出口退稅學(xué)習(xí)課件

1、出口退稅學(xué)習(xí)講義 講義大綱o出口退稅的一般概念o來料加工和進(jìn)料加工的不同及出口退稅不同點(diǎn)o出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定 o出口退稅稅務(wù)稽查要點(diǎn) o出口退稅稅務(wù)籌劃案例分析一、出口退稅的一般概念 o出口退稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為各國(guó)接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。o其實(shí)質(zhì)是增值稅的退稅（增值稅一般納稅人），是指出口銷售環(huán)節(jié)免稅，對(duì)出口貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。一、出口退稅的一般概念案例 外貿(mào)企業(yè)的出口退稅能夠很直觀的理解出口退稅o外貿(mào)企業(yè)銷

2、售150萬，出口產(chǎn)品適用13%的退稅率，17%的征稅率，其相應(yīng)采購(gòu)100萬。假設(shè)單證當(dāng)期全部收齊。 應(yīng)退稅額=100/（1+17%）*13% 與出口銷售價(jià)格無關(guān)o涉及會(huì)計(jì)處理： 采購(gòu) Dr：庫(kù)存商品 85.47 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 14.53 Cr：應(yīng)付帳款 100一、出口退稅的一般概念銷售 Dr：應(yīng)收帳款 150 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85.47 Cr：庫(kù)存商品 85.47 Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.42 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.42申報(bào)后 Dr：其他應(yīng)收款-出口退稅款 11.11 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 11.11應(yīng)交

3、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）為非損益類科目，與利潤(rùn)無關(guān)一、出口退稅的一般概念o享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。一、出口退稅的一般概念o出口類型（貿(mào)易方式）出口類型（貿(mào)易方式）（1）一般貿(mào)易，是指我公司用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原料生產(chǎn)產(chǎn)品出口的貿(mào)易方式。（2）進(jìn)料對(duì)口，是指部分原材料從國(guó)外進(jìn)口，生產(chǎn)產(chǎn)品出口的貿(mào)易方式。例如，公司從韓國(guó)進(jìn)口鋼材，生產(chǎn)成整車產(chǎn)品或KD產(chǎn)品復(fù)出口。進(jìn)口料件時(shí)，免征增值稅，

4、復(fù)出口時(shí)，免征部分作為計(jì)算退稅的抵減。（3）貨樣廣告品、贈(zèng)送品等，以該類貿(mào)易方式出口的貨物，不收匯，需要交納稅款。一、出口退稅的一般概念o成交方式（國(guó)貿(mào)術(shù)語）成交方式（國(guó)貿(mào)術(shù)語）FOB（.named port of shipment）裝運(yùn)港船上交貨 （指定裝運(yùn)港）。賣方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在指定的裝運(yùn)港將貨物裝上買方指定的船上，并及時(shí)通知買方。貨物在裝運(yùn)港越過船舷，風(fēng)險(xiǎn)即由賣方轉(zhuǎn)移至買方。 買方負(fù)責(zé)租船訂艙，支付運(yùn)費(fèi)，在合同規(guī)定的期間到達(dá)裝運(yùn)港接運(yùn)貨物，并將船名及裝船日期給予賣方充分的通知。 賣方要負(fù)責(zé)取得出口報(bào)關(guān)所需的各種證件，并負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)。買方則負(fù)責(zé)取得進(jìn)口報(bào)關(guān)所需的各種證件，

5、并負(fù)責(zé)進(jìn)口報(bào)關(guān)。 一、出口退稅的一般概念 C&F（.named port of destination）成本加運(yùn)費(fèi)（.指定目的港）同CFR，C&F與FOB不同之處在于，由賣方負(fù)責(zé)租船訂艙并支付運(yùn)費(fèi)。賣方只需按通常條件租船訂艙，經(jīng)習(xí)慣航線運(yùn)送貨物。C&F在貨物裝船、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、辦理進(jìn)出口手續(xù)和交單、接單付款方面，買賣雙方的義務(wù)和FOB是相同的。 一、出口退稅的一般概念 CIF（named port of destination）成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（.指定目的港） CIF與C&F相比，買賣雙方所承擔(dān)的義務(wù)相同。但以CIF方式成交，賣方還承擔(dān)為貨物辦理運(yùn)輸保險(xiǎn)并支付保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。在FOB和C&F中，由

6、于買方是為自己所承擔(dān)的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)而辦理保險(xiǎn)，因而不構(gòu)成一種義務(wù)，賣方應(yīng)在不遲于貨物越過船舷時(shí)，辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)。在合同無明示時(shí)，賣方可按保險(xiǎn)條款中低責(zé)任的險(xiǎn)別投保，投保金額最低為CIF價(jià)格的110%。一、出口退稅的一般概念o1、生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅、生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅 與外貿(mào)企業(yè)不同點(diǎn)，原因：外貿(mào)企業(yè)退采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅。 生產(chǎn)型企業(yè)一般有外銷和內(nèi)銷，適用免抵退辦法 免稅，是指出口自產(chǎn)貨物，免增值稅 抵稅，是指出口的自產(chǎn)貨物所耗用材料等退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款 退稅，是在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退還。 一、出口退稅的一般概念o公式1o不

7、得免征和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 o免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)口的免稅材料價(jià)格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) o理解：當(dāng)期可以退稅出口收入=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 o不得免征和退稅的稅額=當(dāng)期可以退稅出口收入(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) o與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表聯(lián)系：12行 一、出口退稅的一般概念o公式公式2o當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退說不得免征和抵扣稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 o在增值稅納稅申報(bào)表 大于0 1

8、9行應(yīng)納稅額 小于0 20行期末留抵稅額o公式公式3o免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退說額抵減額 o免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率o理解：理解：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格=當(dāng)期可以退稅出口收入出口貨物退稅率o與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表聯(lián)系：表17行o公式2 0 繳稅 在增值稅納稅申報(bào)表24行反映o公式2 0 絕對(duì)值與公式3比較 孰小退誰o比較后孰小填入生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表表24行 一、出口退稅的一般概念o例題2o表格中先征后退是為了便于理解，出口按照內(nèi)銷先征稅，然后按照退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，合

9、計(jì)金額。o方案1、取得進(jìn)項(xiàng)較少，或者增值額很大，G的絕對(duì)值H，退1萬。結(jié)果與按照先征后退的金額相等o方案2、應(yīng)退9，應(yīng)納稅額-24.5萬中15.5萬是內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)留下次繼續(xù)抵扣o方案3、應(yīng)納稅11萬一、出口退稅的一般概念o會(huì)計(jì)分錄o方案1、確認(rèn)收入， Dr：應(yīng)收帳款 100 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷 100o月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免職和抵扣稅額” Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 4o次月末，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中24列計(jì)算出的“應(yīng)退稅額” Dr：其他應(yīng)收款-出口退稅 1 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

10、稅-出口退稅 1o根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中25列計(jì)算出的“免抵稅額” Dr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 8 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 8二、來料加工和進(jìn)料加工的不同及出口退稅不同點(diǎn)o來料加工在一個(gè)合同下運(yùn)作，進(jìn)料加工在兩個(gè)或兩個(gè)以上合同下運(yùn)作o來料加工由委托方?jīng)Q定加工產(chǎn)品品種和技術(shù)規(guī)格要求，所有權(quán)屬于境外企業(yè)；進(jìn)料加工是由出口企業(yè)自定加工品種和技術(shù)要求，所有權(quán)屬于我方o來料加工出口企業(yè)不負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，只收取加工費(fèi)，不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)料加工我方企業(yè)自行銷售產(chǎn)品，自負(fù)盈虧，賺取利潤(rùn)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。o來料加工的實(shí)質(zhì)是雙方之間的委托加工關(guān)系；進(jìn)料加工則是買

11、賣關(guān)系o來料加工不動(dòng)用外匯；進(jìn)料加工我方企業(yè)采購(gòu)須購(gòu)買外匯，銷售需核銷外匯 二、來料加工和進(jìn)料加工的不同及出口退稅不同點(diǎn)o來料加工復(fù)出口的貨物，原材料進(jìn)口免稅，加工后出口貨物不退稅，用于免稅鮮明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，來料加工適用于“出口免稅不退稅”政策，但不能抵抗進(jìn)項(xiàng)稅額； o進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但退稅率往往低于征稅率，因此，對(duì)于外商投資境內(nèi)企業(yè)要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞?。o分析：在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)，作為出口企業(yè)，當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)產(chǎn)料件比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；如果耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多，在計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，按照

12、進(jìn)料加工的退稅大于進(jìn)料加工的退稅率和征稅率之差時(shí)沒，則選擇進(jìn)料加工較為合適。 二、來料加工和進(jìn)料加工的不同及出口退稅不同點(diǎn)o一般情況下：當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額與加工費(fèi)之比一般情況下：當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額與加工費(fèi)之比征稅率與退稅率之差式，采用進(jìn)料加工更為有利征稅率與退稅率之差式，采用進(jìn)料加工更為有利o案例(稅務(wù)籌劃) 某企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外某公司加工產(chǎn)品一批，免稅進(jìn)口料件價(jià)格1500萬元，加工完成后返銷給該公司售價(jià)為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅額是20.4萬元。該批產(chǎn)品的增值稅征稅率17%，退稅率為13%。 二、來料加工和進(jìn)料加工的不同及出口退稅不同點(diǎn)o在進(jìn)料加工

13、方式下： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2700（17%13%）1500（17%13%）=48萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=20.4-48=27.6萬元 于增值稅申報(bào)表中反映 采用進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅27.6萬元o如采用來料加工方式，收取加工費(fèi)27001500=1200萬元 來料加工時(shí)免稅，加工后出口不退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，采用來料加工方應(yīng)納增值稅為零。通過稅收籌劃，節(jié)約增值稅27.6萬元。 三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o(一一)、出口退稅申報(bào)準(zhǔn)備工作的時(shí)限規(guī)定、出口退稅申報(bào)準(zhǔn)備工作的時(shí)限規(guī)定o1、認(rèn)定工作，兩個(gè)、認(rèn)定工作，兩個(gè)30天天 o沒有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自

14、產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。國(guó)稅發(fā)200551號(hào) 三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o2、認(rèn)證工作 30天 90天 o凡外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物后按規(guī)定及時(shí)要求供貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的，退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)

15、辦理認(rèn)證手續(xù)（后有修改放寬）o生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票90天內(nèi)認(rèn)證增值稅發(fā)票使用規(guī)定國(guó)稅發(fā)200464號(hào) 三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o3、核銷工作，、核銷工作，210天與天與90天后的第一個(gè)征管期天后的第一個(gè)征管期 o（國(guó)稅發(fā)200464號(hào)）第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由 180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起210天內(nèi)。國(guó)稅發(fā)200847號(hào) o對(duì)于國(guó)稅發(fā)200464號(hào)所列六類企業(yè)，出口90天內(nèi)必須核銷。國(guó)稅發(fā)2004113號(hào) （1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)； （

16、2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o4、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自新發(fā)生出口退稅申報(bào)滿1年，外貿(mào)企業(yè)自新發(fā)生出口退稅申報(bào)滿2年辦理變更登記，認(rèn)定為老企業(yè)（提供新增企業(yè)認(rèn)定表、第一次出口退稅申報(bào)表）o退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物

17、，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o(二)、出口退稅申報(bào)工作的期限o1、最晚退稅申報(bào)期 外貿(mào)企業(yè)自出口之日起90天后的第一個(gè)增值稅征期；生產(chǎn)企業(yè)自出口之日起90天后的后的第一個(gè)免抵退申報(bào)期（增值稅征期，每月1日15日）o出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，

18、不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。國(guó)稅發(fā)200464號(hào)三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o2、代理出口證明 60天 與30 天o出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開具代理出口證明。國(guó)稅發(fā)2006102號(hào) 三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o3、單證備案，15天與5年 出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于

19、退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。2005199o4、生產(chǎn)型企業(yè)13個(gè)月與次年一月 對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o(三)、出口退稅特殊情況的時(shí)限規(guī)定o1、出口90天報(bào)關(guān)單延期申報(bào)3個(gè)月 對(duì)出口企業(yè)出

20、口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。國(guó)稅發(fā)200464號(hào)o2、退稅檔案保管期10年 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退（免）稅憑證、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局制定。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200551號(hào)號(hào)第二十二條三、出口退稅相關(guān)時(shí)限管理規(guī)定o3、騙取退稅 6個(gè)月 出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六

21、十六條規(guī)定處理。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級(jí)以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200551號(hào)號(hào)第二十五條o4、遠(yuǎn)期收匯180天，30天 匯發(fā)2003107號(hào) 出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照出口收匯核銷管理辦法及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計(jì)收匯日期內(nèi)收（結(jié)）匯，并在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。國(guó)稅發(fā)2006168號(hào)o5、視同內(nèi)銷 30天 外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證

22、，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明國(guó)稅函2008265號(hào)四、出口退稅稅務(wù)稽查要點(diǎn)o(一)、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)退稅稽查o1、生產(chǎn)型出口企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產(chǎn)貨物也申報(bào)辦理了退（免）稅，o2、有無擅自擴(kuò)大國(guó)家規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)涵和外延的問題 列名生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物出口免抵退；國(guó)稅函20021170號(hào)文件4種情況o3、有無以到岸

23、價(jià)（CIF或C&F）入賬而虛增外銷收入的情況o4、有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況四、出口退稅稅務(wù)稽查要點(diǎn)o5、出口貨物不符合政策的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出；出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否足額轉(zhuǎn)出。 o6、對(duì)各種主客觀原因未申報(bào)（或逾期申報(bào)）的出口貨物是否及時(shí)作出補(bǔ)征稅款處理o7、對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物，是否按退關(guān)退運(yùn)貨物的數(shù)量金額 核減“免、抵、退”稅申報(bào)o8、是否存在將以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物，按進(jìn)料加工貿(mào)易方式申報(bào)辦理“免、抵、退”的情況o9、出口的貨樣廣告品且沒有收匯是否按內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅。 國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)o10、 生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行免抵退政策的免抵稅額是否繳納地方

24、稅附加o11、 有關(guān)于若干期限的問題o12、出口退稅單證備案核查四、出口退稅稅務(wù)稽查要點(diǎn)o(二)、外貿(mào)企業(yè)退稅稽查o1、外貿(mào)企業(yè)的出口貨物增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)、合法o2、 在來料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在貨物出口后，是否按規(guī)定憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯批準(zhǔn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)，逾期未核銷的是否予以補(bǔ)稅o3、 在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，是否存在已開進(jìn)料加工免稅證明但未抵減出口退稅的情況o4、 換回成本是否異常 換匯成本計(jì)算公式=計(jì)稅金額+計(jì)稅金額(征稅率退稅率) 應(yīng)退消費(fèi)稅美元出口金額五、出口退稅稅務(wù)籌劃o(一)、不同的組織形式o A 生產(chǎn)企業(yè)直接出口o B 生產(chǎn)企業(yè)出口價(jià)銷售給外貿(mào)公司再出口o C 生產(chǎn)企業(yè)成本價(jià)銷售給外貿(mào)公司