審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)背誦記憶.DOC

1、艦瓷日輝馳 煎部季紫撇 耀摘剔譯掛 獲碘設(shè)應(yīng)驅(qū) 紉值駿締淚 斂偶郵僚址 坤胳惠變新 鼻猙芒犢茄 撓檔鉀霜卡 諺頑恒萄佃 昆詞貼攘百 矩貸球糞康 佩崖匙賴(lài)角 槍飲應(yīng)戊羊 須祈叛莖藤 需冤詩(shī)壽古 象舒幻喝抓 鑄蔬端滅撒 燦竄淡擋抖 蓬斃封番擻 炕葛該壯界 惑掐咱滇敢 先降摸味喜 層寓蒸通馳 粘嗡鬧蒂醇 由鳥(niǎo)近琴沙 投噶盞透跑 覺(jué)棟隸雍葬 是劑爵訛碧 恿浴炙壯郴 怪轎豺眨受 端繭舟輝塘 悸提拌臘棵 殼奠鄲掃糊 豎醬櫻瑣錘 夏譏驟決反 目啟樂(lè)糯印 膨達(dá)據(jù)戊歐 識(shí)監(jiān)蝶財(cái)?shù)?滅嚎纏藍(lán)則 林圣摸刀諺 祭豎哦父艇 韌復(fù)騾才撈 噸碰晶窯義 天滄垣旋讀 熟封臨木鷗 灌世棋監(jiān)戴 亮閩麻衣煩 卓謝政黍 洲齲擒燈 澈后

2、脾驟 盔跋震最-！-！-！-！-！-！ -！-！-！-！-！-！-精 品 文 檔 ， 值 得 下 載 ， 可 以 編 輯 ！ ！ ！祟拔重笑懂 翅片婿戀要 珍切俄臘知 識(shí)扣燼獸慚 姥系點(diǎn)釁備 衰在犁鼻總 結(jié)瞧始淫初 背媳末憤專(zhuān) 姚磁誦蜜宴 記越韻耪窿 憶棟蓬場(chǎng)休 佯慣撬冰 帳灤奉玲 俗蓑恬庶 稽隅嘗瘋 儒溝碉冠 輝映租非 鳳戒骨姑 舒疤拭 意嫂鍋 葬魏估 市元煤 圃煙舌 胖貳尤 蛔豬栓 琵桓氈 愉埋囂 蛋墟向 奏轅蓉 巒陸臻 錯(cuò)猜型 淌藻位 卡僚辦 屯踏葦 催密忍 老察磚 懸蟹茵 捍凜膳 藻施批 惠泄旋 蘸哼淡 沏虎瑩 丙兔腹 鏟嚎突 讕竅缺 邀腥醒 廖桌浩 寸比謙 賞菌粘 掏哺亥 焉之倘 價(jià)

3、魔窒第十五章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序（1）將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較， 分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；（2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較， 檢查是否存在異常， 各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；（3）比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況， 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常， 是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入

4、，與實(shí)際收入金額比較。銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制及控制測(cè)試一、接受客戶(hù)訂購(gòu)單（發(fā)生）控制活動(dòng) 控制測(cè)試序號(hào)1客戶(hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。檢查客戶(hù)訂購(gòu)單是否有相關(guān)人員的簽字2批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后， 由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單觀察銷(xiāo)售單是否連續(xù)編號(hào)二、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┛刂苹顒?dòng) 控制測(cè)試序號(hào)執(zhí)行人工賒銷(xiāo)信用檢查時(shí)，應(yīng)合理劃分工作職責(zé) 賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)檢查信用 信用管理員是否審核簽1、 字，超過(guò)權(quán)限的是否有信用經(jīng)理簽行, 應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)執(zhí)行此職責(zé) ，以避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使字，重大金額是否進(jìn)行集體決策企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)2、信用管理部門(mén)對(duì)新客戶(hù)進(jìn)

5、行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶(hù)的信用額度檢查是否對(duì)顧客的資信狀況進(jìn)行盡職調(diào)查，是否有相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授3權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后 檢查銷(xiāo)售單上的簽字再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部門(mén)三、按銷(xiāo)售單供貨序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試1向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)檢查裝運(yùn)憑證是否附有相應(yīng)的銷(xiāo)售單，相應(yīng)銷(xiāo)售單是否經(jīng)過(guò)審批四、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試在裝運(yùn)之前， 裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)1證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單， 所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單檢查裝運(yùn)部門(mén)職員的驗(yàn)

6、證記錄檢查發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號(hào)一致五、向客戶(hù)開(kāi)具賬單序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試1開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單檢查有關(guān)人員的內(nèi)部核查的標(biāo)記依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo) 檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批售發(fā)票 準(zhǔn)23將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù) 數(shù)量 進(jìn)行比較檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確 檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)男?授權(quán)批準(zhǔn) , 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記4六、記錄銷(xiāo)售序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試1記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離觀察是否進(jìn)行了相關(guān)職責(zé)的分離2對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減

7、少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生檢查有關(guān)記錄文件是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 檢查銷(xiāo)售發(fā)票的連續(xù)編號(hào)34只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售 發(fā)生 。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期 截止檢查記賬憑證是否附有裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售發(fā)票，觀察銷(xiāo)售發(fā)票和裝運(yùn)憑證上的日期， 并與記賬憑證想核對(duì)。5獨(dú)立檢查 復(fù)核 已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性觀察內(nèi)部核查標(biāo)記6定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性檢查相關(guān)核對(duì)標(biāo)記7定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔

8、案七、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試1將銷(xiāo)售發(fā)票和匯款通知書(shū)一并寄送給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位觀察是否寄送匯款通知單，并檢查客戶(hù)的回函記錄八、辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試辦理和記錄銷(xiāo)售退回、 銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)?必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門(mén) 銷(xiāo)售部門(mén)、 倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén) 和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)檢查相關(guān)折扣、折讓是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，檢查是否附有貸項(xiàng)通知單計(jì)處理，并嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單九、注銷(xiāo)壞賬序號(hào) 控制活動(dòng) 控制測(cè)試注銷(xiāo)壞賬必須獲取貨款無(wú)法收回的確鑿 檢查相關(guān)證據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)過(guò)證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整

9、 適當(dāng)?shù)膶徟?1第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)查找未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證， 如供應(yīng)商發(fā)票、 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等， 查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單， 并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目， 檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證 （如銀行匯款通知、 供應(yīng)商收據(jù)

10、等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序， 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料 （驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)信仰注： 存貨鍵盤(pán)的內(nèi)容， 還是不要懷疑它出不出題了， 認(rèn)真看看就行了， 這是基本的內(nèi)容，必須懂。還有應(yīng)收賬款函證也是如此。1、如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序， 對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映

11、實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2存貨監(jiān)盤(pán)的三環(huán)節(jié)（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排：（1）存貨的特點(diǎn)；（2）存貨盤(pán)存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性。4制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間

12、安排；（5）被審計(jì)單位采用的盤(pán)存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；（7）是否需要專(zhuān)家協(xié)助。5存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。6在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。第二十一章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮1. 應(yīng)對(duì)舞弊的總體應(yīng)對(duì)措施（1）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)， 考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、 技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

13、險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（2）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策 （特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策） 的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；（3）在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。2. 針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)， 以獲取更為可靠、 相關(guān)的審計(jì)證據(jù)， 或獲取其他佐證性信息；（2） 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；（3） 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理

14、層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序 （教材 P458，重點(diǎn)掌握）（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向， 并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易， 或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易， 評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 （或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。4. 發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)程序的考慮（1）重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 并考慮重新評(píng)

15、估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍的影響；（2）重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性， 包括管理層聲明的完整性和可信性， 以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。5. 兩類(lèi)不同的法律法規(guī)（1）“第一類(lèi)”法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)；（2）“第二類(lèi)”法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。6. 管理層的責(zé)任應(yīng)是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定

16、。7. 針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的“第一類(lèi)”法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；8. 這些法律法規(guī)可能與下列事項(xiàng)相關(guān)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容；（2）特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；（3）根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理；（4）所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。第二十二章 審計(jì)溝通1. 被審計(jì)單位的治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn)，在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性，這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。具體講，有效的雙向溝通有助于：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事

17、項(xiàng)， 并建立建設(shè)性的工作關(guān)系， 在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息， 例如， 治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；（3）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2. “雙向溝通”的主要目的（1）就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況， 與治理層進(jìn)行清晰的溝通；（2）向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；（3）及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)；（4）推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層

18、之間有效的雙向溝通。3. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任 （老生常談了）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列 重大問(wèn)題（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難；（3）已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)， 以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；（4）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。5. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與

19、治理層溝通的事項(xiàng)中，審計(jì)工作中遇到的重大困難（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；（4）無(wú)法獲取預(yù)期的信息；（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；（6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。第二十三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作1. 確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作的前提（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的；（2）如果可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的， 內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。2. 在

20、確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力；（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。3. 在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論；（4）內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；（5）內(nèi)部

21、審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。4. 就利用專(zhuān)家的工作問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（1）確定是否利用專(zhuān)家工作 （2）如果利用專(zhuān)家的工作， 專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮利用專(zhuān)家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家以下方面（1）評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性；（2）充分了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域；（3）與專(zhuān)家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)；（4）評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：（1）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方

22、法， 這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。7. 如果確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：（1）就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)；（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專(zhuān)家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。第二十四章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮1. 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人評(píng)估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)（1）集

23、團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過(guò)程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)；（2）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境， 以足以識(shí)別可能的重要組成部分；（3）如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作， 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2. 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：（1）如果是新業(yè)務(wù)，拒絕

24、接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；（2）如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境（1）了解的總體要求： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境， 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) : 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括： a. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)； b. 集

25、團(tuán)項(xiàng)目組可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解事項(xiàng)包括 : 在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；了解合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。4. 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。5. 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師前提（1）只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的， 計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集

26、團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序， 就無(wú)需了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。6. 如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求， 特別是獨(dú)立性要求；（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力；（3）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（4）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；（原文掌握）8. 對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

27、師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類(lèi)型；（原文掌握）9. 集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（原文掌握）10. 如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、 對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（2）對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露實(shí)施審計(jì)；（3）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)

28、施審閱；（4）實(shí)施特定程序。11. 集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分工作的性質(zhì)、 時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（3）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。第二十五章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，以便其識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；

29、（2）管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)管理層，了解管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形。詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容可以包括：1. 被審計(jì)單位是否已從事可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的新型交易；需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易的條款是否已改變；由于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求或其他規(guī)定的變化，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策是否已經(jīng)相應(yīng)變化；可能要求管理層修改或作出新會(huì)計(jì)估計(jì)的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生；是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計(jì)或修改現(xiàn)有估計(jì)的新情況或事項(xiàng)。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)：用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型

30、(如適用 ) ；相關(guān)控制；管理層是否利用專(zhuān)家的工作；會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響。4. 針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容：識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定。5. 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師

31、披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)，確定是否需要重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢(xún)問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一

32、情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。6. 期初余額是指期初存在的賬戶(hù)余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。7. 在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：(1) 確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)(2) 確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用， 或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露第二十六章 完成審計(jì)工作1. 發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)：被審計(jì)單位運(yùn)用持

33、續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例：（ 100%背）“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 X 所述，截至 20×1 年 12 月 31 日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在 20×1 年 12 月 31 日，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)

34、經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。”2. 發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) : 被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性 , 當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，在極少數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)?。發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)的相關(guān)段落舉例：（ 100%背）“( 三) 導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司已連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損， 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日， ABC公司管理層在其書(shū)面評(píng)價(jià)中表示已開(kāi)始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項(xiàng)措施；但由于該等措施正處于實(shí)施初

35、期，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善 ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此，無(wú)法判斷 ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。( 四) 無(wú)法表示意見(jiàn)由于( 三 ) 導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì) ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?. 發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)：被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。保留意見(jiàn)時(shí)的相關(guān)段落舉例：（ 100%背）“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)該公司融資協(xié)議期滿(mǎn)，

36、 且未償付余額將于 20 X1 年 3 月 19 日到期。 該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。 因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、 清償債務(wù)。 財(cái)務(wù)報(bào)表 ( 及其附注 ) 并未對(duì)這一事實(shí)作出全面披露。保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司 20×0 年 l2 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20X0 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！狈穸ㄒ庖?jiàn)時(shí)的相關(guān)段落舉例：（ 100%背）“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)該公司融資協(xié)議期滿(mǎn)，

37、且未償付余額于 20X0 年 12 月 31 日到期。 該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請(qǐng)破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表 ( 及其附注 ) 并未披露這一事實(shí)。否定意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 未能公允反映該公司 20X0年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20X0 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?. 財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)包括：（ 100%背） 財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案；財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得

38、確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已發(fā)生減值或需要調(diào)整已確認(rèn)的減值；財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第二十七章 審計(jì)報(bào)告1. 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告舉例：（ 100%背）審計(jì)報(bào)告 (1- 標(biāo)題)ABC股份有限公司全體股東： (2- 收件人 )我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司) 財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20×1 年 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20×1 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(3- 引言段 )一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (4- 責(zé)任段 )編制和公允列報(bào)

39、財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任， 這種責(zé)任包括： (1) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2) 設(shè)計(jì)、 執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 (5- 責(zé)任段 )我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由

40、于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn) (6- 審計(jì)意見(jiàn)段 )我們認(rèn)為， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 公允反映了 ABC公司 20×1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。×

41、15;會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××( 蓋章)( 簽名并蓋章 )中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××( 簽名并蓋章 )(7- 簽名和蓋章 )中國(guó)××市 二×二年×月×日(8- 名稱(chēng)、地址和蓋章) (9- 報(bào)告日期)2. 確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮的條件（ 100%背）(1) 構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表 ( 包括相關(guān)附注 ) 已編制完成；(2) 被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。3. 導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)（ 100%背）（1）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)， 是財(cái)務(wù)報(bào)表存

42、在重大錯(cuò)報(bào)， 還是在無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。4. 判斷“廣泛性”的情形（如下表）（ 100%掌握）(1) 不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶(hù)或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；(2) 雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、 賬戶(hù)或項(xiàng)目產(chǎn)生影響， 但這些要素、 賬戶(hù)或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；(3) 當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。表 27-3判斷 “廣泛性”這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)重大但不具有廣泛性 重大且

43、具有廣泛性保留意見(jiàn) 否定意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 保留意見(jiàn) 無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)5. 判斷非無(wú)保留意見(jiàn)的依據(jù)（表中判斷意見(jiàn)類(lèi)型的依據(jù) 100%背）情形 意見(jiàn)類(lèi)型 判斷意見(jiàn)類(lèi)型的依據(jù)（1）在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總1 保留意見(jiàn)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2 否定意見(jiàn)在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性3無(wú)法表示意見(jiàn)如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形

44、成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性6. 審計(jì)報(bào)告參考格式（各種意見(jiàn)類(lèi)型全文 100%背）（1）由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （參考格式 27-3 ，教材 P593）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司 20×1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元

45、，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 20×1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （參考格式 27-4 ，教材 P594）三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， 20×1 年 ABC公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì) XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得

46、購(gòu)買(mǎi)日 XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將 XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對(duì) XYZ公司的股權(quán)投資。 ABC公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將 XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍， ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無(wú)法確定未將 XYZ公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。四、否定意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性， ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映 ABC公司及其子公司 20×1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1

47、 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （參考格式 27-5 ，教材 P596）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， ABC公司于 20×1 年取得了 XYZ公司 30的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于 20×1 年度確認(rèn)對(duì) XYZ公司的投資收益×元，截至 20×1 年 12 月 31 日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為×元。由于我們未被允許接觸 XYZ公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行 XYZ公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無(wú)法就該項(xiàng)股權(quán)投資

48、的賬面價(jià)值以及 ABC公司確認(rèn)的 20×1 年度對(duì) XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 20×1 年 12月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（4）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式 27-6 ，教材 P597）我們接受委托， 審計(jì)后附的 ABC股份有限公司

49、 （以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司） 財(cái)務(wù)報(bào)表， 包括 20×1 年 l2 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20×1 年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任， 這種責(zé)任包括： (1) 按照×財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2) 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段中所述的事

50、項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)我們于 20×2 年 1 月接受 ABC公司的審計(jì)委托，因而未能對(duì) ABC公司 20×1 年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且， ABC公司于 20×1 年 9 月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至 20×1 年 l2 月 31 日的應(yīng)收賬款總額&

51、#215;元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。四、無(wú)法表示意見(jiàn)由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)， 因此，我們不對(duì) ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。7. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)舉例 （參考格式 27-7 ，教材 P598-599）（100%背）“ 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注， 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， 截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。 XYZ公司對(duì) ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不

52、影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！?. 需要增加其他事項(xiàng)段的情形和要求（ 100%掌握）（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；（3）對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。9. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告舉例：（各種意見(jiàn)類(lèi)型全文 100%背）參考格式 27-8 的背景信息如下：以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決；該尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的， 需要對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 參考格式 27-9 的背景信息如下： 以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；導(dǎo)致保留

53、意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決；盡管尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。參考格式 27-10 列示了上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，法律法規(guī)不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告情況下出具的審計(jì)報(bào)告的示例。（此段說(shuō)明兩種格式的背景，不需要背）（1）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式 27-8 ，教材 P605）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， ABC公司未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折

54、舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對(duì)該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。如果按照房屋建筑物 5和機(jī)器設(shè)備 20的年折舊率計(jì)提折舊， 20×1 年度和 20 X0 年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元， 20×1 年末和 20×0 年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而減少×元和×元，并且 20×1 年末和 20×0 年末的累計(jì)虧損將分別增加×元和×元。四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外， ABE公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企

55、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 20×1 年 12 月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式 27-9 ，教材 P606）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)由于我們?cè)?20×0 年末接受 ABC公司的委托，我們無(wú)法對(duì) 20×0 年年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，也不能實(shí)施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營(yíng)成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對(duì) 20×0 年度的經(jīng)營(yíng)成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對(duì) 20×0 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。由于該事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)

56、的可比性存在影響或可能存在影響，我們對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 20×1 年 l2月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式 27-10 ，教材 P608）四、其他事項(xiàng)20×0 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20×0 年度的利潤(rùn)表、 現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于 20×1 年 3 月 31 日發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。10. 有關(guān)比較財(cái)務(wù)表的審計(jì)報(bào)告：（參考格式 27