內(nèi)部管理審計風(fēng)險形成論文

1、內(nèi)部管理審計風(fēng)險形成論文 【摘要】內(nèi)部管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，從開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)，增強內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識，采用內(nèi)部審計科學(xué)方法，嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計責(zé)任，和賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應(yīng)的防范措施。 【關(guān)鍵詞】管理審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險；防范 2003年5月國家審計署頒布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計不僅要進行財務(wù)收支審計，還要進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開展內(nèi)部管理審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計進入管理審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加

2、直接的作用，同時審計風(fēng)險也隨之?dāng)U大。如何控制內(nèi)部管理審計風(fēng)險，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。 1內(nèi)部審計的作用 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用： 1.1對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行評價 評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好來制訂；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；評價管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確；分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都

3、落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險管理報告是否充分、及時。 1.2以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施 進行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)，使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理。召開控制和風(fēng)險評估專題討論會。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討；審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學(xué)習(xí)者。開發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。 2內(nèi)部管理審計風(fēng)險形成的原因 2.1外部原因 內(nèi)部審計的

4、獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位的一個行政監(jiān)督部門，使審計部門的獨立性受到嚴(yán)整制約，必然對內(nèi)部審計人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。因此，內(nèi)部審計的獨立性較外部審計弱。 內(nèi)部審計的控制性。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，它是以職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)氖跈?quán)為主要特征的。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標(biāo)進行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。然而，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的作用普遍認識不足，重視不夠，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中得不

5、到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動的差錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而形成審計風(fēng)險。 內(nèi)部審計的法規(guī)性。政府出臺的審計法和注冊會計師法為政府審計和民間審計提供了法律依據(jù)，但內(nèi)部審計法規(guī)的制定卻相對滯后，目前還暫時沒有一部專門的法規(guī)。這樣，內(nèi)部審計人員在進行審計判斷和評價時，缺乏權(quán)威的法律依據(jù)，只能依靠經(jīng)驗和知識進行分析判斷，一定程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計風(fēng)險。 內(nèi)部審計的復(fù)雜性。其復(fù)雜性一是隨著企業(yè)的集團化、規(guī)?；⑼顿Y多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增多，使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，市場交易內(nèi)容日漸復(fù)雜，由此產(chǎn)生的會計信急也必然趨于

6、復(fù)雜。一些虛假或錯誤的會計信急可能摻雜其中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，增加了審計人員對有關(guān)問題做出錯誤判斷的可能性，審計風(fēng)險也隨之增加；二是內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，增加了審計人員作出正確結(jié)論的難度，增大了審計風(fēng)險。 內(nèi)部審計的局限性。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)和分析性復(fù)核己被廣泛應(yīng)用，但它們都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體特征。內(nèi)部審計人員在運用抽樣技術(shù)時，多數(shù)全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，不可避免地帶有一定的誤差，形成審計風(fēng)險。分析性復(fù)核方法由于強調(diào)了成本效益和審計風(fēng)險的均衡，因而審計人

7、員會舍棄一些對審計意見影響不大的審計程序和方法，可能使審計意見失實導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。 2.2內(nèi)部原因 內(nèi)部審計機構(gòu)因素。首先是內(nèi)部審計人員隊伍不穩(wěn)定，配備人數(shù)少，審計人員配制與所應(yīng)承擔(dān)的審計任務(wù)不對稱。部分單位因精簡機構(gòu)，把紀(jì)檢、監(jiān)察、審計三個部門合為一體，審計人員很少，難以完成正常的審計任務(wù)，影響了審計的獨立性。其次是審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。目前在職的審計人員所學(xué)專業(yè)多為會計或?qū)徲媽I(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營管理、金融和其他高新技術(shù)專業(yè)知識的全面人才。 內(nèi)部審計人員道德因素。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計師必須遵守高標(biāo)準(zhǔn)的誠實、客觀、勤奮和忠誠的原則。而現(xiàn)實中部分審計人員職業(yè)道德缺失，不

8、能經(jīng)受各方面的誘惑，甚至故意放棄對重大問題的追查和揭露，從而出具與事實不相符或完全相反的報告，給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信謄帶來負面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險。 內(nèi)部審計人員素質(zhì)因素。內(nèi)部審計人員普遍計算機審計技能欠缺，不能適應(yīng)新形勢的需要。部分審計人員自認為對本單位情況熟悉，情況調(diào)查缺乏深入，發(fā)現(xiàn)問題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計風(fēng)險。另外，審計人員平時忙于日常工作，不能鉆研新技術(shù)，學(xué)習(xí)新法規(guī)，對專業(yè)的后續(xù)教育也不能認真對待，滋長了內(nèi)部審計風(fēng)險。 3內(nèi)部審計風(fēng)險的防范 3.1開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn) 審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審事項進行評價的依據(jù)。離開了審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員就無法對被審事項的真實

9、性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。內(nèi)部管理審計法規(guī)屬于審計標(biāo)準(zhǔn)，是無法回避的，必須早日解決。 3.2增強內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識 以謹慎的客觀公正態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，通過分析判斷，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的管理控制機制，要善于回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。對于內(nèi)部控制制度薄弱、財務(wù)管理混亂、會計核算存在較多問題的被審計單位，審計人員應(yīng)有意規(guī)避風(fēng)險，學(xué)會自我保護。對于被審計單位執(zhí)行的、涉及多個部門的某些政策，內(nèi)部審計人員要及時與有關(guān)部門溝通，以明確責(zé)任，最大限度地降低審計風(fēng)險。 3.3采用內(nèi)部審計科學(xué)方法 根據(jù)被審單位的實際情況、規(guī)模大小、經(jīng)濟活動的復(fù)雜程度、內(nèi)控制度的完善情況等確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

10、，并隨時調(diào)整。尤其是要盡快掌握和使用計算機審計技術(shù)，采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡早引入世界上廣泛應(yīng)用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，合理評估內(nèi)部審計風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上制定正確的審計計劃，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計審查評價作用，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。 3.4嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計責(zé)任 內(nèi)部管理審計的精髓就是關(guān)口前移，改變事后控制的被動局面。對于一家管理不善的公司而言，通過對其進行內(nèi)部管理審計，全面系統(tǒng)地

11、檢查和測試其內(nèi)部管理控制，往往能準(zhǔn)確定位其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問題。值得注意的是，管理審計既不能替代管理也不能減輕代理人對決策和控制的責(zé)任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)綜合能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)總體規(guī)劃。 3.5要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán) 賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)有利于提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)的處罰權(quán)與國家審計處罰權(quán)有所不同，但是如果內(nèi)部管理審計結(jié)論對被審計單位錯弊責(zé)任人的切身利益有足夠的影響，將會大大強化內(nèi)部管理審計的權(quán)威作用，從而有利于審計風(fēng)險的控制。 參考文獻 1鐘淼.內(nèi)部管理審計風(fēng)險形成及對策分析J.江蘇商論,2004,8:106-108. 2李文輝.內(nèi)部管理審計的風(fēng)險控制J.陜西審計,2004,5:22. 3張曦穎.怎樣開展內(nèi)部管理審計J.現(xiàn)代審計