貸臥拇體語(yǔ)挫探呻

2、浚酒蝗哺篇賄屯乍察作伎澇搞畜閣群罰屯臘熾匝著預(yù)著豫亡殲忙軟紛炔貶芒落退嬸袒搽健殺唐織點(diǎn)鐘裴億孜充錄賊蘋(píng)頌狂罰氫騰盯掖劊臍纏伐扦猿仿雞寵壬絳喂鎳診審計(jì)-審計(jì)失敗的成因分析與防范措施指聾嬸米坍衍齒衣筑訊具牌郎娩到含卓陳蛆平溢靳拯澗善夾充陸踏頻塊寥逾社菩巍獵聚階律成蟲(chóng)卒焙娛燒靠元薦卜階漠山蒼撅汁騙蝶算連誓譯掖痊曬忌畝承贈(zèng)瘁訟馭舷追幅蕾滿棄啼荷所元腦壤臂辯晴辣馬茁該葬雁種十銑樞拌瓊鷗虞缸輿頒牌憫汪婦暗紅釬唆瘍櫥蕪禽繪彌盜喜譚憊嬸瑪籮兔棋曙摯違遷竹旭繩枯多璃沉扒鍋拷摟盞吃策窮晴熔徊瑪和寬魔瘴煽顏愁駛?cè)跽叵ㄔ蹇嚦鄮n岔痔樹(shù)暫篷回早絢烷晨澳候安胚偽贅隘耿勤跺軍晶疾侗印冉鉗騾譬巒扛夷堯氰捻連讓柵氨祁懊伍漆筍蘇灤

3、多粳袋訃惹獅仆說(shuō)干逝袍隆錨斜戒產(chǎn)均柱邦榨趾崗酸俯八使應(yīng)鐘沽傘叮陣藉疼逆改密攔里繭愉遏察步稚審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會(huì)使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計(jì)失敗的發(fā)生也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴(yán)重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和解體。 一、審計(jì)失敗的成因（一）內(nèi)部原因1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事

4、務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；

5、參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密（1）大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國(guó)甚至跨國(guó)建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（2）將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過(guò)程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助

6、，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息（尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息）沒(méi)有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）審計(jì)失敗的外部原因1.被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷從近年來(lái)一系列國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來(lái)看，我國(guó)上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國(guó)有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重，這無(wú)疑為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到應(yīng)有的控制

7、作用，很多公司管理者本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)還處于買(mǎi)方市場(chǎng)，在服務(wù)無(wú)差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場(chǎng)選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在社會(huì)公眾心中的地位。2.審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門(mén)共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

8、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)受到冷落。此外，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在不完善的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，這種價(jià)格戰(zhàn)是必然會(huì)

9、出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時(shí)間及成本的*，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。3.我國(guó)民事法律體系不健全雖然隨著我國(guó)證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤(rùn)、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開(kāi)譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無(wú)法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法的事。我國(guó)目

10、前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在審計(jì)市場(chǎng)中享有主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場(chǎng)占有率、一味地追求個(gè)人利益，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會(huì)公眾利益放在一邊。近年來(lái)，我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息泛濫、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，與這種組織形式存在很大關(guān)系。二、審計(jì)失敗的防范措施（一）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審?jì)的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計(jì)步驟時(shí)、在對(duì)審計(jì)決策做出判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠(chéng)實(shí)的，也不能假設(shè)是誠(chéng)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑借審計(jì)證據(jù)說(shuō)話，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師的專業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。（二）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

13、和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度。（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個(gè)公平而有效率的董事對(duì)抑制虛假會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。董事會(huì)的公平與效率主要取決于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會(huì)的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)

14、立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會(huì)保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計(jì)委員會(huì)代表股東對(duì)管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)有提議聘請(qǐng)和更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)可以有效地減少由于信息不對(duì)稱而帶來(lái)的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生概率。因此，獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場(chǎng)。（四）改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)

15、范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來(lái)，在審計(jì)市場(chǎng)上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶

16、占市場(chǎng)的事務(wù)所就不能得手了。另外，我國(guó)事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國(guó)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過(guò)事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)?？梢杂行У种瞥蛯徲?jì)收費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會(huì)因?qū)徲?jì)成本問(wèn)題而減少審計(jì)程序，也不會(huì)擔(dān)心其他事務(wù)所會(huì)以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。（五）完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制針對(duì)我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問(wèn)題。1.大力推廣有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事

17、務(wù)所因?yàn)槭聞?wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高cpa的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過(guò)失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國(guó)建立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有*和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候

18、，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國(guó)證券法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證責(zé)任原則”，即投資者無(wú)須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說(shuō)明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長(zhǎng)的法律訴訟過(guò)程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。更多相關(guān)文檔法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特色及對(duì)我國(guó)的啟示 (4704字)計(jì)算機(jī)審計(jì)如何進(jìn)

19、行 (3599字)對(duì)st達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)的思考 (18240字)金融行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(上) (11681字)金融行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(下) (8038字)論審計(jì)需求對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響（上） (15186字)論審計(jì)需求對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響 (10777字)論審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司中的并存（上） (13925字)論審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司中的并存（下） (7266字)論國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)（上） (15357字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： email:hxdoc 站長(zhǎng)

20、統(tǒng)計(jì) 效益的增長(zhǎng)，為企業(yè)的增值服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)自其產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史中可看出，最初審計(jì)產(chǎn)生的原因是由于財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任。當(dāng)委托人將財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)委托給受托人進(jìn)行管理時(shí)，為了監(jiān)督受托人是否履行了受托責(zé)任，就需要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)受托人的受托責(zé)任進(jìn)行驗(yàn)證，于是就產(chǎn)生了審計(jì)。隨著歷史的發(fā)展，組織形式日趨復(fù)雜化、規(guī)?；投鄬踊?，特別是發(fā)展到現(xiàn)今大規(guī)模的跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)，為了按照目標(biāo)一致的管理原則實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多極化。為了控制各職能部門(mén)和管理層次受托責(zé)任的有效履行，

21、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍就不斷的擴(kuò)大，直至發(fā)展到現(xiàn)今以管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)。 （一）內(nèi)部審計(jì)的定義 2000年6月，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(iia)通過(guò)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是改進(jìn)組織工作質(zhì)量和提高經(jīng)濟(jì)效益及增加組織價(jià)值，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效率，從而實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。2003年3月，我國(guó)審計(jì)署發(fā)布新的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了新的定義:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位所屬單位的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)在較大程度上可以由市場(chǎng)解決，政府投入可以相對(duì)減少;

22、落后地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度低、市場(chǎng)化程度低、投資收益低、資金來(lái)源貧痔，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在相當(dāng)程度上市場(chǎng)積極性不足，需要政府更多的投入和扶持。只要通過(guò)這樣的方式，才能促進(jìn)區(qū)域和諧發(fā)展，促進(jìn)整體實(shí)力的增強(qiáng)。 （二）內(nèi)部審計(jì)的職能 內(nèi)部審計(jì)的職能是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的反映。內(nèi)部審計(jì)的職能主要可以分為: 監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和防范職能。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，管理的難度也不斷增加，組織不僅僅要面對(duì)內(nèi)部管理的諸多問(wèn)題，而且外部市場(chǎng)日益激烈的竟?fàn)帀毫?，使組織生存問(wèn)題成為首要問(wèn)題，所以內(nèi)部審計(jì)的職能日益趨向于提高企業(yè)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)

23、。 1.監(jiān)督職能。 內(nèi)部審計(jì)代表組織的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本組織的其他機(jī)構(gòu)、職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果報(bào)企業(yè)最高管理當(dāng)局。內(nèi)部審計(jì)存在于組織內(nèi)部，較國(guó)家審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)更為熟悉組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，獨(dú)立于生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、銷(xiāo)售等部門(mén)，不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以獨(dú)立地對(duì)這些部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，監(jiān)督組織各個(gè)部門(mén)的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)工作只在本組織主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下為了組織的增值而開(kāi)展工作。 2.評(píng)價(jià)職能。 評(píng)價(jià)職能主要是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)估審計(jì)，對(duì)于組織下屬各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展?fàn)顩r、生產(chǎn)規(guī)劃是否符合組織整體目標(biāo)的評(píng)價(jià)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的評(píng)價(jià)，以及對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

24、和其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 3.防范職能。 內(nèi)部審計(jì)的防范職能，是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，預(yù)防被審計(jì)對(duì)象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問(wèn)題的功能。內(nèi)部審計(jì)的這種防范職能，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代組織中監(jiān)督和促進(jìn)作用的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)他們的工作，使整個(gè)組織保持一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氛圍，并通過(guò)對(duì)下屬部門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，促使其健全制度，彌補(bǔ)以往未發(fā)現(xiàn)的漏洞，對(duì)其下屬部門(mén)起到防范和監(jiān)督的作用。 （三）、內(nèi)部審計(jì)的重要性 內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系組成部分中最重要的部分之一。理論與實(shí)踐證明：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越快，那么審計(jì)也越來(lái)越顯示出他的重要性，其中，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的巨大作用在企

25、業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所體現(xiàn)的強(qiáng)大的生命力都是不可估量的。 首先，企業(yè)的建立需要內(nèi)部審計(jì)，建立一個(gè)企業(yè)，從企業(yè)的早期籌建階段到企業(yè)成立后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)都發(fā)揮著其無(wú)可替代的重要作用。例如，企業(yè)籌建階段需要對(duì)實(shí)際投入的物資等進(jìn)行公允的計(jì)價(jià)計(jì)量，有利于預(yù)防矛盾的產(chǎn)生以及實(shí)際產(chǎn)生爭(zhēng)端時(shí)矛盾的快速解決；當(dāng)企業(yè)建立后有利于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各流程進(jìn)行監(jiān)督審查，運(yùn)行操作一個(gè)企業(yè)涉及當(dāng)很多的環(huán)節(jié)，從原料的采購(gòu)、產(chǎn)品的制成、各階段產(chǎn)品成本的核算、產(chǎn)品的銷(xiāo)售、人員的績(jī)效、企業(yè)購(gòu)入新的固定資產(chǎn)、兼并小企業(yè)、對(duì)外投資、融資、會(huì)計(jì)憑證和賬目的核對(duì)無(wú)異不牽涉到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員，可

26、以作為一個(gè)比較公平獨(dú)立的第三方檢驗(yàn)工作的完成進(jìn)度及完成的質(zhì)量，其所做出的審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的各層面的員工來(lái)說(shuō)都比較信服，比較有說(shuō)服力。作為一個(gè)評(píng)價(jià)工作績(jī)效的部門(mén)，它可以督促有些棘手的工作順利地實(shí)施完成。 其次，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)各個(gè)員工的工作進(jìn)行更有效可靠的評(píng)價(jià)。這一點(diǎn)是外部審計(jì)的審計(jì)人員望塵莫及所不能達(dá)到的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)工作績(jī)效的評(píng)價(jià)給予的不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)的參考，更基于工作能力、平時(shí)的表現(xiàn)、對(duì)待突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力的一種綜合評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)相比外部審計(jì)的結(jié)論來(lái)得更加公平與客觀。另外，外部審計(jì)必然是經(jīng)營(yíng)者、決策者的決定，那么聘請(qǐng)哪一家事務(wù)所來(lái)完成審計(jì)工作必然存在著很大的主觀性，這樣選擇的事務(wù)所出于本

27、身盈利的考慮所做出的審計(jì)結(jié)論必然是傾向于經(jīng)營(yíng)者、決策者的想法，不符合獨(dú)立性的要求。我們假設(shè)賦予內(nèi)部審計(jì)人員一定獨(dú)立于領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的前提下，顯然內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論來(lái)得更加權(quán)威、更具有讓人不容置疑的獨(dú)立性。有了內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)更具有責(zé)任感。特別當(dāng)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)換屆，工作交接的情況下，有了內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，可以避免許多的麻煩，有利于加強(qiáng)各任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，也有利于下任領(lǐng)導(dǎo)工作的繼續(xù)與展開(kāi)。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)職位范圍廣、責(zé)任大，分清各屆的責(zé)任、明確各屆的政績(jī)。 再次，我國(guó)現(xiàn)在提倡建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一方面，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)可能會(huì)發(fā)生分立，這種情況下，各經(jīng)營(yíng)者由于出于對(duì)自己利益的考慮，會(huì)做

28、出有害于所有者利益的事，而所有者由于專業(yè)知識(shí)局限等客觀的原因不能及時(shí)察覺(jué)而延誤了解決問(wèn)題的最佳時(shí)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)的存在，就可以有效的防治這種狀況的出現(xiàn)，作為所有者的“管家”，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)時(shí)刻注意經(jīng)營(yíng)者的決策，以防經(jīng)營(yíng)者做出有利于私利的決策。另一方面，基于對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度特點(diǎn)的考慮，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)工作表現(xiàn)好的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，以示激勵(lì)；對(duì)于工作表現(xiàn)平平以及利己的經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行權(quán)力與待遇上的約束。使企業(yè)廣納人才，步入發(fā)展的軌道，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與需要。 最后，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不是簡(jiǎn)單的事后監(jiān)督，查查憑證，對(duì)對(duì)賬目那么簡(jiǎn)單了。他們對(duì)于公司有著更加重要的管理職能，這種管理職能表現(xiàn)在事前對(duì)交易的風(fēng)險(xiǎn)

29、預(yù)測(cè)及評(píng)估，事中對(duì)于突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力及解決能力上。他們是不創(chuàng)利潤(rùn)的部門(mén)，但是他們提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)的前提下，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，這種作用與創(chuàng)利的銷(xiāo)售部門(mén)是同等重要的。內(nèi)部審計(jì)工作是防范其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度。能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。 綜上所述，不難得出內(nèi)部審計(jì)的存在對(duì)于企業(yè)而言是必要而且是必不可少的結(jié)論。企業(yè)需要

30、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)企業(yè)管理走上健康、正軌。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)紊亂。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)強(qiáng)調(diào)指出：“要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說(shuō)是大有可為的?！?因此，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立符合形勢(shì)的發(fā)展與時(shí)代的要求，是大勢(shì)所趨。 四、對(duì)達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)的分析 以上的論述主要是突出了內(nèi)部審計(jì)造公司治理中的重要意義及重大的作用。在本篇論文討論的西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是設(shè)立的，但是事實(shí)上，西安達(dá)爾曼股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)槌鲇?/p>

31、許多原因，形同虛設(shè)，根本沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)差錯(cuò)舞弊的功能。西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶、玉器的加工和銷(xiāo)售。從上市到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，達(dá)爾曼極盡造假之能事，通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，制造出具有欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“st達(dá)爾曼”，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2005年5月17日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書(shū)（證監(jiān)罰字200510號(hào)），指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、虛增利潤(rùn)，通過(guò)虛構(gòu)建設(shè)施工合同和設(shè)

32、備采購(gòu)合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露。筆者主要是從西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則及達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際審計(jì)過(guò)程的分析中，揭露達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)的現(xiàn)實(shí)情況。 達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則總則中第二條的規(guī)定是西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，他主要是負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。但是，從達(dá)爾曼的實(shí)際情況來(lái)看，這些工作似乎并沒(méi)有落實(shí)到位，換言之在達(dá)爾曼的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，西安達(dá)

33、爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用。這些具體包括以下方面： 在西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則第三章職責(zé)權(quán)限第八條關(guān)于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)權(quán)限是這樣界定的： （一）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)； （二）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施； （三）負(fù)責(zé)外部審計(jì)機(jī)內(nèi)部審計(jì)之間的溝通； （四）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露； （五）審查公司內(nèi)控制度，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審查； （六）公司董事會(huì)授予的其他事宜。 從達(dá)爾曼的實(shí)際情況來(lái)看，并不是這樣。對(duì)于規(guī)則中的（一）和（三）這兩條權(quán)限來(lái)看，達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是沒(méi)有起到作用的。首先，西安達(dá)爾曼聘請(qǐng)了上

34、海的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公司的外部審計(jì)，而這家事務(wù)所的工作質(zhì)量也值得懷疑：上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的多家上市公司都出現(xiàn)過(guò)財(cái)務(wù)造假，比較典型的是已經(jīng)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的秦豐農(nóng)業(yè)。而事實(shí)證明，年年秦豐農(nóng)業(yè)都存在著重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司已于年月披露了其會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)億元的事實(shí)，東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年、年、年為其出具的審計(jì)意見(jiàn)均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。華源制藥涉嫌的財(cái)務(wù)造假時(shí)間段為年年，而這四年間一直為其進(jìn)行審計(jì)的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終都出具了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，東華事務(wù)所也是負(fù)責(zé)審計(jì)達(dá)爾曼、數(shù)碼測(cè)繪（已退市）等問(wèn)題公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。接著，在2002年第一次股東大會(huì)決定不再續(xù)聘上海東華會(huì)計(jì)師事

35、務(wù)所為公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。也許正是因?yàn)榕c上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作已久，他們對(duì)于達(dá)爾曼的內(nèi)控、業(yè)務(wù)等較為熟悉，久而久之，難免不會(huì)發(fā)現(xiàn)達(dá)爾曼的秘密。所以換一家新的事務(wù)所，讓他們從陌生開(kāi)始，從新做起，要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就不那么輕松了。達(dá)爾曼股跟有限公司在八年內(nèi)，平均兩年更換一次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而其中的道理自然是想要隱瞞其中不可改任的財(cái)務(wù)舞弊。而從這三次聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)果來(lái)看，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)雖然履行了選擇外部審計(jì)的權(quán)利，但是并沒(méi)有負(fù)責(zé)好與外部審計(jì)之間的溝通。 接著細(xì)究規(guī)則中的第（五）條，更是與達(dá)爾曼實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)的工作情況相差甚遠(yuǎn)。達(dá)爾曼的造假

36、行為主要是虛設(shè)了許多不同的部門(mén)和多家空殼公司，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都是需要這些關(guān)聯(lián)部門(mén)和公司的參與。它的實(shí)際操作手法及過(guò)程是這樣的：虛增銷(xiāo)售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄達(dá)爾曼所有的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，每年，公司都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門(mén)和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷(xiāo)售合同等，為了做得天衣無(wú)縫，對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評(píng)為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。公司在不同年度虛構(gòu)銷(xiāo)售和業(yè)績(jī)的具體手法也不斷變化：19972000年度主要通過(guò)與大股東翠寶集團(tuán)及下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)

37、業(yè)績(jī)，2000年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售就占到了當(dāng)年銷(xiāo)售總額的42.4。2001年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開(kāi)始向其他公司借用賬戶，通過(guò)自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。20022003年，公司開(kāi)始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績(jī)的目的。年報(bào)顯示，這兩年公司前五名銷(xiāo)售商大多是來(lái)自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷(xiāo)掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷(xiāo)比例由2000年的24上升到2003年的55。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的“空殼公司”，通過(guò)這種手法兩年共虛構(gòu)銷(xiāo)售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70以上，虛增利潤(rùn)1.52億元；虛假采購(gòu)、虛增存

38、貨。這一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要；另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和形式上無(wú)關(guān)聯(lián)的“殼公司”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。從年報(bào)可以看出，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購(gòu)在19972001年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購(gòu)貨額的26。2002年年報(bào)顯示，公司當(dāng)年期未存貨增加了8 641萬(wàn)元，增幅達(dá)86.15，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購(gòu)進(jìn)估價(jià)1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購(gòu)數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實(shí)際上是從“空殼公司”購(gòu)入的非常低廉的鋯石。從2001年公司開(kāi)始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到200

39、3年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91。 再接著研究規(guī)則中的第四條，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有能真正審核及披露出公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。達(dá)爾曼股份有限公司在在建工程、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資以及現(xiàn)金科目上與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著較大的偏差。為了偽造公司盈利假象，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)、從上市以來(lái)達(dá)爾曼共有大約15個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總金額約10.6億元。然而無(wú)論是1997年的“擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線”項(xiàng)目，還是2003年的“珠寶一條街”項(xiàng)目，大多都被許宗林用來(lái)作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報(bào)中的“在建工程附表”顯示，公司有很多已開(kāi)工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬；而20

40、03年年報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見(jiàn)到實(shí)物形態(tài)，而公司也無(wú)法給出合理的解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指控達(dá)爾曼2003年年報(bào)虛增在建工程約2.16億元。為了使公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)看起來(lái)更真實(shí)，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的資金流，掩蓋公司資金真實(shí)流向。 既然實(shí)際的情況已經(jīng)違背了規(guī)則中的（一）、（三）、（四）、（五）條，那么也就必然違背了規(guī)則中的第（二）條監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，因此可以說(shuō)，西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則及其內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)定全然是出于設(shè)立上市公司的程序需要而設(shè)立的，并不是為了真正起到內(nèi)

41、部審計(jì)監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和防范職能的。 那我們不禁會(huì)想在達(dá)爾曼股份有此案公司中到底是什么樣的人可以架空達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，操縱達(dá)爾曼股份有限公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，制造了這起手段高明而且金額數(shù)字如此之大的財(cái)務(wù)舞弊事件，而且仔細(xì)研究其造假手段，不難發(fā)現(xiàn)其造假手法比起銀廣夏等公司的財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)的更加高明。他就是達(dá)爾曼股份有限公司的董事長(zhǎng)：許宗林。西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。與達(dá)爾曼發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)方，基本都是由許宗林控制的賬戶公司、“影子”公司，這類(lèi)公司大致分為以托普森、海爾森為代表的“森”字系和以達(dá)福工貿(mào)等為代表的“達(dá)”字系，總數(shù)達(dá)3

42、0多個(gè)。這些公司的法人表面上看起來(lái)與達(dá)爾曼沒(méi)有任何關(guān)系，但仔細(xì)一查都是許宗林身邊的人，可能是某個(gè)司機(jī)或資料室的工作人員，許宗林只需揣著這些公司印鑒，在需要的時(shí)候就可以輕松完成他的“數(shù)字游戲”了。從西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則第二章：人員組成的各個(gè)條款中就可以看出董事會(huì)的權(quán)力是非常大的，甚至可以說(shuō)是凌駕于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的。規(guī)則第二章：人員組成第四條規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)委員由董事長(zhǎng)、二分之一以上的獨(dú)立董事或者全體董事的三分之一提名，并由董事會(huì)選舉產(chǎn)生；第六條：審計(jì)委員會(huì)任期與董事會(huì)一致，委員任期屆滿，連選可以連任。期間如有委員不再擔(dān)任公司董事職務(wù)，自動(dòng)失去委員資格。其隱含的

43、意思就是達(dá)爾曼審計(jì)委員會(huì)的成員一定是董事會(huì)的成員，一旦不是董事會(huì)的成員，那也就沒(méi)有資格勝任審計(jì)委員會(huì)委員，董事會(huì)的頭銜是決定審計(jì)文員會(huì)成員的重要條件。從這兩條中不難看出達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)人員與達(dá)爾曼董事會(huì)之間千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系，而董事會(huì)的第一把手正是操縱這起財(cái)務(wù)舞弊事件的許宗林。這樣，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)就違背了審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有獨(dú)立性的要求。我們也不難明白，為什么達(dá)爾曼案件可以隱藏了年之久，而且涉及金額如此之大。 五、對(duì)于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)的思考 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的一部分，也是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要內(nèi)容。一個(gè)發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必然有助于公司的長(zhǎng)效經(jīng)營(yíng)。從達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)案例中我

44、們可以看出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的巨大作用，假使達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)能夠至始至終履行它在西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則規(guī)定的各項(xiàng)職權(quán)及工作程序，那么許多問(wèn)題就可以在萌芽階段就被發(fā)現(xiàn)，而不至于發(fā)展到后來(lái)那么嚴(yán)重的后果，從股市和銀行騙取了高達(dá)多億的資金，對(duì)投資人及債權(quán)人在成了嚴(yán)重的損失。 對(duì)于達(dá)爾曼來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該賦予達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)一定的權(quán)力，這個(gè)權(quán)力要與董事會(huì)分離，這樣才可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性。這點(diǎn)是解決達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的關(guān)鍵。如果不先解決這個(gè)問(wèn)題，可以說(shuō)，即使達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)想要做好內(nèi)部審計(jì)的工作，但實(shí)際操作起來(lái)會(huì)碰到很多的困難。這些困難是來(lái)自方方面面的

45、，包括從管理層、財(cái)務(wù)部到實(shí)際的操作層。其實(shí)，從規(guī)則中看，達(dá)爾曼在形式上還是可以做到內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性的，具體表現(xiàn)在：審計(jì)委員會(huì)成員由三人組成，獨(dú)立董事占多數(shù)，委員中至少有一名獨(dú)立董事為專業(yè)會(huì)計(jì)人士。但在形式上做到獨(dú)立還僅僅不夠，在實(shí)際工作中，內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)要與董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)脫鉤，另外內(nèi)部審計(jì)人員的福利、職稱、待遇及績(jī)效考評(píng)也要納入考慮的范圍，盡可能的為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；其次，在解決達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題后，就需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)技術(shù)，達(dá)爾曼的造假手段極其高明，它聘請(qǐng)了專業(yè)的專家進(jìn)行精心策劃和嚴(yán)密偽裝，它的造假過(guò)程具有嚴(yán)密的流程：從編制充分的原始資料和憑證到按照帳面

46、收入真實(shí)繳納稅款以及最后得分派利潤(rùn)，都做得天衣無(wú)縫，因此從形式上很難發(fā)現(xiàn)它的造假行為。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)更加高超，這相比過(guò)去審計(jì)證、帳、表的傳統(tǒng)模式提出了更加高的要求及挑戰(zhàn)。這除了要根據(jù)以往一貫使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)以外，還要根據(jù)一些非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)及指標(biāo)，如：從營(yíng)業(yè)周轉(zhuǎn)指標(biāo)來(lái)看，虛構(gòu)業(yè)績(jī)的公司，往往存在虛構(gòu)往來(lái)和存貨的現(xiàn)象，在連續(xù)造假時(shí)，公司應(yīng)收款項(xiàng)相應(yīng)地持續(xù)膨脹，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)速度顯著降低；從銷(xiāo)售客戶情況、銷(xiāo)售集中度和關(guān)聯(lián)交易來(lái)看。虛構(gòu)業(yè)績(jī)往往是通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，這樣公司的銷(xiāo)售集中度會(huì)異常地高；另外，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度，董事和高管的背景、任職情況、更換情況，遭受監(jiān)管機(jī)構(gòu)譴責(zé)和處罰情況，訴訟和

47、擔(dān)保情況，財(cái)務(wù)主管和外部審計(jì)師是否頻繁變更等也是無(wú)比信息的重要來(lái)源；最后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)換，西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則總則中的第一條強(qiáng)調(diào)：做到事前審計(jì)，其實(shí)做到事前審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到事前審計(jì)防范于未然，事中審計(jì)及時(shí)應(yīng)對(duì)問(wèn)題及突發(fā)事件的產(chǎn)生，事后審計(jì)做到萬(wàn)無(wú)一失。同時(shí)，還應(yīng)該積極發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，它是一種最直接的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法!但其作用的發(fā)揮離不開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的有效收集。因此自我控制評(píng)價(jià)和管理建議提供的信息可以幫助內(nèi)部審計(jì)師規(guī)劃審計(jì)工作的重點(diǎn)以及合理分配審計(jì)資源。 最后，再讓我們簡(jiǎn)單的看一下美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)

48、。美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)通常是被作為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的成功典范來(lái)作為案例研究的?？匆豢磧?nèi)部審計(jì)是怎樣在一個(gè)公司中發(fā)揮它的真正作用的，借此再一次強(qiáng)調(diào)一下內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用：美國(guó)通用公司是在全世界最具有影響力的公司之一，ge的產(chǎn)品和服務(wù)范圍廣闊，從飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)電設(shè)備、水處理和安防技術(shù)，到醫(yī)療成像、商務(wù)和消費(fèi)者融資、媒體以及高新材料。他連續(xù)多次被美國(guó)財(cái)富雜志評(píng)為世界500強(qiáng)公司的行列。他之所以能夠保持自己在商業(yè)街的雄厚力量與堅(jiān)固的地位，與它具有非常負(fù)責(zé)的管家“內(nèi)部審計(jì)”有很大的關(guān)系。他的審計(jì)活動(dòng)最主要可以分成兩個(gè)方面：公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和總公司的一級(jí)審計(jì)。正是這兩方面審計(jì)工作的

49、相互配合，才能使如此龐大的公司經(jīng)營(yíng)得有條不紊。美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)師們，他們的日常工作不僅僅是查會(huì)計(jì)的憑證、賬目和工作程序的合規(guī)性，他們更深入到數(shù)據(jù)后面所隱含的信息，為公司實(shí)現(xiàn)全球化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。我們也將從以下方面來(lái)討論美國(guó)通用公司內(nèi)部審計(jì)成功的原因： 技術(shù)手段方法上：不但存留于賬本，注意業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，各分公司間的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系； 在展開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，注意集中集體的智慧與力量，分工合作，非常具有團(tuán)體合作的精神。 人員配備及素質(zhì)上：美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)人員主要是由年輕人所組成，但他們都有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，他們是通過(guò)層層嚴(yán)格的篩選所調(diào)處的精英，他們具有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)背景，也有一定的其他領(lǐng)域的知識(shí)。正是這種嚴(yán)格的挑選人才的條件，才能保證美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作有效。 注重培訓(xùn)方法：每隔一定的時(shí)間都會(huì)賦予每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員新的審計(jì)任務(wù)，工作對(duì)象不同，工作的種類(lèi)也不同，久而久之，提高了在實(shí)踐工作中的能力。 從通用公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況中，我們可以看出首先從公司的管理層到操作層都賦予了內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)性的權(quán)