營改增及研發(fā)費用加計扣除問題

1、營改增及研發(fā)費用加計扣除問題建筑安裝業(yè)的營改增的相關(guān)問題研發(fā)項目中費用的相關(guān)問題結(jié)尾3/95經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。4關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定561、工程項目承建方開具給我公司的發(fā)票以什么為標(biāo)準(zhǔn)？對方開什么票就接收什么票？工程項目承建方應(yīng)開具建筑服務(wù)增值稅發(fā)票！一、建安

2、企業(yè)增值稅稅率與征收率（一）提供建筑服務(wù)，稅率為 11%。（二）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。（三） 銷售貨物，稅率為 17%。（四）提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%（五）提供其他服務(wù)，稅率為 6%還有 建筑業(yè)增值稅征收率為 3%，適用于建筑業(yè)一般納稅人選用簡易計稅方法時或者建筑業(yè)小規(guī)模納稅人。2、 如設(shè)計費、勘測費等費用性質(zhì)的進(jìn)入在建工程的進(jìn)項稅也分兩年抵扣？60%，40%？ 分兩年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636 號，以下稱36 號文件）的附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中

3、“（四）進(jìn)項稅額”部分第1 條明確規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法一、適用范圍辦法第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，

4、包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。這里的不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等同于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售，對其施行分年抵扣顯然不合適，應(yīng)當(dāng)一次性抵扣。融資租入的不動產(chǎn)

5、（其購置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對每期取得的租金進(jìn)項分兩年抵扣，核算會非常復(fù)雜，因此可一次性全額抵扣。施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。因此允許一次性抵扣進(jìn)項稅。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法 國家稅務(wù)總局又以15 號公告的形式發(fā)布不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法（以下簡稱辦法），專門對不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分2 年抵扣政策，在實際操作層面上，區(qū)分不同情況，做出進(jìn)一步的明確和細(xì)化，也進(jìn)一步落實和體現(xiàn)現(xiàn)行政策對不動產(chǎn)抵扣政策的時間性差異特征。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法 辦法第三條規(guī)定，納稅人20

6、16年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。3、 附于建筑物的設(shè)備，如電梯、中央空調(diào)等設(shè)備進(jìn)項稅能抵扣了，分兩年分期抵扣還是一次性抵扣？分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。根據(jù)國家稅務(wù)總局又以1

7、5 號公告的形式發(fā)布不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法（以下簡稱辦法），第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。老項目建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的項目無許可證的，建筑工程承包合

8、同注明的開工日期在2016年4月30日前的項目新項目建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日后的項目。84、 如何區(qū)分老項目、新項目，稅率 上的變化。新老項目怎樣交稅9老項目納稅方法簡易計稅一般計稅11舉例1-1北京A建筑公司，在山東建設(shè)高速公路甲項目，合同上列明的開工日期在2015年8月1日，當(dāng)期A公司與業(yè)主驗工計價1億，同期A公司與分包商B公司驗工計價2000萬元。選擇計稅方式簡易計稅計算應(yīng)交稅金山東預(yù)交稅金： （10000-2000）/1.033%=233萬元北京申報12舉例1-2選擇計稅方式一般計稅計算應(yīng)交稅金山東預(yù)交稅金： （10000-2000）/1.

9、112%=144萬元北京申報應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-預(yù)征稅額135、作為發(fā)包方，如何去判斷承建方是否跨界服務(wù)？發(fā)票？承建方跨縣（市）提供建筑服務(wù)屬于跨界服務(wù)，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，若開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人在自己公司開具發(fā)票，小規(guī)模可以在施工所在地或者機(jī)構(gòu)所在地代開增值稅專用發(fā)票。106、 研發(fā)項目中費用如何歸集？如何合理做到加計扣除 測度企業(yè)研究開發(fā)費用強(qiáng)度是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的重要環(huán)節(jié)之一?？萍疾?、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的一些測度指標(biāo)進(jìn)行了具體規(guī)定，這

10、其中就包括對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用構(gòu)成項目的詳細(xì)規(guī)范。按照國科發(fā)火2008362號的要求，企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，具體包括八大構(gòu)成要素。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。有關(guān)的其他支出。 與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容？在文件中沒有明確界定。在實際操作中，企業(yè)還可以將下列費用作為人員人工進(jìn)行列支：為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業(yè)保險、專業(yè)培訓(xùn)、公司

11、按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。至于是算作研發(fā)費或是否可以加計扣除，再根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的專項審計或鑒證來確認(rèn)。 另外，對于研發(fā)人員的人工成本，年度總額比較容易確定。但對于每個項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本應(yīng)如何確定？是簡單平均還是加權(quán)平均？比較合理的方式是計算出每個研發(fā)項目在每年持續(xù)的期間（月數(shù)），平均參與的人數(shù)，計算出當(dāng)年的總?cè)嗽聰?shù)。然后用人工總成本除以總?cè)嗽聰?shù)，計算出平均人月人工成本。根據(jù)平均人月人工成本與每個項目在當(dāng)年的人月數(shù)，即可計算出每個項目在當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使

12、用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 對于上述直接投入的內(nèi)容，企業(yè)在實際操作中，需要注意以下幾點：研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 對于上述直接投入的內(nèi)容，企業(yè)在實際操作中，

13、需要注意以下幾點：研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 第一，批量購入的材料同時用于多個項目或同時用于生產(chǎn)，費用如何分?jǐn)?？如果同時應(yīng)用于不同的項目，分?jǐn)偡椒梢詤⒄杖斯こ杀镜姆謹(jǐn)偡绞綀?zhí)行。如果既用于研發(fā)同時又用于生產(chǎn)，則首先應(yīng)將用于研發(fā)的部分分出，分出來研發(fā)部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用再按照人工成本的分?jǐn)偡绞綀?zhí)行。問題是如何將用于研發(fā)的部分分出？簡單方法可以根據(jù)企業(yè)的領(lǐng)料單進(jìn)行測算，如果企業(yè)在領(lǐng)料的同時已經(jīng)注明是用于研發(fā)或用于生產(chǎn)，則只需將用于研發(fā)的部分加總即可。如果領(lǐng)料單上沒有標(biāo)明是否用于研發(fā)或生產(chǎn)，則根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)當(dāng)月耗用該材料的工時進(jìn)行計算。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 第二，模具、樣品、樣機(jī)是否要計入固定資產(chǎn)？并非所有的

14、模具、樣品、樣機(jī)都要計入固定資產(chǎn)，也并非所有的模具、樣品、樣機(jī)都能計入研發(fā)費用。只有用于中間試驗和產(chǎn)品試制并且達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)才可以作為直接投入。 第三，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費問題。對于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，如果租入用的研發(fā)設(shè)備，發(fā)生的租賃費計入直接投入比較容易理解。對于經(jīng)營租入辦公用房所發(fā)生的租賃費應(yīng)如何歸類？這是大多數(shù)企業(yè)比較模糊的地方。按照文件的規(guī)定，對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)并沒有專指租入研發(fā)設(shè)備或儀器。因此，對于經(jīng)營租入辦公用房所發(fā)生的租賃費，凡是用于研究開發(fā)的部分，就可作為直接投入進(jìn)行核算。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 本項目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究

15、開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 需要注意的是，不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動所購置的儀器和設(shè)備所發(fā)生的折舊費用和改建、改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。因此，企業(yè)在歸類該科目時，一定不要把建筑物的折舊和長期待攤費用給忽略。 另外一個問題是，如果儀器、設(shè)備和建筑物屬于研發(fā)和生產(chǎn)或辦公共用，應(yīng)如何將研發(fā)活動分?jǐn)偟馁M用區(qū)分出來。相對比較合理的方法是，按照研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例進(jìn)行核算。也就是說，將折舊或長期待攤費用乘以研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例即可得出研發(fā)活

16、動應(yīng)分?jǐn)偟馁M用。再具體到每個項目應(yīng)分?jǐn)偟馁M用，可以參照人工成本分?jǐn)偟姆椒▓?zhí)行。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 設(shè)計費用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。 對于設(shè)計費的問題，到底應(yīng)該把哪些費用歸入設(shè)計費，目前還沒有確切的文件依據(jù)。從實務(wù)角度看，操作起來的確存在一定難度。 第一，設(shè)計過程中發(fā)生的人工成本屬于設(shè)計費嗎？設(shè)計活動必然需要人員的參與，人工成本當(dāng)然可以算設(shè)計費。但設(shè)計活動又屬于研發(fā)活動的一部分，人工費用已經(jīng)在人工成本中進(jìn)行歸集，當(dāng)然也就無法在設(shè)計費中歸集。除非是一些不符合研發(fā)人員定義的員工參與了設(shè)計活動，該類人員發(fā)生的人工成本歸入設(shè)計費。理論上

17、當(dāng)然存在這種可能，但這種情況在企業(yè)的實際情況中確實比較少見。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 第二，設(shè)計過程中發(fā)生的材料費屬于設(shè)計費嗎？有些設(shè)計活動需要適當(dāng)?shù)牟牧贤度?，該材料費當(dāng)然應(yīng)歸入設(shè)計費。但對于材料的投入，在前面已經(jīng)歸入直接投入費用，如果再計入設(shè)計費，必然會重復(fù)計算。因此還是歸入直接投入比較合適。 第三，設(shè)計過程中發(fā)生的設(shè)備或建筑物折舊和長期待攤費用屬于設(shè)計費嗎？對于該部分費用的道理同上，放在設(shè)計費中是可以的，但也不太合適。畢竟有專門的折舊與長期待攤費用科目進(jìn)行歸集。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 第四，部分或全部設(shè)計工作交他人完成，并簽訂設(shè)計合同，支付的費用屬于設(shè)計費嗎？從表面上看，該部分費用歸入設(shè)計費好像

18、是天經(jīng)地義的。因為有專門的設(shè)計合同，而且對方出具的發(fā)票寫得也很清楚，就是設(shè)計費。但從實質(zhì)效果看，這樣的合同其實更應(yīng)該稱之為委托外部研發(fā)。畢竟，從形式到內(nèi)容到結(jié)果，設(shè)計合同與委托外部研發(fā)的性質(zhì)都是一致的。如果是這樣，該類費用歸入設(shè)計費也不合適。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容 如此看來，凡是可以歸入設(shè)計費的內(nèi)容其實都有對應(yīng)的其他科目可以進(jìn)行專門歸集，單獨一個設(shè)計費用的科目設(shè)置顯得有些多余。 那么，企業(yè)應(yīng)該怎么操作呢？一般情況下，該科目下直接按0計算即可。除非有極端特殊的情況確實需要歸集的，也應(yīng)該在專家的指導(dǎo)下進(jìn)行。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容五、裝備調(diào)試費 裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（

19、如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 對于該條內(nèi)容，重點是區(qū)分兩項內(nèi)容：即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費不能計入；凡是研發(fā)活動過程中發(fā)生的上述費用就可以直接歸入。 其實，對于這個科目，與前面所講的設(shè)計費比較雷同。即使是在研發(fā)過程中發(fā)生的調(diào)試費，也很難在本科目下進(jìn)行歸集。 研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容六、無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。該規(guī)定與財企200

20、7194號規(guī)定的用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用基本一致。 對于該條內(nèi)容的理解，需要從以下幾個方面展開：研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容六、無形資產(chǎn)攤銷 1、因研發(fā)活動購入的專有技術(shù)。如果企業(yè)購買的專有技術(shù)是為了生產(chǎn)新產(chǎn)品，或者購買之后就束之高閣，發(fā)生的攤銷費不能計入研發(fā)費用。只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用。如果購買的專有技術(shù)是為了某一個特定項目購入，則攤銷費直接計入該項目的研發(fā)費，不再與其他研發(fā)項目進(jìn)行分?jǐn)?。如果購買的專有技術(shù)是為了多個研發(fā)項目購入，則發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費應(yīng)在不同項目下進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟脑瓌t可參照人工成本的分?jǐn)?/p>

21、方法執(zhí)行。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容六、無形資產(chǎn)攤銷 2、專有技術(shù)以無形資產(chǎn)入賬。專有技術(shù)購入后，在會計科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費用一次列支，則該費用不能在任何項目中進(jìn)行分?jǐn)偂?3、常規(guī)辦公軟件不能計入。對于企業(yè)為了確保正常的辦公秩序而購買的常規(guī)辦公軟件，其所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費不能計入研發(fā)費用。因為該軟件不是為了研發(fā)活動而購入。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開發(fā)費用 委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。為避免受到關(guān)聯(lián)交易的干擾，委托外

22、部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。 對于該條內(nèi)容，需要關(guān)注以下幾個內(nèi)容：研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開發(fā)費用 第一，委托外部研發(fā)包括委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。簡單理解就是凡是委托本企業(yè)之外的他人進(jìn)行的研發(fā)活動，都可以稱為委托外部研發(fā)，但委托個人進(jìn)行研發(fā)的不能歸入此類。 如果企業(yè)確實發(fā)生了委托個人進(jìn)行研發(fā)的項目并且簽訂了委托研發(fā)的協(xié)議，所發(fā)生的研發(fā)費用支出應(yīng)該計入什么科目？從文件的整體框架和內(nèi)容看，如果企業(yè)確實發(fā)生了該類費用，要區(qū)分不同情況分別處理。 如果委托開發(fā)的期限超過183天，并且企業(yè)在支付

23、款項的同時代扣代繳了個人所得稅，則該項支出實際上具有了人工成本的性質(zhì)。按照實質(zhì)重于形式的原則，該筆費用應(yīng)計入人工成本。 如果委托開發(fā)的期限未超過183天，并且企業(yè)在支付款項的同時代扣代繳了個人所得稅，則該項支出實際上具有了設(shè)計費的性質(zhì)。按照實質(zhì)重于形式的原則，該筆費用應(yīng)計入設(shè)計費。 如果企業(yè)在支付上述費用時沒有代扣代繳了個人所得稅，則上述款項支出不能作為研發(fā)費用進(jìn)行確認(rèn)。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開發(fā)費用 第二，委托協(xié)議中必須明確項目成果為委托方所有。如果委托協(xié)議中規(guī)定項目成果歸受托方所有，則對于委托方而言，其發(fā)生的委托外部研發(fā)費從實質(zhì)上講，相當(dāng)于從受托方購買專有技術(shù)，費用支出按照無

24、形資產(chǎn)攤銷處理，不能作為委托外部研發(fā)處理。 如果委托協(xié)議中規(guī)定項目成果歸雙方共同擁有，則屬于合作研發(fā)的性質(zhì)，那么各方應(yīng)根據(jù)自己實際發(fā)生的研發(fā)費用數(shù)額進(jìn)行歸集，不需要再按照實際發(fā)生額的80%確認(rèn)。但實際情況可能是，委托協(xié)議中確實規(guī)定項目成果歸雙方共同擁有，委托方還是支付受托方費用，受托方以自己的名義購買材料、設(shè)備等。對于委托方而言，實際上沒有發(fā)生與研究開發(fā)相關(guān)的任何支出，如果嚴(yán)格按照各自負(fù)擔(dān)的費用計算顯然無法歸集。因此，類似的情況還是應(yīng)按照委托外部研發(fā)處理比較合適。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開發(fā)費用 第三，委托研發(fā)費用按照獨立交易原則確定。如果委托合同中約定的委托研發(fā)費用額是100萬元

25、，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，則很難判定該交易是獨立、公允的。 第四，委托研發(fā)費用按發(fā)生額的80%確認(rèn)。首先，對于企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)的委托外部研發(fā)費用要以當(dāng)年的發(fā)生額為基礎(chǔ)，而不是以合同額為基礎(chǔ)。其次，并非當(dāng)年發(fā)生的全部委托研發(fā)費用都要計入，而是要按照發(fā)生額的80%確認(rèn)。研究開發(fā)費的歸集內(nèi)容八、其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。 對于該條款的理解，企業(yè)需把握兩個原則：一是其他費用中，如交通費、差旅費、會議費等均可列入；二是該項費用總額不超過研發(fā)總費用

26、的10%。這里的研發(fā)總費用應(yīng)按照單個項目的研發(fā)總費用核算。也就是對于每個研發(fā)項目而言，發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。同時需要注意的是，該項目的研發(fā)總費用是否應(yīng)包含其他費用？對于這個問題，文件沒有規(guī)定。從相對比較保險的角度考慮，企業(yè)可以按照在不含其他費用的前提下計算出該項目的研發(fā)總費用，然后再按不超過10%的標(biāo)準(zhǔn)確定其他研發(fā)費用數(shù)額。企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應(yīng)注意的問題1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致 按照國稅函2009203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送過研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月 份向各地科技部門或者園區(qū)管委

27、會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，在復(fù)審中，企 業(yè)需要重點關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。 2、注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審各要素之間需要密切聯(lián)系，相關(guān)關(guān)聯(lián)。如：軟件著作權(quán)證書上有開發(fā)完成日期，研發(fā)費歸集截止期原則上不能晚于該日期；專利證書上列有申報日期，同樣研發(fā)費歸集截止期原則上不能晚于該日期。3、注意跨期研發(fā)費用的處理 跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費用。 什么是加計扣除？什么是加計扣除？ 加計扣除是指在企業(yè)所得稅（一般稅率25%，高企15%）年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目

28、所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。備案申報流程什么是加計扣除？什么是加計扣除？ 加計扣除是指在企業(yè)所得稅（一般稅率25%，高企15%）年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費用哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費用加計扣除？加計扣除？ 并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費用加計扣除。 根據(jù)【國稅發(fā)2008116號】第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（1）非居民企業(yè)；（2）核定征收企業(yè)；（3）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集

29、研究開發(fā)費用的企業(yè)。企業(yè)研發(fā)費用如何加計扣除？企業(yè)研發(fā)費用如何加計扣除？ 通過對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理這兩種途徑，進(jìn)行加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10 年。哪些企業(yè)研發(fā)項目可以加計扣除？哪些企業(yè)研發(fā)項目可以加計扣除？ 企業(yè)申報的研究開發(fā)項目，必須屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（【國科發(fā)火2008172號】附件）和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)范圍內(nèi)的新產(chǎn)品

30、、新技術(shù)、新工藝項目，且技術(shù)水平處于國內(nèi)先進(jìn)或省內(nèi)領(lǐng)先。 哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費用哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費用加計扣除？加計扣除？ 并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費用加計扣除。 根據(jù)【國稅發(fā)2008116號】第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（1）非居民企業(yè)；（2）核定征收企業(yè)；（3）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。企業(yè)研發(fā)費用如何加計扣除？企業(yè)研發(fā)費用如何加計扣除？ 通過對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理這兩種途徑，進(jìn)行加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用

31、實際發(fā)生額的50，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10 年。哪些企業(yè)研發(fā)項目可以加計扣除？哪些企業(yè)研發(fā)項目可以加計扣除？ 企業(yè)申報的研究開發(fā)項目，必須屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（【國科發(fā)火2008172號】附件）和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)范圍內(nèi)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝項目，且技術(shù)水平處于國內(nèi)先進(jìn)或省內(nèi)領(lǐng)先。 哪些研發(fā)費用可以加計扣除？哪些研發(fā)費用可以加計扣除？ 并不是符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以加計扣除。根據(jù)

32、【國稅發(fā)2008116號】第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。哪些研發(fā)費用可以加計扣除？哪些研發(fā)費用可以加計扣除？（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直 接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津 貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造

33、費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。哪些研發(fā)費用可以加計扣除？哪些研發(fā)費用可以加計扣除？ 財稅201370號文將可加計扣除研發(fā)費用的歸集口徑增加了以下五個方面內(nèi)容： （1）在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （2）用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 （3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。 （4）新藥研制的臨床試驗費。 （5）研發(fā)成果的鑒定費。注意事項： 根據(jù)【國稅發(fā)2008116號】第十條的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填

34、寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 對于企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。7、 研發(fā)項目所用到的設(shè)備折舊如何分?jǐn)偂?如果是為某一研發(fā)項目而專門購置的研發(fā)設(shè)備，那么設(shè)備的折舊費用直接計入該項目的折舊費用與長期待攤費用中，但是，實務(wù)中企業(yè)為了減少設(shè)備閑置，往往不會為了某一研發(fā)項目而購置設(shè)備，通常設(shè)備具有共用性，也就是不同的研發(fā)項目都可以使用，這時就需要在不同的研發(fā)項目之間進(jìn)行分?jǐn)偂?采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目參與人次的比例進(jìn)行分配。原因是設(shè)備都

35、是由研發(fā)人員進(jìn)行操作，按照參與人次的比例進(jìn)行分配，比較貼近實際。7、 研發(fā)項目所用到的設(shè)備折舊如何分?jǐn)偂?折舊費用包含的研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，如果研發(fā)部有獨立的研發(fā)大樓，那么研發(fā)大樓的折舊可直接計入研發(fā)費用中，如果研發(fā)部與其他部門公用辦公樓，那么就按照研發(fā)部門使用的面積占辦公樓總面積的比例對整棟辦公樓折舊進(jìn)行分?jǐn)偅嬋胙邪l(fā)費用。 如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計入研發(fā)費用中。8、 資本化研發(fā)費用與費用化研發(fā)費用區(qū)別。 企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為

36、獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。8、 資本化研發(fā)費用與費用化研發(fā)費用區(qū)別。 研究階段的特點：在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，

37、貸記“研發(fā)支出費用化支出”科目。8、 資本化研發(fā)費用與費用化研發(fā)費用區(qū)別。研發(fā)階段的特點：相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力

38、使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。8、 資本化研發(fā)費用與費用化研發(fā)費用區(qū)別。 關(guān)注關(guān)注： （1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）； （2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 （3）開發(fā)階段支出資本化的條件：借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出費用化支出資本化支出9、 列入研發(fā)費用的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費能否加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號，下稱“11

39、6號文”）研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計扣除。10、研發(fā)支出科目核算及核算內(nèi)容。 研發(fā)支出屬于什么會計科目？ （1）研發(fā)支出是指企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 （2）本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。10、研發(fā)