BA了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1、了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（不不包包括括內(nèi)內(nèi)部部控控制制）索引號：BA-被審計(jì)單位：取被審計(jì)單位信息被審單位名稱編制人：取底稿信息編制人 編制日期：取底稿信息編制日期截止日期：取項(xiàng)目信息審計(jì)區(qū)間至復(fù)核人：取底稿信息一級復(fù)核人復(fù)核日期：取底稿信息一級復(fù)核日期一一、審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì)3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。二二、行行業(yè)業(yè)狀狀況況、法法律律環(huán)環(huán)境境與與監(jiān)監(jiān)管管環(huán)環(huán)境

2、境以以及及其其他他外外部部因因素素（一一）實(shí)實(shí)施施的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間所引號向被審計(jì)單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息查詢 劵商編寫的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的研究報告將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（銷售毛利率、市場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較（二二）了了解解的的內(nèi)內(nèi)容容和和評評估估出出的的風(fēng)風(fēng)險險1.1.行行業(yè)業(yè)狀狀況況（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系

3、如何？誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是什么？被審計(jì)單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是什么？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存

4、在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2.2.法法律律環(huán)環(huán)境境及及監(jiān)監(jiān)督督環(huán)環(huán)境境（1）適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例例如：被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度是什么，例如是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會計(jì)制度或者小企業(yè)會計(jì)制度？是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策例如：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)

5、對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎么樣的影響？（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求例如：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計(jì)單位有何影響？3.3.其其他他外外部部因因素素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動例如：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條/景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動？被審計(jì)單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影

6、響？三三、被被審審計(jì)計(jì)單單位位的的性性質(zhì)質(zhì)（一一）實(shí)實(shí)施施的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高管人員詢問被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程、主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等實(shí)地察看被審計(jì)單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所（二二）了了解解的的內(nèi)內(nèi)容容和和評評估估出出的的風(fēng)風(fēng)險險1.1.所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)（1）所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）（2）所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位

7、之間的關(guān)系所有者主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）與被審計(jì)單位之間的關(guān)系（3）控股母公司例如：控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)2.2.治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)(1）獲取或編制被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)圖(2）對圖示內(nèi)容作出詳細(xì)解釋說明例如:董事會的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董事,獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況等3.3.組組織織

8、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)(1）獲取或編制被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)圖(2）對圖示內(nèi)容作出詳細(xì)解釋說明例如:組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜,是否可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險,包括財務(wù)報表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題？4.4.經(jīng)經(jīng)營營活活動動（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)：（2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開展情況例如：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷

9、活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系（8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)（9）關(guān)鍵客戶例如：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件）（10）重要供應(yīng)商例如：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受到重大價格變動的影響（11）勞動用工情況例如：分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利

10、、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出例如：從事的研究與開發(fā)活動開發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易例如：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策5.5.投投資資活活動動（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：被審計(jì)單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、

11、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目6.6.籌籌資資活活動動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資例如：獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動（3）關(guān)聯(lián)方融資例如：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實(shí)際受益股東例如：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱、國籍、商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運(yùn)用例如：衍生金融工具是用于交易目的的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生

12、金融工具的范圍交易對手四四、被被審審計(jì)計(jì)單單位位對對會會計(jì)計(jì)政政策策的的選選擇擇和和運(yùn)運(yùn)用用（一一）實(shí)實(shí)施施的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計(jì)單位采用的主要會計(jì)政策、會計(jì)政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等查閱被審計(jì)單位會計(jì)工作手冊、操作指引等財務(wù)資料和內(nèi)部報告（二二）了了解解的的內(nèi)內(nèi)容容和和評評估估出出的的風(fēng)風(fēng)險險1.1.被被審審計(jì)計(jì)單單位位選選擇擇和和運(yùn)運(yùn)用用的的會會計(jì)計(jì)政政策策重要的會計(jì)政策被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策對會計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評價發(fā)出存貨成本的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

13、收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策2.2.會會計(jì)計(jì)政政策策變變更更的的情情況況原會計(jì)政策變更后會計(jì)政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚恚ㄕ{(diào)整、列報等）對變更的評價3.3.披披露露例如：被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐段逦濉⒈槐粚弻徲?jì)計(jì)單單位位的的目目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略略以以及及相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營營風(fēng)風(fēng)險險（一一）實(shí)實(shí)施施的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件（二二）了了解解的的內(nèi)內(nèi)容容和和評評估估出出的的風(fēng)風(fēng)險險1.1.目目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略略2.2.相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營營風(fēng)風(fēng)險險3.3.被被審審計(jì)計(jì)單單位位的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估過過程程六六、被被審審計(jì)計(jì)單單位位財財務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)績績的的衡衡量量和和評評價價（一一）實(shí)實(shí)施施的的風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號查閱被審計(jì)單位和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等實(shí)施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等（二二）