財務(wù)會計課件第六章固定資產(chǎn)高教書苑

1、第六章 固定資產(chǎn)1高級教育 通過本章學(xué)習(xí)要求：通過本章學(xué)習(xí)要求： 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量的標(biāo)確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計提折舊、后續(xù)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計提折舊、后續(xù)支出、期末計價、清查、處置的會計支出、期末計價、清查、處置的會計處理。處理。 固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。 固定資產(chǎn)的特征和分類。固定資產(chǎn)的特征和分類。2高級教育第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理固定資產(chǎn)折舊及修理第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃3高級教育 提要提要特征與確認(rèn)特征與確認(rèn)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)

2、的 的分類的分類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值構(gòu)成價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的 計價標(biāo)準(zhǔn)計價標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的4高級教育 固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。價值較高的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念5高級教育固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征持有的目的是使用而不是直接出售單位價值較高，在2000元以上具實物形態(tài)，服務(wù)多個經(jīng)營周期成本從收入中得到補(bǔ)償使用年限超過一年的長期資產(chǎn)6高級教育同時具備兩個條件同時具備兩個條件 與該

3、固定資該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能流入企業(yè) 該固定該固定資產(chǎn)的成資產(chǎn)的成本能夠可本能夠可靠地計量靠地計量7高級教育1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實務(wù)中，主要是關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實務(wù)中，主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定 l通常，所有權(quán)是判斷相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)通常，所有權(quán)是判斷相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)

4、志。但是，這并不能成為唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，普遍意義志。但是，這并不能成為唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，普遍意義上是以控制權(quán)而不是所有權(quán)作為風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移上是以控制權(quán)而不是所有權(quán)作為風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移給企業(yè)的標(biāo)志。給企業(yè)的標(biāo)志。l對于經(jīng)濟(jì)利益的流入，有些情況下，企業(yè)購置使用的對于經(jīng)濟(jì)利益的流入，有些情況下，企業(yè)購置使用的資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備等，并不能直接帶來經(jīng)資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備等，并不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于從中獲得經(jīng)濟(jì)利益或者減少經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，但是有助于從中獲得經(jīng)濟(jì)利益或者減少經(jīng)濟(jì)利益流出，比如減少污染費支出等。利益流出，比如減少污染費支出等。8高級教育2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量l企

5、業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時必須取得確鑿證據(jù)，企業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時必須取得確鑿證據(jù)，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行合理的估計。比如，已達(dá)到預(yù)定使用成本進(jìn)行合理的估計。比如，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)，就需狀態(tài)而尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)，就需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或?qū)嶋H發(fā)生的工程要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或?qū)嶋H發(fā)生的工程成本資料，估計固定資產(chǎn)成本。辦理決算后再成本資料，估計固定資產(chǎn)成本。辦理決算后再調(diào)整原來的估計價值。調(diào)整原來的估計價值。9高級教育按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分分房屋建筑物房屋建筑物機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備10高級教育

6、廠房廠房經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)職工食堂職工食堂按按 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 用用 途途 分分11高級教育在用固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn)按使用情況分按使用情況分未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)12高級教育按所有權(quán)分按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)13高級教育生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地土地 按按現(xiàn)現(xiàn)行行制制度度14高級教育 包包 括括 兩兩 個個 問問 題題 固定資

7、產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 價價 值值 構(gòu)構(gòu) 成成固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 計價計價 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)15高級教育 從從 理理 論論 上上 講講16高級教育買價買價 增值稅增值稅其他稅費其他稅費運雜費運雜費安裝調(diào)試費安裝調(diào)試費固定資固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本不同取得方式下固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同取得方式下固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 購置取得的購置取得的收到稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與購買退還的與購買固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)增值稅款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)沖減固定資產(chǎn)成本成本支付一筆款項同時購入多項未單獨標(biāo)價的資支付一筆款項同時購入多項未單獨標(biāo)價的資產(chǎn)，產(chǎn)，而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義及條件，應(yīng)而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義

8、及條件，應(yīng)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項資產(chǎn)的公允單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各自入賬成本。各自入賬成本。17高級教育 按建造該項資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。作為入賬價值。 自行建造的自行建造的18高級教育l建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。l建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘

9、料價值以及保險公司、過失人等賠償款減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償款后的凈損失，計入所建工程成本。盤盈的工程后的凈損失，計入所建工程成本。盤盈的工程物資或處置凈收益應(yīng)沖減工程成本。物資或處置凈收益應(yīng)沖減工程成本。l工程完工后發(fā)生的物資盤盈盤虧及毀損。應(yīng)記工程完工后發(fā)生的物資盤盈盤虧及毀損。應(yīng)記入入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”19高級教育按投資各方確認(rèn)的按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值價值作為入賬價值（不公允的除外）（不公允的除外） 投資者投入的投資者投入的20高級教育 設(shè)備買進(jìn)、運輸費、保險費設(shè)備買進(jìn)、運輸費、保險費及安裝調(diào)試費及安裝調(diào)試費4.4.融資租入的融資租入的21高級教育原價加上改、

10、擴(kuò)建支出減去原價加上改、擴(kuò)建支出減去改、擴(kuò)建變價收入改、擴(kuò)建變價收入5改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)22高級教育 市場價格或有關(guān)市場價格或有關(guān) 價值憑證計價價值憑證計價6.接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)23高級教育 重置完全價值重置完全價值7.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)24高級教育原始成本原始成本 購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。 為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費也應(yīng)包括在占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費也應(yīng)包括在內(nèi)；適用于與技術(shù)關(guān)聯(lián)程度不大的固

11、定資產(chǎn)內(nèi)；適用于與技術(shù)關(guān)聯(lián)程度不大的固定資產(chǎn)25高級教育重置成本重置成本 是指按現(xiàn)付市場價格重新購置某項是指按現(xiàn)付市場價格重新購置某項固定資產(chǎn)所要支付的金額固定資產(chǎn)所要支付的金額 這種方法能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價這種方法能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但日常實務(wù)操作比較困難，計價成值，但日常實務(wù)操作比較困難，計價成本較高，適用于企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)、本較高，適用于企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)、盤盈、接受投資的資產(chǎn)盤盈、接受投資的資產(chǎn)26高級教育賬面凈值賬面凈值 也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已原始價值或重置完全價值減去已經(jīng)計提的折舊后的凈額。經(jīng)計提的折舊后的凈額

12、。 適用于固定資產(chǎn)盤虧、毀損而適用于固定資產(chǎn)盤虧、毀損而導(dǎo)致的財產(chǎn)盈余或損失導(dǎo)致的財產(chǎn)盈余或損失27高級教育制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法；制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法； 確定每項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈確定每項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法，并報送有關(guān)各方備案；殘值、折舊方法，并報送有關(guān)各方備案；一經(jīng)確定不得隨意變更。一經(jīng)確定不得隨意變更。28高級教育（核算固定資產(chǎn)的原價）（核算固定資產(chǎn)的原價）借方借方貸方貸方 登登 記固定資記固定資產(chǎn)的增加數(shù)產(chǎn)的增加數(shù) 登登 記固定資產(chǎn)記固定資產(chǎn)的減少數(shù)的減少數(shù)期末余額期末余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價期

13、初余額期初余額29高級教育（核算在建工程的成本）（核算在建工程的成本） 登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工的工程成本數(shù)的工程成本數(shù)期末余額期末余額反映尚未完工或雖已完工但反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實尚未辦理竣工決算的工程實際支出以及尚未使用的工程際支出以及尚未使用的工程物資的實際成本物資的實際成本期初余額期初余額登記工程建設(shè)期間登記工程建設(shè)期間所發(fā)生的各項支出所發(fā)生的各項支出借方借方貸方貸方30高級教育（核算為在建工程儲備的各種物資成本）（核算為在建工程儲備的各種物資成本）登記購入的為工程準(zhǔn)備登記購入的為工程準(zhǔn)備的物資、工程完工后退的物資、工程完工后退庫的物資庫的物資 登記領(lǐng)用的

14、工程登記領(lǐng)用的工程 物資物資期末余額期末余額反映為工程購入但尚未領(lǐng)用反映為工程購入但尚未領(lǐng)用的物資的實際成本的物資的實際成本期初余額期初余額借方借方貸方貸方31高級教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購入的購入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投入的投入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)接受捐贈接受捐贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈的盤盈的32高級教育原始價值原始價值= =買價買價+ +支付的運輸費保險費支付的運輸費保險費+ +交納的相關(guān)稅金交納的相關(guān)稅金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際成本直接記入按實際成本直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶核核 算算 要要 點點33高級教育 【例例6-16-

15、1】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價格產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價格 9 9 000000元，增值稅額元，增值稅額1 5301 530元，支付的包裝元，支付的包裝費費400400元，運輸費元，運輸費470470元，設(shè)備交付使用。元，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）11 400 11 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 400 11 400原始價值原始價值 = 9 000+1 530+400 +47011 400（元）（元）34高級教育 【例【例6-26-2】某企業(yè)以銀行存款購入一臺

16、】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需安裝的舊設(shè)備，生產(chǎn)用不需安裝的舊設(shè)備， 該設(shè)備原值該設(shè)備原值為為10 00010 000元，已計提折舊元，已計提折舊3 0003 000元，購入元，購入中發(fā)生運雜費中發(fā)生運雜費600600元，設(shè)備交付使用。元，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）7 600 7 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 600 7 600原始價值原始價值 10 0003 000600 7 600（元）（元）35高級教育+ 支付的包裝費、運輸費支付的包裝費、運輸費+ 交納的交納的相關(guān)稅金相關(guān)稅金+ 支付的安裝調(diào)試費支付的安裝調(diào)

17、試費購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)按實際發(fā)生的支出應(yīng)先記入按實際發(fā)生的支出應(yīng)先記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶；原始價值原始價值 = 買價買價 待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。核核 算算 要要 點點36高級教育【例【例6-36-3】 某企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一某企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為臺，發(fā)票價格為 36 000 36 000元，增值稅為元，增值稅為 6 120 6 120元，元，包裝費為包裝費為240240元，運雜費為元，運雜費為150150元，安裝費為元，安裝費為2 2

18、 000000元，元， 全部款項均已通過銀行結(jié)算。全部款項均已通過銀行結(jié)算。（1 1）購入設(shè)備時，記：）購入設(shè)備時，記：借：在建工程借：在建工程 42 510 42 510 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 510 42 510原始價值原始價值 = 36 000+6 120+240 +15042 510（元）（元）37高級教育（2 2）發(fā)生安裝費用時，記：）發(fā)生安裝費用時，記：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，記：設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，記：原始價值原始價值 42 5102 000 44 5

19、10（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 44 51044 510 貸：在建工程貸：在建工程 44 510 44 51038高級教育原始價值原始價值 = 投資各方確認(rèn)的價值投資各方確認(rèn)的價值（價值不公允的除外）（價值不公允的除外）2.2.投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)核核 算算 要要 點點39高級教育【例【例6-6-4 4】某企業(yè)接受公司投入一臺不需某企業(yè)接受公司投入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的原值為原值為600 000 600 000 元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元。元。接受投資時，

20、經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認(rèn)公允接受投資時，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認(rèn)公允價值為價值為510 000510 000元，雙方同意按元，雙方同意按5 500 00000 000元元作為投資額。作為投資額。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 510 000 510 000 貸：實收資本貸：實收資本 5 500 00000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 10 00010 00040高級教育區(qū)別資本性支出與費用性支出的界限區(qū)別資本性支出與費用性支出的界限自建的固定資產(chǎn)自建的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)發(fā)生的支出應(yīng)先記入先記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶；達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)時，達(dá)到預(yù)定

21、可使用的狀態(tài)時， 再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。原始價值原始價值 = 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出核核 算算 要要 點點41高級教育 【例【例6-6-5 5】某企業(yè)采用自營方式建造某企業(yè)采用自營方式建造倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 購入工程材料購入工程材料595 000595 000元，增值稅額元，增值稅額為為101 150101 150元，運雜費元，運雜費3 8503 850元，已通過銀行結(jié)元，已通過銀行結(jié)算。算。借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 700 000 700 000 貸：銀行存款貸：銀行

22、存款 700 000 700 00042高級教育 倉庫工程領(lǐng)用工程材料倉庫工程領(lǐng)用工程材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）700 000700 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 700 000 700 00043高級教育 計算應(yīng)付自營工程人員薪酬計算應(yīng)付自營工程人員薪酬1 114 14 000000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 114 000 114 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 114 000114 000 44高級教育 分配并結(jié)轉(zhuǎn)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、分配并

23、結(jié)轉(zhuǎn)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、運輸、勞務(wù)等費用運輸、勞務(wù)等費用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）20 00020 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 20 000 20 00045高級教育 工程實體建造已全部完工，經(jīng)驗收合格工程實體建造已全部完工，經(jīng)驗收合格并退回剩余工程物資并退回剩余工程物資6 0006 000元，轉(zhuǎn)作日常維修元，轉(zhuǎn)作日常維修用，假設(shè)該物資的進(jìn)項稅額為用，假設(shè)該物資的進(jìn)項稅額為871.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

24、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）871.79871.79 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 6 000 6 00046高級教育借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （倉庫）（倉庫） 828 000 828 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 828 000 828 000倉庫原始價值倉庫原始價值 700 000 700 0001 114 00014 00020 0006 000 828 000 828 000（元）（元）47高級教育接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈時：借接受捐贈時：借“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記

25、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”原始價值原始價值 = 憑證的記錄價格或憑證的記錄價格或 同類資產(chǎn)的市場價格同類資產(chǎn)的市場價格+相關(guān)費用相關(guān)費用核核 算算 要要 點點48高級教育【例【例6-6】某公司某公司2008年年6月接受捐贈設(shè)備一套，月接受捐贈設(shè)備一套，價值為價值為200 000元，該公司適用的所得稅稅率元，該公司適用的所得稅稅率為為33%。接受捐贈時，該企業(yè)應(yīng)做會計分錄如。接受捐贈時，該企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 134 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 66 00049高級教育l根據(jù)

26、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)及其應(yīng)用及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯前期差錯記入記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為科目。而原來則是作為當(dāng)期損當(dāng)期損益益。 l之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計

27、期間會計期間少計、漏少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)50高級教育 提要提要折舊的概念折舊的概念 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的范圍 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的因素 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的方法折舊的方法 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)51高級教育在固定資產(chǎn)的使用過程中，在固定資產(chǎn)的使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費用中去的那部分價值費用中去的那部分價值5

28、2高級教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 損損 耗耗有形損耗有形損耗無形損耗無形損耗因使用而磨損因使用而磨損因自然力損耗因自然力損耗因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因市場需求變化因市場需求變化因勞動生產(chǎn)率的提高因勞動生產(chǎn)率的提高53高級教育u 應(yīng)計提折舊的范圍：應(yīng)計提折舊的范圍： 房屋和建筑物房屋和建筑物 在用的機(jī)器設(shè)備、運輸車輛、電器設(shè)備、儀在用的機(jī)器設(shè)備、運輸車輛、電器設(shè)備、儀表和專用工具等。表和專用工具等。 季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) 以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)以融資租入方式租入的固定資產(chǎn) 54高級教育u不應(yīng)計提折舊

29、的固定資產(chǎn)：不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和未提足折已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)舊提前報廢的固定資產(chǎn)過去已估價單獨入賬的土地過去已估價單獨入賬的土地55高級教育（一）（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素企業(yè)企業(yè)自定自定應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn) 能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 該資產(chǎn)的有形損耗該資產(chǎn)的有形損耗 該資產(chǎn)的無形損耗該資產(chǎn)的無形損耗 有關(guān)資產(chǎn)使用的法有關(guān)資產(chǎn)使用的法

30、律或者類似的限制律或者類似的限制56高級教育平均年限法（直線法）平均年限法（直線法）工工 作作 量量 法法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年年 數(shù)數(shù) 總總 和和 法法 勻速折舊法勻速折舊法加速折舊法加速折舊法57高級教育（一）（一） 平均年限法平均年限法 亦稱直線法，是指按照固定亦稱直線法，是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折舊額的一種方法。舊額的一種方法。概概 念念58高級教育 計算公式計算公式固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊額折舊額的計算的計算某項固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值某項固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值 某項固定某項固定資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用）預(yù)計殘值收入

31、預(yù)計清理費用）或：或： 某項固定某項固定資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額（1 1凈殘值率）凈殘值率）某項固定某項固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值59高級教育 某項固定資某項固定資產(chǎn)產(chǎn)年年折舊額折舊額某項固定資產(chǎn)折舊額某項固定資產(chǎn)折舊額該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 某項固定資某項固定資產(chǎn)產(chǎn)月月折舊額折舊額某項固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn)年年折舊額折舊額1 21 260高級教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊率折舊率的計算的計算固定資產(chǎn)年固定資產(chǎn)年折舊率折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100%100%固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月

32、折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率61高級教育 【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值19 19 000000元，預(yù)計殘值元，預(yù)計殘值920920元；預(yù)計清理費元；預(yù)計清理費160160元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用1010年。年。月折舊額月折舊額 1 824 1 824 12 12 152 152（元）（元） 19 000 19 000 （920920160160）年折舊額年折舊額 1 8241 824（元）（元） 10 10年折舊率年折舊率1 8241 82419 00019 000100% 100% 9.6% 9.6%月折舊率月折舊率 9.6%9.6%12

33、 12 0.8% 0.8% 62高級教育（二）（二） 工作量法工作量法 按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量，平均計算固定的工作總量，平均計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。資產(chǎn)折舊額的一種方法。概概 念念63高級教育 單位里程單位里程 折折 舊舊 額額月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值（1 1凈殘值率）凈殘值率）預(yù)計總行駛里程預(yù)計總行駛里程單位里程單位里程 折折 舊舊 額額當(dāng)月實際當(dāng)月實際行駛里程行駛里程工作量以行駛里程表示的計算工作量以行駛里程表示的計算 計算公式計算公式64高級教育【例】某企業(yè)有新汽車一輛，原值【例】某企業(yè)有新汽車一輛，原值80 00080 000元，預(yù)計

34、凈殘值率為元，預(yù)計凈殘值率為5%5%，預(yù)計行駛，預(yù)計行駛500 000500 000公里，本月實際行駛公里，本月實際行駛10 00010 000公里。公里。本月應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額0.1520.15210 00010 0001 520(1 520(元元) )單位里程單位里程折折 舊舊 額額 80 000 80 000（1 15%5%） 500 000500 000 0.152( 0.152(元元) )65高級教育每工作小時每工作小時 折折 舊舊 額額月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值（1 1凈殘值率）凈殘值率）預(yù)計總工作小時預(yù)計總工作小時每工作小時每工作小時 折折 舊舊 額額當(dāng)月實

35、際當(dāng)月實際工作小時工作小時工作量以工作小時表示的計算工作量以工作小時表示的計算66高級教育（三）（三） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一種方法。概概 念念67高級教育(1)年折舊率=2 預(yù)計的折舊年限100%， 年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值年折舊率(2)月折舊率=年折舊率12 月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余凈值月折舊率(3)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊 計算公式計算公式68高級教育注意最后兩年：注意最后兩年：l實

36、行雙倍余額遞減法計提的固定資產(chǎn)，應(yīng)實行雙倍余額遞減法計提的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年年內(nèi)，當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計殘值后的余將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計殘值后的余額平均計提折舊額平均計提折舊69高級教育 【例】【例】 某公司有設(shè)備一臺，原值為某公司有設(shè)備一臺，原值為50 50 000000元，預(yù)計凈殘值率為元，預(yù)計凈殘值率為4%4%，預(yù)計使用，預(yù)計使用5 5年，采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)年，采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊。折舊。年折舊率年折舊率 2/5 2/5100% 100% 40% 40%預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 50 000 50

37、0004% 4% 2 000 2 000（元）（元）70高級教育 年年 次次 年年 初初 賬面凈值賬面凈值 年年折舊率折舊率 年年 折折 舊舊 額額 累累 計計 折折 舊舊 額額 年年 末末 賬面凈值賬面凈值 1 2 3 4 5 固定資產(chǎn)折舊額計算表固定資產(chǎn)折舊額計算表（雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 金額單位：元金額單位：元40%40%40%50 00030 00018 00010 800 6 40020 00020 00030 00012 00032 00018 000 7 20039 20010 800 4 40043 600 6 400 4 40048 000 2 000第第4 4

38、、5 5年折舊額（年折舊額（10 80010 80050 00050 00040%40%）2 24 4004 400（元）（元）71高級教育第一年月折舊額第一年月折舊額20 000 20 000 12121 666.67(1 666.67(元元) )第二年月折舊額第二年月折舊額12 000 12 000 12121 000.00(1 000.00(元元) )第三年月折舊額第三年月折舊額 7 200 7 200 1212 600.00( 600.00(元元) )第四年月折舊額第四年月折舊額 4 400 4 400 1212 366.67( 366.67(元元) )第五年月折舊額第五年月折舊額 4

39、 400 4 400 1212 366.66( 366.66(元元) ) 小數(shù)點后四舍五入形成的角、小數(shù)點后四舍五入形成的角、分在每年最后一個月作調(diào)整分在每年最后一個月作調(diào)整注意注意雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法72高級教育（四）（四） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。定資產(chǎn)折舊額的一種方法。概概 念念73高級教育 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額尚可使用年限尚可使用年限（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)

40、計凈殘值） 年折舊率年折舊率100%100% 計算公式計算公式年數(shù)總和年數(shù)總和74高級教育月月折舊率折舊率 年折舊率年折舊率 12 12月折舊額月折舊額 年折舊額年折舊額 12 12月月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值） 月月折舊率折舊率或：75高級教育以前例資料為例。以前例資料為例。固定資產(chǎn)折舊額計算表固定資產(chǎn)折舊額計算表年年次次 應(yīng)計提的應(yīng)計提的 折舊總額折舊總額 年年折舊率折舊率 年年折舊額折舊額 累累 計計折舊額折舊額 年年 末末賬面凈值賬面凈值 1 2 3 4 5 5/154/153/152/151/1550 000-2000 48 00048 0004

41、8 00048 00048 00016 00016 00034 00012 80028 80021 2009 6006 4003 20038 40011 60044 800 5 20048 000 2 000（年數(shù)總和法）（年數(shù)總和法） 金額單位：元金額單位：元 76高級教育第一年月折舊額第一年月折舊額16 000 16 000 12121 333.33(1 333.33(元元) )第二年月折舊額第二年月折舊額12 800 12 800 12121 066.67(1 066.67(元元) )第三年月折舊額第三年月折舊額 9 600 9 600 1212 800.00( 800.00(元元) )

42、第四年月折舊額第四年月折舊額 6 400 6 400 1212 533.33( 533.33(元元) )第五年月折舊額第五年月折舊額 3 200 3 200 1212 266.67( 266.67(元元) ) 小數(shù)點后四舍五入形成的角、小數(shù)點后四舍五入形成的角、分在每年最后一個月作調(diào)整分在每年最后一個月作調(diào)整注意注意年數(shù)總和法年數(shù)總和法 77高級教育借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊）借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊） 管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊 企業(yè)一般

43、按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)一般按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊。資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。78高級教育五、固定資產(chǎn)使用壽命、以及凈五、固定資產(chǎn)使用壽命、以及凈殘值和折舊方法的復(fù)核殘值和折舊方法的復(fù)核l企業(yè)應(yīng)于每年年末，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘企業(yè)應(yīng)于每

44、年年末，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 由于固定資產(chǎn)使用中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境由于固定資產(chǎn)使用中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等可能對其產(chǎn)生較大影響。如因為使用強(qiáng)度過大，致等可能對其產(chǎn)生較大影響。如因為使用強(qiáng)度過大，致使壽命大大縮短，或者因為更先進(jìn)的替代設(shè)備出現(xiàn)使使壽命大大縮短，或者因為更先進(jìn)的替代設(shè)備出現(xiàn)使其壽命縮短和預(yù)計凈殘值減少。其壽命縮短和預(yù)計凈殘值減少。 如果經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值與原來如果經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值與原來估計有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整使用壽命和凈殘值。估計有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整使用壽命和凈殘值。79高級教育l另外，如果

45、因固定資產(chǎn)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)另外，如果因固定資產(chǎn)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境變化致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境以及其他環(huán)境變化致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。l固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，應(yīng)該按照改變屬于會計估計變更，應(yīng)該按照企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第28號號會計政策、會計估計變更和產(chǎn)會計政策、會計估計變更和產(chǎn)錯更正錯更正處理。處理。80高級教育（六）固定資產(chǎn)的修理（六）固定資產(chǎn)的修理l在我國企業(yè)的固定資產(chǎn)管

46、理中，固定資產(chǎn)修理在我國企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)修理按其修理范圍的大小、費用支出的多少和修理按其修理范圍的大小、費用支出的多少和修理間隔時間的長短，可以分為大修理和中小修理。間隔時間的長短，可以分為大修理和中小修理。l中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的核算，應(yīng)當(dāng)按照修理的不同類別進(jìn)行。核算，應(yīng)當(dāng)按照修理的不同類別進(jìn)行。81高級教育1.日常修理的核算日常修理的核算l日常修理是為了維護(hù)和保養(yǎng)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理工作。l特點：修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)多，每次修理間隔時間短，表現(xiàn)為對機(jī)器設(shè)備的局部維修，更換部分零部件，房屋、

47、建筑物的局部修繕，清潔設(shè)備、車輛等。l日常修理費用屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生支出時直接計入當(dāng)期管理費用。82高級教育 某企業(yè)的一輛轎車委托大眾修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，發(fā)生修理性費用800元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)和收款收據(jù)，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：管理費用 800 貸：銀行存款 80083高級教育2.大修理的核算大修理的核算l固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)在使用一定時期后，為保證固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在使用一定時期后，為保證固定資產(chǎn)的正常效用和使用，對其主要部分或較多零件的正常效用和使用，對其主要部分或較多零件進(jìn)行拆卸、更

48、新、翻修等。進(jìn)行拆卸、更新、翻修等。l特點：修理范圍大，費用支出多，修理次數(shù)少，特點：修理范圍大，費用支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。間隔時間長。l大修理費用若發(fā)生比較均衡，可全部計入當(dāng)期大修理費用若發(fā)生比較均衡，可全部計入當(dāng)期損益；若數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用損益；若數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用待攤或預(yù)提的方法，以便均衡各期的成本費用。待攤或預(yù)提的方法，以便均衡各期的成本費用。84高級教育 將實際發(fā)生的費用借記“待攤費用”或“長期待攤費用”(攤銷期1年以上)賬戶，貸記“原材料”或“銀行存款”等賬戶；根據(jù)大修理周期分月攤銷時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”

49、賬戶。85高級教育l例例某公司年初對辦公用房進(jìn)行修理，領(lǐng)某公司年初對辦公用房進(jìn)行修理，領(lǐng)用修理備件及維修材料用修理備件及維修材料165000元，以銀元，以銀行存款支付修理人員工資行存款支付修理人員工資15000元，修理元，修理費用總額為費用總額為180000元，在當(dāng)年內(nèi)分月平元，在當(dāng)年內(nèi)分月平均攤銷。均攤銷。 發(fā)生修理費用時發(fā)生修理費用時 ：借：待攤費用借：待攤費用 180 000 貸：原材料貸：原材料 165 000 銀行存款銀行存款 15 000按月攤銷修理費：按月攤銷修理費： 借：管理費用借：管理費用 15 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 15 00086高級教育u采用預(yù)提大修理費用時

50、，借：管理費用 制造費用等 貸：預(yù)提費用u實際進(jìn)行大修理時，按實際發(fā)生的大修理支出，借：預(yù)提費用 貸：原材料 銀行存款等87高級教育l例例某公司的大型機(jī)器設(shè)備三年大修一次，在某公司的大型機(jī)器設(shè)備三年大修一次，在修理之前采用預(yù)提修理費的辦法，每年預(yù)提修理之前采用預(yù)提修理費的辦法，每年預(yù)提5000元，第三年元，第三年6月份委托該機(jī)器生產(chǎn)廠家月份委托該機(jī)器生產(chǎn)廠家進(jìn)行大修，實際發(fā)生的修理費用進(jìn)行大修，實際發(fā)生的修理費用13000元，元，已預(yù)提的修理費用為已預(yù)提的修理費用為12500元。元。 預(yù)提時：預(yù)提時：借：制造費用借：制造費用 5 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 000實際發(fā)生時：實際發(fā)生

51、時：借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 13 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000補(bǔ)提修理費用補(bǔ)提修理費用 13000-12500=500借：制造費用借：制造費用 500 貸貸:預(yù)提費用預(yù)提費用 500 88高級教育 提要提要 處理原則處理原則處置的會計處置的會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計處理會計處理 處置的處置的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)89高級教育一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。從而不再符合固定資產(chǎn)定義。2.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。90高級教育 處置資產(chǎn)發(fā)生處置資產(chǎn)發(fā)生 的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費處置收入處置收入處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)賬

52、面價值賬面價值差額為收益記入差額為收益記入 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”差額為損失記入差額為損失記入 “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”91高級教育 對外捐贈資產(chǎn)對外捐贈資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費發(fā)生的相關(guān)稅費對外捐贈資產(chǎn)對外捐贈資產(chǎn) 的賬面價值的賬面價值 差差 額額 記記 入入“營營 業(yè)業(yè) 外外 支支 出出”92高級教育3.企業(yè)籌建期間發(fā)生固定資產(chǎn)處置其損益，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”4.因自然災(zāi)害等非正常原因產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外支出”93高級教育轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值 發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用 計算應(yīng)交的稅金計算應(yīng)交的稅金 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

53、 出售固定資產(chǎn)的價款出售固定資產(chǎn)的價款殘料價值和變價收入殘料價值和變價收入保險公司或過失人賠償款保險公司或過失人賠償款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈 損失損失期末余額期末余額期末余額期末余額反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)反映尚未清理完畢固定資產(chǎn) 的價值以及清理凈損失的價值以及清理凈損失反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)反映尚未清理完畢固定資產(chǎn) 的價值以及清理凈收益的價值以及清理凈收益（二）固定資產(chǎn)處置設(shè)置的主要賬戶（二）固定資產(chǎn)處置設(shè)置的主要賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理費用和清理收入值及其清理費用和清理收入借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理94高級教育固定

54、資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入清理時轉(zhuǎn)入清理時轉(zhuǎn)入清理時轉(zhuǎn)入清理時發(fā)生清理費用時發(fā)生清理費用時 獲得出售價款時獲得出售價款時獲得殘值收入時獲得殘值收入時計算應(yīng)交的稅金計算應(yīng)交的稅金 應(yīng)獲得賠償款時應(yīng)獲得賠償款時結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 0（三）固定資產(chǎn)處置核算的主要內(nèi)容（三）固定資產(chǎn)處置核算的主要內(nèi)容95高級教育1 1、固定資產(chǎn)出售、固定資產(chǎn)出售 【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的倉庫一【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的倉庫一幢出售，該倉庫原值幢出售，該倉

55、庫原值900 000900 000元，已計提折元，已計提折舊舊345 000345 000元，出售價款為元，出售價款為640 000640 000元，應(yīng)元，應(yīng)交營業(yè)稅交營業(yè)稅32 00032 000元，元， 全部款項以銀行存款全部款項以銀行存款收付。收付。96高級教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 555 000 555 000 累計折舊累計折舊 345 000 345 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) （倉庫）（倉庫）900 000900 000 注銷出售的倉庫原值和累計折舊時，記：注銷出售的倉庫原值和累計折舊時，記： 取得出售倉庫收入時，記：取得出售倉庫收入時

56、，記： 借：銀行存款借：銀行存款 640 000 640 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 640 000 640 00097高級教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 32 000 32 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 32 000 32 000應(yīng)交營業(yè)稅額應(yīng)交營業(yè)稅額640 000640 0005%5%32 00032 000（元）（元） 因出售的倉庫屬于不動產(chǎn)，計算因出售的倉庫屬于不動產(chǎn)，計算交納的營業(yè)稅時，記：交納的營業(yè)稅時，記：98高級教育 結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的凈收益時，記：結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的凈收益時，記：出售倉庫凈收益出售倉庫凈收益640 000640 00055

57、5 000555 00032 00032 000 53 000 53 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 53 000 53 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 53 000 53 00099高級教育 固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)報廢 【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺機(jī)器報廢，【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺機(jī)器報廢，該機(jī)器原值該機(jī)器原值30 00030 000元元, ,已計提折舊已計提折舊28 80028 800元，報廢中發(fā)生清理費元，報廢中發(fā)生清理費1 4001 400元，殘值出元，殘值出售所得價款售所得價款100100元，全部款項以銀行存款元，全部款項以銀

58、行存款收付。收付。100高級教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 200 1 200 累計折舊累計折舊 28 800 28 800 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （機(jī)器）（機(jī)器）30 00030 000 注銷報廢機(jī)器設(shè)備原值和累計折舊時，記：注銷報廢機(jī)器設(shè)備原值和累計折舊時，記：101高級教育 支付清理費時，記：支付清理費時，記： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 400 1 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 400 1 400 取得殘值收入時，記：取得殘值收入時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10

59、0 100102高級教育 結(jié)轉(zhuǎn)報廢機(jī)器的凈損失時，記：結(jié)轉(zhuǎn)報廢機(jī)器的凈損失時，記：報廢機(jī)器凈損失報廢機(jī)器凈損失1 2001 2001 4001 400100100 100100（元）（元）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 100 103高級教育 固定資產(chǎn)意外損失與保險固定資產(chǎn)意外損失與保險 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20032003年年4 4月因意外火災(zāi)月因意外火災(zāi)造成一臺設(shè)備毀損，該設(shè)備原值為造成一臺設(shè)備毀損，該設(shè)備原值為60 60 000000元，已提折舊元，已提折舊40 00040 000元，清理中發(fā)元，清理中發(fā)生清理費生清理費100100元，殘值變價收入元，