內(nèi)部控制資產(chǎn)管理教材

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理文章結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制資產(chǎn)管理闡述資產(chǎn)管理目標(biāo)資產(chǎn)管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)存貨的風(fēng)險(xiǎn)及其控制固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制一、內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制資產(chǎn)管理闡述資產(chǎn)管理闡述 資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實(shí)物資產(chǎn)被盜拓展到重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，單獨(dú)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理，著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求，

2、旨在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能。資產(chǎn)管理的資產(chǎn)管理的總體要求總體要求 全面梳理資產(chǎn)全面梳理資產(chǎn)管理流程管理流程 查找資產(chǎn)管理查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié) 健全和落實(shí)資健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施產(chǎn)管控措施 為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)，資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。n管理巨量的昂貴資產(chǎn)管理巨量的昂貴資產(chǎn)n滿足低成本滿足低成本, , 高速度建設(shè)網(wǎng)高速度建設(shè)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的要求絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的要求n有效利用有限的預(yù)算有效利用有限的預(yù)算/ /資源資源n上市公司報(bào)表披露的準(zhǔn)確性上市公司報(bào)表披露的準(zhǔn)確性n沒有集成的信息

3、系統(tǒng)沒有集成的信息系統(tǒng)n同時(shí)管理多個(gè)工程項(xiàng)目同時(shí)管理多個(gè)工程項(xiàng)目n有限的有限的, , 有價(jià)值的管理信息有價(jià)值的管理信息資產(chǎn)管理難點(diǎn)資產(chǎn)管理難點(diǎn)資產(chǎn)管理目標(biāo)資產(chǎn)管理目標(biāo)n理順操作流程并使之自動(dòng)化理順操作流程并使之自動(dòng)化處理處理n降低成本降低成本/ /節(jié)省開支節(jié)省開支/ /提高運(yùn)提高運(yùn)營效率營效率n了解網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)化采購決定了解網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)化采購決定n在保障服務(wù)的前提下減少庫在保障服務(wù)的前提下減少庫存存n維護(hù)物理及財(cái)務(wù)記錄的一致維護(hù)物理及財(cái)務(wù)記錄的一致性性n跟蹤資產(chǎn)的整個(gè)生命周期跟蹤資產(chǎn)的整個(gè)生命周期n資本和預(yù)算管理資本和預(yù)算管理二、資產(chǎn)管理目標(biāo)三、資產(chǎn)管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)三、資產(chǎn)管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)2. 2

4、. 固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn) 1. 1. 存貨風(fēng)險(xiǎn)存貨風(fēng)險(xiǎn)存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。 3. 3. 無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能 過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資 源浪費(fèi)。無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。四、存貨的風(fēng)險(xiǎn)及控制：四、存貨的風(fēng)險(xiǎn)及控制： 企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度，必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有效的控制措施；同時(shí)，充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出

5、入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效。 下列圖1列示了生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。圖1：存貨流程圖存貨管理的相關(guān)控制點(diǎn)1.存貨領(lǐng)用需根據(jù)領(lǐng)用存貨金額的不同，由經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的人員審批并在領(lǐng)料申請(qǐng)上簽字確認(rèn)。控制點(diǎn)控制點(diǎn)2.系統(tǒng)管理員根據(jù)倉庫管理員提 交的實(shí)際出庫清單在MIS系統(tǒng)中操作后，并打印出庫單。倉庫管理員根據(jù)經(jīng)過審批的領(lǐng)用申請(qǐng)單核對(duì)出庫單無誤后辦理存貨實(shí)物出庫，出庫單由領(lǐng)用人和倉庫管理 員確認(rèn)。3.營業(yè)廳獨(dú)立于存貨實(shí)物保管的經(jīng)授權(quán)人員定期檢查存貨領(lǐng)用備查簿、核對(duì)相關(guān)單據(jù)并簽字確認(rèn)，以確保營業(yè)廳存貨數(shù)量記錄的準(zhǔn)確性。4.倉庫MIS系統(tǒng)管理員與營業(yè)廳倉庫實(shí)物管理員每月就營業(yè)廳倉庫的

6、存貨數(shù)量進(jìn)行對(duì)賬，以確保存貨賬實(shí)符。 按照崗位牽制（包括部門內(nèi)崗位分離、部門間崗位分按照崗位牽制（包括部門內(nèi)崗位分離、部門間崗位分離、輪崗）、授權(quán)批準(zhǔn)、信息溝通、檢查監(jiān)督、記錄和離、輪崗）、授權(quán)批準(zhǔn)、信息溝通、檢查監(jiān)督、記錄和相關(guān)考核等類型，針對(duì)各業(yè)務(wù)流程及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)控制點(diǎn)：相關(guān)考核等類型，針對(duì)各業(yè)務(wù)流程及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)控制點(diǎn)：-10- 從圖1可以看出，一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查等五個(gè)主要環(huán)節(jié)。下面對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。 1. 1.存存貨貨 取取得得 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。

7、管控措施管控措施 企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。2 2、驗(yàn)收入庫、驗(yàn)收入庫風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制措措施施驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。n外購存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。n自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)。-12- 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 存貨倉儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密，可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。管控措施管控措施n存貨在不同

8、倉庫之間流動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。n存貨倉儲(chǔ)期間要按照倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存，不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。3 3、倉儲(chǔ)保管、倉儲(chǔ)保管-13- 4 4、領(lǐng)用發(fā)出、領(lǐng)用發(fā)出 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 管控措施管控措施 存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備，可能導(dǎo)致貨物流失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，健全存貨出庫手續(xù)，加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。-14- 5 5、盤點(diǎn)清查、盤點(diǎn)清查 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 管控措施管控措施 存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行，可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工

9、作規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容，定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。 案例一：合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例案例一：合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例 合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保

10、管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。 l案例分析： 從存貨管理的角度介紹以上問題出現(xiàn)的原因：l董事長(zhǎng)常年在國外，材料的采購是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。l期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。l材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)

11、，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。存貨相關(guān)案例：存貨相關(guān)案例： 1953年，日本豐田公司的副總裁大野耐一創(chuàng)造了一種高質(zhì)量、低庫存的生產(chǎn)方式“即時(shí)生產(chǎn)”(Just In Time，簡(jiǎn)稱JIT)。JIT技術(shù)是存貨管理的第一次革命，其基本思想是“只在需要的時(shí)候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，也就是追求一種無庫存、或庫存量達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。在日本JIT又稱為“看板”管理，在每一個(gè)運(yùn)送零部件的集裝箱里面都有一個(gè)標(biāo)牌，生產(chǎn)企業(yè)打開集裝箱，就將標(biāo)牌給供應(yīng)商，供應(yīng)商接到標(biāo)牌之后，就開始準(zhǔn)備下一批零部件。理想的情況是，下一批零部件送到時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)正好用完上一批零

12、部件。通過精確地協(xié)調(diào)生產(chǎn)和供應(yīng)，日本的制造企業(yè)大大地降低了原材料的庫存，提高了企業(yè)的運(yùn)作效率，也增加了企業(yè)的利潤。分析：JIT技術(shù)成為日本汽車工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要的來源，而豐田公司也成為全球在JIT技術(shù)上最為領(lǐng)先的公司之一。適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)行的關(guān)鍵是降低存貨水平，又不影響企業(yè)生產(chǎn)的均衡進(jìn)行，努力達(dá)到零存貨。要達(dá)到零存貨，就必須推行適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)，要求企業(yè)必須選擇好穩(wěn)定、可靠的供應(yīng)商將所需的原材料、外購件等適時(shí)送達(dá)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)交企業(yè)使用；各生產(chǎn)程序之間也不保存半成品，前道生產(chǎn)程序應(yīng)根據(jù)下道生產(chǎn)程序的加工要求保質(zhì)保量地生產(chǎn)，并適時(shí)送達(dá)后一道生產(chǎn)程序；在銷售環(huán)節(jié)上也要做到?jīng)]有產(chǎn)成品存貨，要廣開銷售渠道

13、，建立完備的銷售體系，做到在最后一個(gè)生產(chǎn)程序保質(zhì)保量地加工出產(chǎn)成品后，就能夠及時(shí)將產(chǎn)品銷售出去。我的觀點(diǎn)：現(xiàn)代企業(yè)物資管理不應(yīng)僅僅停留在制定和實(shí)行整套管理制度,從源頭上和規(guī)章制度上有效控制和堵塞存貨采購的種種弊端和各種漏洞,更應(yīng)該提高存貨管理的執(zhí)行效率和工作質(zhì)量以及各種應(yīng)急控制的措施,這就需要企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行合理分類，制定嚴(yán)格的存貨周轉(zhuǎn)流程并充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，通過對(duì)存貨信息化管理使采購物資的質(zhì)量控制、驗(yàn)收、保管保養(yǎng)、發(fā)放、使用、總結(jié)分析等一系列存貨管理環(huán)節(jié)形成閉環(huán)管理制度,實(shí)現(xiàn)全員、全過程的監(jiān)督管理，推行適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)，最終實(shí)現(xiàn)零存貨管理從而達(dá)到提高企業(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

14、1、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S

15、 DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4S DD E F IN ITY0 3 4財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部專業(yè)部門專業(yè)部門承擔(dān)了相關(guān)的資承擔(dān)了相關(guān)的資產(chǎn)管理職能產(chǎn)管理職能, ,

16、負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)資產(chǎn)卡片建立和資產(chǎn)卡片建立和維護(hù)，以及資產(chǎn)維護(hù)，以及資產(chǎn)核算核算五、固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，通?？梢苑譃槿〉谩Ⅱ?yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等五個(gè)環(huán)節(jié)，如圖2所示。2 2、固定資產(chǎn)流程：、固定資產(chǎn)流程：圖2：固定資產(chǎn)流程圖1、固定資產(chǎn)取得風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制措措施施 新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行；固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。n建立嚴(yán)格

17、的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。n 重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。2、資產(chǎn)登記 l該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。l主要管控措施： （1）根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容，有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。 （2）按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別

18、。 3、固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)l該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故，或資源浪費(fèi)。l主要管控措施： （1）將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，切實(shí)消除安全隱患。 （2）固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案；修理項(xiàng)目應(yīng)分類，明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。 -25- 4、固定資產(chǎn)升級(jí)改造 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 管控措施管控措施 固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。n定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評(píng)估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技

19、改方案，與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。 n 管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理，有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。5、固定資產(chǎn)清查、處置l該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。 l主要管控措施： （1）定期進(jìn)行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬。對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。 （2）對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部

20、門提出出租或出借的申請(qǐng)，寫明申請(qǐng)的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。 身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財(cái)產(chǎn)64余萬元，面對(duì)法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)公司沒有購買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機(jī)總廠核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他

21、公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場(chǎng)偷梁換柱的把戲開始上演。 固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例 2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購買混條機(jī)等價(jià)值60余萬元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價(jià)格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢(mèng)想成真，開辦了自己的公司中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。2008年上半年，紡機(jī)

22、總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。 l案例分析一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。1. 1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的

23、職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購買價(jià)值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。 另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而

24、言，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門，而驗(yàn)收部門應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗(yàn)收部門根本就沒有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價(jià)值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。 2. 2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映

25、出來，同時(shí)，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。 五、無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及控制五、無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及控制

26、無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，如圖3所示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。圖3：無形資產(chǎn)流程圖存貨管理的相關(guān)控制點(diǎn)1. 1.職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理?？刂泣c(diǎn)控制點(diǎn)2. 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德 3. 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工

27、作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。企業(yè)在建立與實(shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)在建立與實(shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：-35- 1、無形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 管控措施管控措施 取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性，或權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。2、無形資產(chǎn)的使用與保全 l該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴(yán)格的保密制度，致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏；由于商標(biāo)等無形資

28、產(chǎn)疏于管理，導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。 l主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險(xiǎn)管控，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用；建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料，對(duì)技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄，實(shí)行責(zé)任追究。-37- 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時(shí)升級(jí)換代，導(dǎo)致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。管控措施管控措施 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估。發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮淘汰落后技術(shù)，同時(shí)加大研發(fā)投入，不斷推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級(jí)，確保

29、企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中始終處于優(yōu)勢(shì)地位。3、無形資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代4、無形資產(chǎn)的處置 l該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置或低效使用，就會(huì)逐漸失去其使用價(jià)值；無形資產(chǎn)處置不當(dāng)，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。 l主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度，明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等要求。無形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理；重大的無形資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。YXYYXY商場(chǎng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例商場(chǎng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例 YXY商場(chǎng)于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬

30、元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。該商場(chǎng)當(dāng)年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，YXY商場(chǎng)悄然關(guān)門，面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說紛紜。導(dǎo)致商場(chǎng)倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場(chǎng)的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個(gè)人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個(gè)YXY商場(chǎng)。在經(jīng)營管理上，YXY商場(chǎng)有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴(kuò)張，可也給YXY的管理控制帶