現(xiàn)金流量表的編制[2] (2)

1、1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào) 現(xiàn)金流量表2三大報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)狀況表財(cái)務(wù)狀況表靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表反映資產(chǎn)反映資產(chǎn)負(fù)債情況的時(shí)點(diǎn)數(shù)負(fù)債情況的時(shí)點(diǎn)數(shù)損益表?yè)p益表經(jīng)營(yíng)情況表經(jīng)營(yíng)情況表動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表反映利潤(rùn)形成反映利潤(rùn)形成情況的時(shí)期數(shù)情況的時(shí)期數(shù)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表反映反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)現(xiàn)金狀況的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)現(xiàn)金狀況的影響全面評(píng)價(jià)企業(yè)全面評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性和未來(lái)的現(xiàn)金支付能力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性和未來(lái)的現(xiàn)金支付能力只有只有賬面利潤(rùn)而沒(méi)有現(xiàn)金流入肯定沒(méi)有效率，只有現(xiàn)賬面利潤(rùn)而沒(méi)有現(xiàn)金流入肯定沒(méi)有效率，只有現(xiàn)金流入沒(méi)有利潤(rùn)形成也不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

2、良金流入沒(méi)有利潤(rùn)形成也不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好。好。不同的功能和作用決定不同報(bào)表存在的必要性不同的功能和作用決定不同報(bào)表存在的必要性3一、現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和

3、現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)現(xiàn) 現(xiàn)金：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支取可以隨時(shí)用于支取的存款。的存款。 金金 不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準(zhǔn)備金的存款等。不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準(zhǔn)備金的存款等。流流 現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，量量 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資.期限短：指從購(gòu)買日期限短：指從

4、購(gòu)買日起起，三個(gè)月內(nèi)到期。，三個(gè)月內(nèi)到期。到期少于到期少于3 3個(gè)月的債券投資，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金個(gè)月的債券投資，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。5現(xiàn)金流量，是一種現(xiàn)金流量，是一種本期現(xiàn)金增量本期現(xiàn)金增量，是企業(yè)在，是企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)某會(huì)計(jì)期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金流出量，以及它們的差額金流出量，以及它們的差額增加的現(xiàn)增加的現(xiàn)金凈流量金凈流量 。沒(méi)有增量現(xiàn)金就不會(huì)形成現(xiàn)金。沒(méi)有增量現(xiàn)金就不會(huì)形成現(xiàn)金流量。流量。而資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是一種而資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是一種期末現(xiàn)金期末現(xiàn)金存量存量。尤其是經(jīng)營(yíng)

5、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量尤其是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ，是企業(yè)經(jīng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)的營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)的“血液血液”，可以反映企業(yè)，可以反映企業(yè)“經(jīng)經(jīng)營(yíng)造血營(yíng)造血”功能的強(qiáng)弱。功能的強(qiáng)弱。6企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若僅涉及企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項(xiàng)內(nèi)部各現(xiàn)金項(xiàng)目之間目之間的增減變動(dòng)，因?yàn)闆](méi)有增加或減少企業(yè)現(xiàn)的增減變動(dòng)，因?yàn)闆](méi)有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將庫(kù)存現(xiàn)金存比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行；現(xiàn)金并沒(méi)有增加流入或流出企業(yè)，只能

6、入銀行；現(xiàn)金并沒(méi)有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。流量。同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的可交易個(gè)月內(nèi)到期的可交易流通的國(guó)庫(kù)券。流通的國(guó)庫(kù)券。二、現(xiàn)金流量表的作用第一，通過(guò)編制現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利第一，通過(guò)編制現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。從編制原則來(lái)看，潤(rùn)表的不足。從編制原則來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表和

7、利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制表均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制，而，而現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表則按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制則按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制。按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)并計(jì)量的現(xiàn)金流量，有助于克服按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)并計(jì)量的現(xiàn)金流量，有助于克服按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的缺陷。一方面，和計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的缺陷。一方面，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比較動(dòng)現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比較，可以衡，可以衡量與評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的質(zhì)量和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另一量與評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的質(zhì)量和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，現(xiàn)金流量的多寡，一般方面，現(xiàn)金流量的多寡，一般

8、不會(huì)受會(huì)計(jì)政策和會(huì)不會(huì)受會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇及其變更的影響計(jì)估計(jì)的選擇及其變更的影響，可以相對(duì)比較客觀、，可以相對(duì)比較客觀、真實(shí)，具有可比性。因此，現(xiàn)金流量表可用以彌補(bǔ)真實(shí)，具有可比性。因此，現(xiàn)金流量表可用以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。 8第二，現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第二，現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；債務(wù)本金的償還最終取決于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入，因此，經(jīng)營(yíng)活債務(wù)本金的償還最終取決于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入，因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入占現(xiàn)金總來(lái)

9、源的比例越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，支動(dòng)的現(xiàn)金凈流入占現(xiàn)金總來(lái)源的比例越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，支付能力和償債能力才能越強(qiáng)。付能力和償債能力才能越強(qiáng)。二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)質(zhì)量。三是有助于評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)質(zhì)量。通過(guò)比較當(dāng)期凈利潤(rùn)和當(dāng)期凈現(xiàn)金流量，可以看出非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)通過(guò)比較當(dāng)期凈利潤(rùn)和當(dāng)期凈現(xiàn)金流量，可以看出非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)吸收利潤(rùn)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力是否偏低。吸收利潤(rùn)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力是否偏低。四是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是否正確。四是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是否正確。企業(yè)要站穩(wěn)腳跟，不但要擴(kuò)大銷售，更重

10、要的是要及時(shí)收回貨款，企業(yè)要站穩(wěn)腳跟，不但要擴(kuò)大銷售，更重要的是要及時(shí)收回貨款，以便以后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。以便以后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。9三、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?；I資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)

11、致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。10經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.2.收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還3.3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.1.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)4.4.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存對(duì)于商業(yè)

12、銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再放、同業(yè)拆借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 11投資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金2.2.取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金3.3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他處置固定資產(chǎn)、無(wú)形

13、資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)金凈額5.5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.1.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.2.投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金3.3.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額4.4.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置

14、活動(dòng)。金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 12現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金2.2.取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金3.3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.2.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金3.3.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。成發(fā)生變化的活動(dòng)。13五、現(xiàn)金流量表的填列基本要求現(xiàn)金流量

15、表主表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額填列。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額填列：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。如旅游公司的旅游收入。 （2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如處置各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)（包括子公司及營(yíng)業(yè)單位等）收到的現(xiàn)金凈額?，F(xiàn)金流入（含凈額項(xiàng)）各項(xiàng)目和現(xiàn)金流出各項(xiàng)目均不能用負(fù)數(shù)填列。自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，在各類別中單獨(dú)填列。14六、現(xiàn)金流量表具體內(nèi)容六、現(xiàn)金流量表具體內(nèi)容現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

16、、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等項(xiàng)目。額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過(guò)以下途徑之一現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過(guò)以下途徑之一取得：取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金

17、流量表。 15（1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金，以及，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金本期收到的現(xiàn)金和和本期預(yù)收的款項(xiàng)本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷

18、售材料和代購(gòu)企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。科目的記錄分析填列。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入16銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” +應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額）期末余額）+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（

19、期初余額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額-期末余額）期末余額）+預(yù)收項(xiàng)目預(yù)收項(xiàng)目（期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)17例例某企業(yè)某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目）應(yīng)收賬款項(xiàng)目:年初數(shù)年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目:年初數(shù)年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目:年初數(shù)年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)90

20、萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020萬(wàn)元；萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下）其他有關(guān)資料如下:本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，收到客戶用萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨萬(wàn)元商品（貨款款10萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。萬(wàn)元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =（6000+10206000+1020）

21、+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 =7013=7013萬(wàn)元萬(wàn)元18經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）收到的稅費(fèi)返還指稅務(wù)部門返還的各種稅費(fèi)，包括收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育稅附加等。19經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入(3)、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還的其他政府補(bǔ)助收入等。20（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的

22、現(xiàn)金，本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期，以及本期支付前期支付前期購(gòu)買商品、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的接受勞務(wù)的未付未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出21購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本+本期增值進(jìn)本期增值進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅+應(yīng)付賬款（期初余額應(yīng)付賬款（期初

23、余額-期末余額）期末余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）期初余額）+存貨（期末存貨（期末余額余額-期初余額）期初余額）-本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-當(dāng)期列入生產(chǎn)成當(dāng)期列入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬等本和制造費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬等 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出22 例例 某企業(yè)某企業(yè)20082008年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年

24、末數(shù)20萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；萬(wàn)元；（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；萬(wàn)元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為制造費(fèi)用

25、發(fā)生額為55萬(wàn)元。萬(wàn)元。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+6004000+600）+ +（80-10080-100）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）- -（10+100+5510+100+55）44442 25 5萬(wàn)元萬(wàn)元23（2）、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金）、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)助等，以及包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)助等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目為職工支付的其他費(fèi)用。

26、企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。反映。不包括支付給不包括支付給離退休人員的工資離退休人員的工資和和在建工程人員的工資在建工程人員的工資。 離休人員的工資，計(jì)入離休人員的工資，計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”在建工程人員的工資，計(jì)入在建工程人員的工資，計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金資產(chǎn)支付的現(xiàn)金” 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出24經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 = =本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中應(yīng)付職工本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中應(yīng)付職工薪酬薪

27、酬 + +應(yīng)付職工薪酬（期初數(shù)應(yīng)付職工薪酬（期初數(shù)- -期末數(shù)）期末數(shù)）- -應(yīng)付給應(yīng)付給工程建設(shè)人員的薪酬工程建設(shè)人員的薪酬 （期初數(shù)（期初數(shù)- -期末數(shù)）期末數(shù)）25 例例 某企業(yè)某企業(yè)20072007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：（年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：（ 單位：元）單位：元） 項(xiàng)目項(xiàng)目 年初數(shù)年初數(shù) 本期分配或計(jì)提數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù) 期末數(shù)期末數(shù)生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 100 000 1 000 000 80 000 100 000 1 000 000 80 000車間管理人員工資車間管理人員工資 40 000 40 000 500 000 30 000 500 000 30

28、 000行政管理人員工資行政管理人員工資 60 000 60 000 800 000 45 000 800 000 45 000在建工程人員工資在建工程人員工資 20 000 20 000 300 000 15 000 300 000 15 000 合合 計(jì)計(jì) 220 000 2 600 000 170 000 220 000 2 600 000 170 000本期用銀行存款支付離退休人員工資本期用銀行存款支付離退休人員工資500 000500 000元。假定應(yīng)付職工薪酬本元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪

29、酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。事項(xiàng)。 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=2=23 30+0+（22-1722-17）- -（2-1.52-1.5）=234.5=234.5 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=50=50萬(wàn)元萬(wàn)元26經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅費(fèi)，如預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、教育稅附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。27經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金如支付的經(jīng)營(yíng)性租賃的租金、退還的押金、罰款支

30、出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出等。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：1、收回投資收到的現(xiàn)金；、收回投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；1、2、3、4、5相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)

31、形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 6、7、8、9相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~29投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（1）收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資的本金而收到的現(xiàn)金；不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金

32、資產(chǎn)。根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等記錄分析填列。30投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”等記錄分析填列。31投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 反映處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用的凈額。 自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在此反映。32投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額 企業(yè)處置子公司及

33、其他營(yíng)業(yè)單位取得的現(xiàn)金，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金33投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購(gòu)買、購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的融資租賃費(fèi)。 籌資34投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（2）投資支付的現(xiàn)金企業(yè)對(duì)外進(jìn)行現(xiàn)金等價(jià)物外以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)

34、在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。35投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（3）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 企業(yè)購(gòu)入子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金總額，扣除子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（4）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 企業(yè)購(gòu)入子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：1、吸收投資收到的現(xiàn)金；、吸收投資收到的現(xiàn)金； 2、取得借款收到的現(xiàn)金；、取得借款收到的現(xiàn)金；3、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金；、發(fā)行債券收到的

35、現(xiàn)金；4、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；1、2、3、4相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；6、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；7、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 5、6、7相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（1）吸收投資收到的現(xiàn)金 企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭

36、金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。38籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）取得借款收到的現(xiàn)金企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金39籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（1）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金（2）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)及利息。40籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（3）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如審計(jì)、咨詢費(fèi)，融資各期支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。41（匯率匯率率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為量折算為記賬貨

37、幣記賬貨幣時(shí)，所采用的時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量發(fā)生日發(fā)生日匯率匯率，而現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額價(jià)物凈增加額”中中,外幣現(xiàn)金凈增加額外幣現(xiàn)金凈增加額是按是按資資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率的即期匯率折算折算，這兩者，這兩者的差額的差額即匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響即匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。42舉舉 例例例如，例如，某公司出口商品一批，價(jià)款共計(jì)某公司出口商品一批，價(jià)款共計(jì)1000 000美元，當(dāng)天匯率美元，當(dāng)天匯率8.28,收匯當(dāng)收匯當(dāng)日匯率日匯率8.25;進(jìn)口商品一批進(jìn)口商品一批,價(jià)款價(jià)款500 000美元美元,收到商品時(shí)，當(dāng)日匯率收到商品時(shí)，當(dāng)日匯率8.2

38、6，付，付款當(dāng)日匯率款當(dāng)日匯率8.30,資產(chǎn)負(fù)債表日匯率資產(chǎn)負(fù)債表日匯率8.31。所涉及的問(wèn)題：外幣的貨幣性項(xiàng)目必須雙所涉及的問(wèn)題：外幣的貨幣性項(xiàng)目必須雙重記錄；記賬匯率選擇當(dāng)天的平均匯率；重記錄；記賬匯率選擇當(dāng)天的平均匯率；匯兌損益直截計(jì)入?yún)R兌損益直截計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。43出口業(yè)務(wù)的分錄：出口業(yè)務(wù)的分錄：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 8 280 000 ($1000 000) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8280 000收到結(jié)匯款收到結(jié)匯款借：銀行存款借：銀行存款 8 250 000 ( $1000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 8 280 000

39、 ($1000 000)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流入出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流入=8280 000-30 000=8250 00044進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 4 130 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 4 130 000 ($500 000)購(gòu)匯付款購(gòu)匯付款借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 4 130 000 ($ 500 000) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000X8.30進(jìn)口業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流出進(jìn)口業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流出 =4130 000+20 000=4150 00045*匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入

40、流入的現(xiàn)金：的現(xiàn)金： 1 000 000（美元）（美元）匯率變動(dòng)匯率變動(dòng) （8.31-8.25) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響 額額 60 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出流出的現(xiàn)金：的現(xiàn)金： 500 000（美元）（美元）匯率變動(dòng)匯率變動(dòng) （8.31-8.30) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額額 5 000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響:+55 000注意:不是8.2846（一）直接法與間接法（一）直接法與間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制

41、現(xiàn)金流量表的方法。是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。 所謂直接法，是指按所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法47所謂間接法，是指以所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外

42、收支等有關(guān)項(xiàng)目，的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)

43、對(duì)現(xiàn)金流量的影響。金流量的影響。五、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 由于利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，由于利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，它既包含了具有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的它既包含了具有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，也包含了沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流收入、費(fèi)用項(xiàng)目，也包含了沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目；同時(shí)，它入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目；同時(shí)，它既包含了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，也包含了非經(jīng)營(yíng)既包含了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，也包含了非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益?；顒?dòng)的損益。同樣，同樣，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”中，中，既有包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和既有包

44、含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目，也有不包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目，也有不包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目。營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目。“間接法”的編制要求和特點(diǎn)基本要求：以本期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，首先要將本基本要求：以本期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，首先要將本期利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益期利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損益的本期經(jīng)調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損益的本期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量。營(yíng)性現(xiàn)金流量。特點(diǎn)：凡流動(dòng)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目均可采用特點(diǎn)：凡流動(dòng)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目均可采用經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性的的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或

45、或經(jīng)營(yíng)性的經(jīng)營(yíng)性的“期初余額期末余額期初余額期末余額”；凡流動(dòng)負(fù)債類調(diào)整項(xiàng)目均可采用凡流動(dòng)負(fù)債類調(diào)整項(xiàng)目均可采用經(jīng)營(yíng)性的經(jīng)營(yíng)性的“本本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或或經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性的的“期末余額期初余額期末余額期初余額”； 50現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況51現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如折舊費(fèi)用 實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，如投資收益 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)，如應(yīng)收 52將凈利潤(rùn)調(diào)

46、節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 調(diào)整項(xiàng)目為：調(diào)整項(xiàng)目為： （1 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（3 3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（4 4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（5 5）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 （6 6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 (7(7）公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損失（8 8）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增，（屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增

47、，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整）（9 9）投資損失）投資損失 （1010）遞延所得稅資產(chǎn)減少）遞延所得稅資產(chǎn)減少 （1111）遞延所得稅負(fù)債增加）遞延所得稅負(fù)債增加 （1212）存貨的減少）存貨的減少 （1313）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （1414）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的調(diào)整計(jì)算： 凈利潤(rùn)本期凈利潤(rùn)本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗

48、、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊舊 為為本期計(jì)提的本期計(jì)提的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”總額；總額；無(wú)形資產(chǎn)攤銷與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷均為均為本期的攤本期的攤銷總額銷總額；根據(jù)；根據(jù)“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”和和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分分析析處置、報(bào)廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)處置、報(bào)廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”和和“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”分析分析公允價(jià)值變動(dòng)損失本期公允價(jià)值變動(dòng)損失本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)收益變動(dòng)收益”； 投資損失本期投資損失本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“投資收益投資收益”；財(cái)務(wù)費(fèi)用本期財(cái)務(wù)費(fèi)用本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)

49、費(fèi)用”；遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初余額期末余額）；余額期末余額）；遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債（期末余額期初余額）；余額期初余額）；存貨資產(chǎn)負(fù)債表中存貨資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨” （年初余額期（年初余額期末余額）用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨非經(jīng)營(yíng)末余額）用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的存貨本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備活動(dòng)形成的存貨本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目的減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目的減少 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）收賬款（年初余額期末余額）經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)性性應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)

50、（年初余額期末余額） 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款（年初余額期末余其他應(yīng)收款（年初余額期末余額）額）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（期末余額年初余額）（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（期末余額年初余額）（期末余額年初余額） 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付其他應(yīng)付款（期末余額年初余額）款（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)（期末余額年初余額）費(fèi)（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬（期末余額年初余額）工薪酬（期末余額年初余額）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)動(dòng)這類項(xiàng)目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或

51、負(fù)債，但不形成這類項(xiàng)目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動(dòng)的信息。這些重大該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動(dòng)的信息。這些重大投資和籌資活動(dòng)雖然在發(fā)生時(shí)不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各投資和籌資活動(dòng)雖然在發(fā)生時(shí)不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容如下：期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容如下：(1) “債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。(2) “一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的

52、本息金額。的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。(3) “融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用后的差額。本項(xiàng)目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成的用后的差額。本項(xiàng)目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成的“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶期末余額減去其相應(yīng)的賬戶期末余額減去其相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用用”期末余額的凈額填列。期末余額的凈額填列。58融資租賃融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃相比，其特點(diǎn)和區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）

53、；（2）租約一般不能取消；（3）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；（4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說(shuō)，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。59融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值入賬借 ：在建工程（最低租賃付款額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款每期支付融資租賃費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資

54、產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況該項(xiàng)目反映企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等該項(xiàng)目反映企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈變動(dòng)額。價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈變動(dòng)額。該項(xiàng)目是對(duì)現(xiàn)金流量表主表中的該項(xiàng)目是對(duì)現(xiàn)金流量表主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，其金額項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，其金額應(yīng)與主表中的應(yīng)與主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。61（一）工作底稿法的編報(bào)程序（一）工作底稿法的編報(bào)程序1、定義、定義工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以以工作底

55、稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表表（注意順序）數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，（注意順序）數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，并過(guò)入工作底稿中，由底稿期末數(shù)核驗(yàn)調(diào)制調(diào)整分錄，并過(guò)入工作底稿中，由底稿期末數(shù)核驗(yàn)調(diào)整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。 格式：縱向分三段，橫向分為五欄格式：縱向分三段，橫向分為五欄1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 2、期初數(shù)、期初數(shù) 3、調(diào)整、調(diào)整 4、調(diào)整、調(diào)整 5、期未數(shù)、期未數(shù)2、利潤(rùn)表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目 空空 借借 貸貸 本期數(shù)本期數(shù)3、 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 欄欄 方方 方方 流量數(shù)流量數(shù)622 2、具體程

56、序：、具體程序：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（2 2、5 5）；）；對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分；將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分；核對(duì)調(diào)整分錄、借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表核對(duì)調(diào)整分錄、借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)項(xiàng)目期初數(shù)加調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；等于期末數(shù)；根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上部分編制正根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上部分編制正式的現(xiàn)金流量表。式的現(xiàn)金流量表。6

57、33、 編表前的準(zhǔn)備工作編表前的準(zhǔn)備工作設(shè)置：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量設(shè)置：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng) 投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量投資投資 籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌資籌資現(xiàn)金流入記借方現(xiàn)金流入記借方 現(xiàn)金流出記貸方現(xiàn)金流出記貸方 特殊項(xiàng)目采取抵減方式特殊項(xiàng)目采取抵減方式調(diào)整分錄使用的是報(bào)表項(xiàng)目、而非會(huì)計(jì)科目調(diào)整分錄使用的是報(bào)表項(xiàng)目、而非會(huì)計(jì)科目樹(shù)立現(xiàn)金制觀念樹(shù)立現(xiàn)金制觀念賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系要熟悉賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系要熟悉計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末、期初差額計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末、期初差額644、工作底稿法、工作底稿法兩點(diǎn)說(shuō)明：兩點(diǎn)說(shuō)明： 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的在調(diào)

58、整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，不是直接記入事項(xiàng)，不是直接記入“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，而是賬戶，而是分別記入分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”科目中。簡(jiǎn)記科目中。簡(jiǎn)記“ 經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)“ 、“ 投資投資” 、“ 籌資籌資” 65（2）調(diào)整分錄分類：）調(diào)整分錄分類：可分四類：可分四類： 涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目及涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目及與此相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，與此相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用通過(guò)調(diào)整，將權(quán)

59、責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制；涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的投資、籌資項(xiàng)目，通涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的投資、籌資項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，形成反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金過(guò)調(diào)整，形成反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；流量；66將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目對(duì)不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目，為核對(duì)資產(chǎn)負(fù)對(duì)不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目，為核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末、期初變動(dòng)，也應(yīng)編制相債表項(xiàng)目的期末、期初變動(dòng)，也應(yīng)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)的調(diào)整分錄672、T型帳戶法型帳戶法 以型帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資以型帳戶為手段，以利潤(rùn)表

60、和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 對(duì)每一項(xiàng)目對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，并過(guò)入進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，并過(guò)入T型帳戶內(nèi)，最后由型帳戶內(nèi)，最后由T型帳戶余額核型帳戶余額核驗(yàn)調(diào)整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。驗(yàn)調(diào)整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。68具體程序是：具體程序是：為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)型帳為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)型帳戶，并將其期末期初的變動(dòng)數(shù)過(guò)入相應(yīng)帳戶；戶，并將其期末期初的變動(dòng)數(shù)過(guò)入相應(yīng)帳戶； 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 90,000 30,000 90,000 90,000 30,000 90,000 69開(kāi)設(shè)一個(gè)大的開(kāi)