企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃

1、企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 采購(gòu)發(fā)票、處理資產(chǎn)、 福利化等問(wèn)題上可以進(jìn)行納稅 籌劃，同樣，企 業(yè)在供貨單位的選擇、固定資產(chǎn)的采購(gòu)和銷售、銷售時(shí)間的確 認(rèn)以及簽訂合同、 銷售性質(zhì)、 促銷方式的選擇、 銷售分支機(jī)構(gòu)直至銷售價(jià)格的確 定活動(dòng)中，都可以采用 納稅籌劃措施以達(dá)到減少納稅的目的。那么，在企業(yè)運(yùn) 行最后環(huán)節(jié)利潤(rùn)的分配以及再投資方面，可以采用哪些納稅籌劃措施呢？ 經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化1經(jīng)營(yíng)所得與資本利得含義 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收益。 資本利得是指企業(yè) 在資本升值過(guò)程中獲得的差價(jià)收益。從世界范圍來(lái)看，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅是慣例，但對(duì)資本利得征收所

2、得 稅則有所區(qū)別。 我國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得幾乎全部征收所得稅， 但對(duì)于資本利得， 既有征 收所得稅 的，也有予以免稅的。免稅的資本利得有：個(gè)人買賣股票差價(jià)所得、 個(gè)人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得、 個(gè)人買賣國(guó)庫(kù)券差價(jià)所得和利 息所得等。經(jīng)營(yíng) 所得中若有個(gè)人參股，在分配股利和股息時(shí)，都應(yīng)該按照 20% 代扣代繳個(gè)人所得稅。 因此，通過(guò)將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化成資本利得來(lái)減少所得稅是一 種比較好的納稅籌 劃。2 稀釋資本法通過(guò)選擇投資方式和稀釋資本兩種方法可以達(dá)到節(jié)稅目的。選擇投資方式的含義是，個(gè)人對(duì)證券領(lǐng)域、證券基金、股票、買賣國(guó)庫(kù)券投資或者對(duì)股份有限公 司、有限責(zé)任公司進(jìn)行投資時(shí)，通過(guò)對(duì)投資方案的選擇

3、，能夠獲得免稅的收益。經(jīng)營(yíng)所得向資本利得的轉(zhuǎn)化主要采用稀釋資本法。概念經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化的方法經(jīng)營(yíng)所企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得獲得的收益選擇投資方式和稀釋資本利企業(yè)在資本升值過(guò)程中資本方法得獲得的差價(jià)收益表6- 1經(jīng)營(yíng)所得與資本利得比較推遲獲利年度，利用優(yōu)惠政策稅法所指的獲利年度是指如果以前年度發(fā)生虧損，可以用有利潤(rùn)的年度彌補(bǔ) 以前年度虧損后的余額所在年度作為獲利年度。推遲獲利年度分配利潤(rùn)的納稅籌劃方法， 主要針對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。如 果生產(chǎn)型外商投 資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期在10年以上，自開(kāi)始獲利年度起第1年和第2 年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，該政策規(guī)定獲得優(yōu)惠 政策的前提是

4、自獲利 年度起。利用該政策開(kāi)展納稅籌劃，需要把獲利年度向后 推遲，從而使減免稅的期限也相應(yīng)地隨之變長(zhǎng)。推遲獲利年度， 實(shí)質(zhì)是使生產(chǎn)型外商投資企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的期限更長(zhǎng)。 推 遲獲利年度具體的方法很多，例如對(duì)一些大額的合同收入，盡量從實(shí)際上推遲， 對(duì)于一些應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的費(fèi)用， 則應(yīng)盡量在獲利年度到來(lái)之前“攤銷掉”， 確保優(yōu)惠 政策得到實(shí)施和利用。利用彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅政策彌補(bǔ)以前年度虧損是許多國(guó)家所得稅政策的一個(gè)共同特點(diǎn)，我國(guó)也是如此。1企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)我國(guó)稅法規(guī)定，若企業(yè)發(fā)生年度虧損， 則可以用未來(lái) 5 年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)， 無(wú)論未來(lái) 5 年內(nèi)虧損還是盈利，未來(lái) 5 年是彌補(bǔ)的年限。2企業(yè)外部彌補(bǔ)

5、我國(guó)所得稅稅法規(guī)定， 如果企業(yè)收購(gòu)一些虧損企業(yè)， 根據(jù)收購(gòu)方 式的不同， 可以把虧損企業(yè)的虧損帶到本企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。 例如，某企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò)， 希 望擴(kuò)大市場(chǎng)，收購(gòu)別的企業(yè)，則可以充分利用彌補(bǔ)以前年度虧損政策，尋 找對(duì) 企業(yè)原材料供應(yīng)有利的一些虧損企業(yè)， 將其收購(gòu)合并，其虧損只要在彌補(bǔ)期限內(nèi)， 都可以合并后在公司中得到彌補(bǔ)。保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分，可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的。 我國(guó)對(duì)投資收益補(bǔ)稅規(guī)定，高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資辦企業(yè)，低稅率 地區(qū)獲得的投資收益向高收益地區(qū)分配時(shí)， 兩個(gè)地區(qū)之間的稅率差應(yīng)由投資企業(yè)補(bǔ)回。因 此，對(duì)外投資時(shí)，對(duì)于一些低稅地

6、區(qū)企業(yè)，其賬面利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)盡量保留 不分配。保留賬面利潤(rùn)不分配， 意味著在當(dāng)年度， 低稅地區(qū)的企業(yè)利潤(rùn)不需要補(bǔ) 交企業(yè)所得稅。1不分配低稅地區(qū)利潤(rùn)的益處作為投資企業(yè)， 如果補(bǔ)回利潤(rùn)， 就失去了低稅地區(qū)的節(jié)稅效果。 不分配低稅 地區(qū)的利潤(rùn)，可以使企業(yè)獲得兩個(gè)好處： “引活”納稅?？梢缘痔?。當(dāng)投資者投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)， 投資者可以要求低稅地區(qū)的企業(yè)將其一部分 利潤(rùn)分回，來(lái)彌補(bǔ)投資企業(yè)的虧損，這樣分回后也不需要補(bǔ)稅。政策規(guī)定，當(dāng)投 資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)， 低稅地區(qū)企業(yè)分回的利潤(rùn)， 首先用于彌補(bǔ)虧損， 彌補(bǔ)虧損后 仍有余額，再按照國(guó)家規(guī)定補(bǔ)稅。2注意問(wèn)題但是，對(duì)于不同投資者、投資企業(yè)的不同性質(zhì)，還存在一些不同

7、： 外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅， 主要指免收“預(yù)提”所得稅。 外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng) 盡量避免通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)來(lái)取得回報(bào)， 因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)需要補(bǔ)交“預(yù)提”所 得稅。但如果外國(guó)投資者通過(guò)先分利潤(rùn)， 再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式， 則會(huì)獲得投資回報(bào)。 投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免稅或減稅部分視同已納稅我國(guó)對(duì)于投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)， 有不同的規(guī)定， 如在北京市范圍之 內(nèi)，若非高新技術(shù)企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)， 由于高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)享受減免稅政 策，分回的利潤(rùn)視同已納稅，不需再補(bǔ)稅，利用這個(gè)政策，就不一定非要保留在 低稅區(qū)的利潤(rùn)不分。被投資企業(yè)賬面存在的利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)盡量不做應(yīng)付利潤(rùn)處理為達(dá)

8、到納稅籌劃的目的， 低稅區(qū)的被投資企業(yè)盡量不分配賬面出現(xiàn)的利潤(rùn)， 需要注意財(cái)務(wù)處理上不能出現(xiàn)應(yīng)付利潤(rùn)的賬面處理。賬面處理就意味著公司分 稅、分回 利潤(rùn)的意圖。根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)、股息、紅 利等投資收益， 如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率， 在被投資企 業(yè)通過(guò)應(yīng)付利潤(rùn) 進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等不論 是否收到， 均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定來(lái)補(bǔ)稅。 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損， 只能在被投 資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)， 不得 增減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 （財(cái)稅字 199679）。【本講小結(jié)】企業(yè)可以依據(jù)優(yōu)惠稅收政策，將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化為資本利得，可以達(dá)到 最佳 效果的節(jié)稅目的。 同時(shí)，企業(yè)利用彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅政策， 通過(guò)企業(yè)的內(nèi) 部和外部彌補(bǔ)， 進(jìn)行納稅籌劃。 高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資的企業(yè)， 通過(guò)保留 在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分， 可以實(shí)現(xiàn)延緩