第五章 注冊會計師法律責任

1、第五章第五章 注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述注冊會計師法律責任概述第二節(jié)第二節(jié) 外國注冊會計師的法律責任外國注冊會計師的法律責任第三節(jié)第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任第四節(jié)第四節(jié) 避免法律訴訟的對策避免法律訴訟的對策第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述注冊會計師法律責任概述一、變化中的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境二、注冊會計師法律責任的認定二、注冊會計師法律責任的認定三、注冊會計師法律責任的種類三、注冊會計師法律責任的種類四、注冊會計師法律責任的歸責原則四、注冊會計師法律責任的歸責原則擴充注冊會擴充注冊會計師法律責任計師法律責任

2、的內(nèi)涵的內(nèi)涵 擴展注冊會擴展注冊會計師對第三方計師對第三方的責任的責任針對注冊會針對注冊會計師的法律訴訟計師的法律訴訟大量增加大量增加一、變化中一、變化中的法律環(huán)境的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境p 從目前來看，注冊會計師法律責任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)為從目前來看，注冊會計師法律責任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)為l 財務報表的使用人與注冊會計師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大財務報表的使用人與注冊會計師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大l 許多法律判例常常將審計人員的賠償范圍擴大到被審計單位和狹義的許多法律判例常常將審計人員的賠償范圍擴大到被審計單位和狹義的“已知受已知受益人益人”以外以

3、外l 證監(jiān)會對保護投資人利益的責任意識正在增強證監(jiān)會對保護投資人利益的責任意識正在增強l 由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大、業(yè)務的復雜化和計算機的應用等原因由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大、業(yè)務的復雜化和計算機的應用等原因,使會計和審計使會計和審計業(yè)務更為復雜。業(yè)務更為復雜。l 社會日益贊同社會日益贊同,受害方應向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟受害方應向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟,而不問被告方錯在哪里。而不問被告方錯在哪里。這就是通常所說的這就是通常所說的“深口袋深口袋”責任概念責任概念l 有關民事法庭在有關大案審理中屢判會計師事務所敗訴有關民事法庭在有關大案審理中屢判會計師事務所敗訴,這便慫恿了律師們在或這便慫恿了律師

4、們在或有公費的驅使下有公費的驅使下,來提供法律服務。按照這種做法來提供法律服務。按照這種做法,受害人若勝訴受害人若勝訴,可獲潛在利益可獲潛在利益,而在敗訴時而在敗訴時,受到的損失卻極小受到的損失卻極小l 有關法律允許采取有關法律允許采取“集體訴訟集體訴訟”方式方式,也使得訴訟案件層出不窮也使得訴訟案件層出不窮l 也有一些訴訟案件是由于審計人員未遵守一般公認審計準則所致也有一些訴訟案件是由于審計人員未遵守一般公認審計準則所致l 法院可能在某段時期法院可能在某段時期,出現(xiàn)明顯傾向于保護使用者利益的趨勢出現(xiàn)明顯傾向于保護使用者利益的趨勢,也可能使報表使用也可能使報表使用者以報表未達到期望值為由趁機控

5、告審計人員者以報表未達到期望值為由趁機控告審計人員l 很多會計師事務所為節(jié)省法律事務費用很多會計師事務所為節(jié)省法律事務費用,或避免不利于自己的問題張揚出來或避免不利于自己的問題張揚出來,寧愿寧愿私了私了,而不愿意通過司法程序來解決問題而不愿意通過司法程序來解決問題l 被審計單位編制財務報表時可選用的會計原則很多被審計單位編制財務報表時可選用的會計原則很多,而審計人員在評價所選用的而審計人員在評價所選用的原則的恰當性時原則的恰當性時,缺乏明確的標準缺乏明確的標準二、注冊會計師法律責任的認定二、注冊會計師法律責任的認定 p法律責任法律責任是指行為人由于違反法律條款而必須承擔的具有強制性、懲罰性是指

6、行為人由于違反法律條款而必須承擔的具有強制性、懲罰性的責任，這種責任將給行為人帶來不利的法律后果的責任，這種責任將給行為人帶來不利的法律后果 p注冊會計師承擔法律責任的必備條件（即法律責任的構成要件）因法律責注冊會計師承擔法律責任的必備條件（即法律責任的構成要件）因法律責任類型而異任類型而異 法律責任類型法律責任類型法律責任構成要件法律責任構成要件民事責任民事責任違約責任違約責任違約行為違約行為過錯過錯侵權責任侵權責任違法行為違法行為過錯過錯損害后果損害后果因果關系因果關系行政責任行政責任違法行為違法行為過錯過錯法定責任能力法定責任能力刑事責任刑事責任違法行為違法行為過錯過錯法定責任能力法定責

7、任能力二、注冊會計師法律責任的認定二、注冊會計師法律責任的認定注冊會計師過失或欺詐責任界定參考圖注冊會計師過失或欺詐責任界定參考圖 三、注冊會計師法律責任的種類三、注冊會計師法律責任的種類我國法律規(guī)定的注冊會計師法律責任我國法律規(guī)定的注冊會計師法律責任行政責任行政責任指行政法律責任的簡稱，是指行為主體因其行為違反與行政指行政法律責任的簡稱，是指行為主體因其行為違反與行政管理相關的法律、法規(guī)，但尚未構成犯罪，依法應當承擔的管理相關的法律、法規(guī)，但尚未構成犯罪，依法應當承擔的法律后果。行政責任可以分為行政處分和行政處罰。法律后果。行政責任可以分為行政處分和行政處罰。民事責任民事責任 指民事主體因違

8、反合同或者不履行其他法律義務，侵害國家、指民事主體因違反合同或者不履行其他法律義務，侵害國家、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身權利，依法應當承擔的民集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身權利，依法應當承擔的民事法律后果。這種法律后果是由國家法律規(guī)定并以強制力保事法律后果。這種法律后果是由國家法律規(guī)定并以強制力保證執(zhí)行的。規(guī)定民事責任的目的，就是對已經(jīng)造成的權利損證執(zhí)行的。規(guī)定民事責任的目的，就是對已經(jīng)造成的權利損害和財產(chǎn)損失給予恢復和補救。害和財產(chǎn)損失給予恢復和補救。刑事責任刑事責任指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪而指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪而應承擔的法律后果。

9、違反法律規(guī)定應承擔的刑罰種類主要包應承擔的法律后果。違反法律規(guī)定應承擔的刑罰種類主要包括主刑和附加刑兩種括主刑和附加刑兩種 四、注冊會計師法律責任的歸責原則四、注冊會計師法律責任的歸責原則p 歸責歸責，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實發(fā)生以后，應以何，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實發(fā)生以后，應以何種根據(jù)使其負責，此種根據(jù)體現(xiàn)了法律的價值判斷，即法律應以行為種根據(jù)使其負責，此種根據(jù)體現(xiàn)了法律的價值判斷，即法律應以行為人的過錯還是應以發(fā)生的損害結果為價值判斷標準，抑或以公平考慮人的過錯還是應以發(fā)生的損害結果為價值判斷標準，抑或以公平考慮等作為價值判斷標準，而使行為人承擔侵權責任。等作

10、為價值判斷標準，而使行為人承擔侵權責任。p 歸責原則歸責原則是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法律準則，是貫穿于整個侵權是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法律準則，是貫穿于整個侵權行為法之中，并對各個侵權法規(guī)范起著統(tǒng)率作用的立法指導方針。因行為法之中，并對各個侵權法規(guī)范起著統(tǒng)率作用的立法指導方針。因此在注冊會計師民事責任中歸責原則也起著統(tǒng)率作用，它決定著責任此在注冊會計師民事責任中歸責原則也起著統(tǒng)率作用，它決定著責任構成要件、舉證責任的承擔、免責條件等。構成要件、舉證責任的承擔、免責條件等。p 法律責任的歸責原則法律責任的歸責原則p 有過錯責任原則有過錯責任原則p 無過錯責任原則無過錯責任原則p 過錯推定原則

11、過錯推定原則p 公平責任原則公平責任原則p 中國會計師審計法律責任采取中國會計師審計法律責任采取過錯責任原則過錯責任原則，在證券民事，在證券民事訴訟領域實行訴訟領域實行過錯推定原則過錯推定原則第二節(jié)第二節(jié) 外國注冊會計師的法律責任外國注冊會計師的法律責任一、注冊會計師對于委托人的責任一、注冊會計師對于委托人的責任二、習慣法下注冊會計師對于第三人的責任二、習慣法下注冊會計師對于第三人的責任三、成文法下注冊會計師對于第三人的責任三、成文法下注冊會計師對于第三人的責任一、注冊會計師對于委托人的責任一、注冊會計師對于委托人的責任p 對委托人的責任對委托人的責任是指注冊會計師在合同規(guī)定之內(nèi)對委托人是指注

12、冊會計師在合同規(guī)定之內(nèi)對委托人所負的責任。包括：所負的責任。包括：l 違約的責任違約的責任l 疏忽的責任疏忽的責任l 違反保密要求的責任違反保密要求的責任l 失察舞弊的責任等失察舞弊的責任等二、習慣法下注冊會計師對于第三人的責任二、習慣法下注冊會計師對于第三人的責任l 所謂所謂“受益第三人受益第三人”這個法律概念，主要是指合同（業(yè)務約定書）中這個法律概念，主要是指合同（業(yè)務約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人l 例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對財務報表進行審計的目的例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對財務報表進行審計的目的是為了獲得

13、某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三人是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三人p 注冊會計師對于受益第三人的責任注冊會計師對于受益第三人的責任l 他本身受到了損失他本身受到了損失l 他依賴了令人誤解的已審財務報表他依賴了令人誤解的已審財務報表l 這種依賴是他受到損失的直接原因這種依賴是他受到損失的直接原因l 注冊會計師具有某種程度的過失注冊會計師具有某種程度的過失l 作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位p 習慣法下注冊會計師對于第三人的責任案中，舉證的責任也在原告，即習慣法下注冊會計師對于第三人的責任案中，舉證的責任也

14、在原告，即當原告（第三人）提起訴訟時，他必須向法院證明：當原告（第三人）提起訴訟時，他必須向法院證明：三、成文法下注冊會計師對于第三人的責任三、成文法下注冊會計師對于第三人的責任p 在美國，涉及注冊會計師責任的成文法主要有三個在美國，涉及注冊會計師責任的成文法主要有三個p 1933年證券法年證券法p 1934年證券交易法年證券交易法p 2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案年公眾公司會計改革和投資者保護法案 第三節(jié)第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、一、注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定二、二、公司法公司法三、三、證券法證券法四、四、中華人民共和國刑法中華人民共和

15、國刑法五、最高人民法院的規(guī)定五、最高人民法院的規(guī)定六、相關司法解釋六、相關司法解釋一、一、注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定p 注冊會計師法注冊會計師法第三十九條的規(guī)定第三十九條的規(guī)定 l 會計師事務所會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者

16、予以撤銷l 注冊會計師注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書l 會計師事務所會計師事務所、注冊會計師注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任責任p 注冊會計師法注冊會

17、計師法第四十二條的規(guī)定第四十二條的規(guī)定l 會計師事務所會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任的，應當依法承擔賠償責任 二、二、公司法公司法p公司法第二百零八條規(guī)定公司法第二百零八條規(guī)定l 承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書

18、，吊銷營業(yè)執(zhí)照構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照三、三、證券法證券法第一百七第一百七十三條十三條證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，產(chǎn)評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證第一百九第一百九十三條十三條發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)

19、定披露，或者所披露的信息有發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，給予警告，虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款第二百零第二百零一條一條為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買

20、賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以所買賣股票等值以下的罰款持有的股票，沒收違法所得，并處以所買賣股票等值以下的罰款第二百零第二百零七條七條違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分當依法給予行政處分第二百二第二百二十三條十三條證券服務機構未能勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者有證券服務機構未

21、能勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫停或者撤銷證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款第二百二第二百二十五條十五條上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造

22、、篡改或者銷毀有關文件和資料的，給予警告，并處以三以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者銷毀有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款十萬元以上六十萬元以下的罰款四、四、中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法p 第二百二十九條規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、第二百二十九條規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金處罰金p 前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，前款

23、規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金 p 第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金并處或者單處罰金五、最高人民法院的規(guī)定五、最高人民法院的規(guī)定p 針對注冊會計師驗資業(yè)務所涉及的賠償責任確定問題，最高人民法院先針對注冊會計師驗資業(yè)務所涉及的賠償責任確定問題，最高人民法院先后下達了三項司法解釋和一項解釋說明后下達了三

24、項司法解釋和一項解釋說明l 法函法函199656號（號（關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何處理關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何處理的復函的復函）l 法釋法釋199710號（號（關于驗資單位對多個案件債權人損失應如何承擔責任的關于驗資單位對多個案件債權人損失應如何承擔責任的批復批復）l 法釋法釋199813號（號（關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復責任問題的批復）l 2002年年關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復的解釋說明批復的解釋說明l 為了進一步明確各級法院證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件為了進一步明確各級法院證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件相關問題，相關問題，2002年年1月月15日，最高人民法院出臺了日，最高人民法院出臺了最高人民法院關于最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵