管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析課件

1、管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析1 案 例 分 析經(jīng)理的困惑管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析220042004年年3 3月月1212日，某醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)本公司各日，某醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計(jì)報(bào)告及有關(guān)說明，寫了一份公司年度經(jīng)企業(yè)的會計(jì)報(bào)告及有關(guān)說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)報(bào)告。經(jīng)理對兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑濟(jì)報(bào)告。經(jīng)理對兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑：一一個(gè)是專個(gè)是專門生產(chǎn)門生產(chǎn)輸液原料輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。料的乙制藥廠。甲制藥廠甲制藥廠2002002年產(chǎn)銷不景氣，庫存年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。大量積壓，貸款不斷

2、增加，資金頻頻告急。2002003年年該廠對此積極努力，該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，一方面設(shè)法一方面設(shè)法廣開渠道廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存。但報(bào)表上反映的，擴(kuò)大銷售，減少庫存。但報(bào)表上反映的利潤利潤2002003年卻比年卻比2002002年下降。年下降。乙制藥廠乙制藥廠情況則相反，情況則相反，2002003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比2002002年下降，年度財(cái)年下降，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金外，都比上年務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金外，都比上年好。好。于是經(jīng)理請公司財(cái)務(wù)處長將這兩個(gè)廠交上來的于是經(jīng)理請公司財(cái)務(wù)處長將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)

3、表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析3甲廠有關(guān)資料甲廠有關(guān)資料23800管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析4工資和制造費(fèi)用，每年分別為工資和制造費(fèi)用，每年分別為288 000288 000元和元和720 000720 000元。銷售成本用后進(jìn)先出法。元。銷售成本用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費(fèi)用生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析5管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析6

4、 工資和制造費(fèi)用，這兩年均分別為工資和制造費(fèi)用，這兩年均分別為180 000180 000元。銷售成本也采用后進(jìn)先出法。元。銷售成本也采用后進(jìn)先出法。 該廠在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為這該廠在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析7通過本案例的分析，你認(rèn)為：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？2.如果你是公司的財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？管理會

5、計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析81 1、在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為甲甲制藥廠制藥廠是是生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和沒有充分利用，工資和制造費(fèi)用制造費(fèi)用等等固定費(fèi)用固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所未能得到充分?jǐn)備N所致。致。這種結(jié)論是不正確的這種結(jié)論是不正確的。 由于由于銷售成本銷售成本采用采用后進(jìn)先出后進(jìn)先出，本年度，本年度利潤下降的原因主要是利潤下降的原因主要是單位變動成本單位變動成本增加增加。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析9（1）本年產(chǎn)量下降，固定費(fèi)用（工資、制造費(fèi)用）單位成本上升，銷售成本采用后進(jìn)先出法，所以利潤下降，下降金額307 944元（50 400（30.1124

6、）（2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤，本年度產(chǎn)量50 400公斤，本年度銷售量74 200公斤，銷售量大于產(chǎn)量，按照后進(jìn)先出法，銷售量中的50 400公斤按照本年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，23 800公斤（74 20074 20050 40050 400）按照上年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，而實(shí)際上甲制藥廠銷售成本全部按照本年單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，這種作法是不正確的。此項(xiàng)造成成本虛增145 418元（23 80023 800（30.1130.112424）（3）銷售費(fèi)用增加綜合以上原因，甲制藥廠實(shí)際利潤應(yīng)為綜合以上原因，甲制藥廠實(shí)際利潤應(yīng)為400 256400 256元。元。20022002年度比年度比20012001年度減少年度減少

7、9774497744元元管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析10具體為：具體為：（1 1）銷售量增長）銷售量增長增加利潤增加利潤233 200233 200元元 ( (74 20074 20053 00053 000）（35352424）（2 2）產(chǎn)量下降，固定費(fèi)用（工資、）產(chǎn)量下降，固定費(fèi)用（工資、制造費(fèi)用）單位成本上升，銷售成本制造費(fèi)用）單位成本上升，銷售成本采用后進(jìn)先出法，減少利潤采用后進(jìn)先出法，減少利潤307 944307 944元元（50 40050 400（30.1130.112424）（3 3）銷售費(fèi)用增加，減少利潤）銷售費(fèi)用增加，減少利潤23 23 000000元。元。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑

8、案例分析111在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為乙乙制藥廠制藥廠是他們在市場不景氣的情況下，是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。這種結(jié)論是不正確的節(jié)支的結(jié)果。這種結(jié)論是不正確的。乙制藥廠利潤上升，乙制藥廠利潤上升，一方面一方面是職工充分是職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低，動成本降低，一方面一方面是由于銷售成本采是由于銷售成本采用后進(jìn)先出法，銷售量大于產(chǎn)量，用后進(jìn)先出法，銷售量大于產(chǎn)量，故本故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用全部為當(dāng)年年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用全部為當(dāng)年生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本。管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析12具體為：具體為：（1 1）銷售量下降，減少利潤）銷售量下降，減少利潤10 00010 000元元（11 00011 00012 00012 000）（1001009090）（2 2）產(chǎn)量增加，固定費(fèi)用（工資、制）產(chǎn)量增加，固定費(fèi)用（工資、制造費(fèi)用）單位成本下降，銷售成本采造費(fèi)用）單位成本下降，銷售成本采用后進(jìn)先出法，增加利潤用后進(jìn)先出法，增加利潤25 30025 300元元 11 00011 000（909087.7087.70）管理會計(jì)經(jīng)理的困惑案例分析132.綜