論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與利潤表的分析正文孫鶴

1、陜西廣播電視大學(xué)陜西廣播電視大學(xué)畢業(yè)論文畢業(yè)論文題目 論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與利潤表的分析論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與利潤表的分析 姓 名 楊 瑞 教育層次 本 科 學(xué) 號(hào) 1061001203643 省級(jí)電大 陜 西 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 分 校 榆 林 指導(dǎo)教師 教 學(xué) 點(diǎn) 府谷電大 目目 錄錄一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的涵義.1二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素及其分析.2（一）構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素.2（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本要素分析.21.會(huì)計(jì)假設(shè).22.會(huì)計(jì)原則.33.會(huì)計(jì)要素.34.會(huì)計(jì)方法.35.會(huì)計(jì)實(shí)踐.36.會(huì)計(jì)檢驗(yàn).47.會(huì)計(jì)環(huán)境.4三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的報(bào)表.4（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變

2、化.41.理念.報(bào)表列報(bào)的變化.42. 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化.5（二）對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析.61.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益.62.已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益.63.計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.6四、結(jié) 論. 6五、致 謝.6參考文獻(xiàn).8摘要摘要 ：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)環(huán)境理論三個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、會(huì)計(jì)環(huán)境等會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的相互結(jié)合奠定了一個(gè)

3、基本的理論結(jié)構(gòu)。同時(shí)依據(jù)我國現(xiàn)已公布施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文又從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計(jì)量變化、列報(bào)變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益、計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 理論結(jié)構(gòu) 新準(zhǔn)則 利潤表知識(shí)經(jīng)濟(jì)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與利潤表的分析論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與利潤表的分析會(huì)計(jì)理論應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論、成本會(huì)計(jì)理論，再廣一些還應(yīng)包括審計(jì)理論。也有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論可以劃分為七種：會(huì)計(jì)基本理論、財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論、成本會(huì)計(jì)理論、特種會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論和其他會(huì)計(jì)理論。由此可以看出，無論從哪一種觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論都無疑是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分。如同會(huì)計(jì)理論有它的基本理論結(jié)構(gòu)一樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也有其基本結(jié)構(gòu)即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。但到目前為止還不存在一個(gè)綜合性的會(huì)計(jì)理論，相反，林林總總的文獻(xiàn)中所呈現(xiàn)出來的都是各不相同的理論，也不是一個(gè)單一的綜合性理論而產(chǎn)生的。正如美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的流派的認(rèn)識(shí)：會(huì)計(jì)理論如同一個(gè)市場(chǎng)，在這個(gè)市場(chǎng)上，有供給方，也有需求方，各種需求的存在，導(dǎo)致適應(yīng)不同需求者的會(huì)計(jì)理論的形成。正因?yàn)槿绱?，作為?huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,也產(chǎn)生了不同的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)

5、而形成不同的理論結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，并且提出各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)設(shè)想。但是，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜，有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清，難以概括現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。因此，有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的涵義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的涵義我國會(huì)計(jì)大師潘序倫先生在基本會(huì)計(jì)學(xué)中寫到“在任何思想領(lǐng)域中，都需要一種理論結(jié)構(gòu)，以統(tǒng)一推理的邏輯或體系，會(huì)計(jì)也不例外。理論結(jié)構(gòu)為在一定假設(shè)范圍內(nèi)的有關(guān)概念和程序提供依據(jù)，會(huì)計(jì)師們據(jù)此對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行

6、鑒定 、登記、 分類和匯總，使之成為合乎陳述要求和解釋經(jīng)濟(jì)信息時(shí)采用的方式或方法。 ” 對(duì)這一問題，有人認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基本結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)、會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成要素及其相互之間的關(guān)系。這種觀點(diǎn)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基本結(jié)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的外延過于寬泛，包含的內(nèi)容過多，但不能否認(rèn)這樣一種結(jié)構(gòu)能體現(xiàn)出完整和系統(tǒng)的特點(diǎn)；有人認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者確認(rèn) 、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的依據(jù),是制定者選定會(huì)計(jì)和報(bào)告的基礎(chǔ)。這種觀點(diǎn)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)的作用方面作的定義，沒有說明它應(yīng)包括

7、的內(nèi)容；也有人認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念,其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這種觀點(diǎn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素及目的方面做的定義，雖然克服了以上兩種觀點(diǎn)的不足，但作者直接用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)來代替財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，容易使其內(nèi)容失之狹窄；還有人認(rèn)為，所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架,就是按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)、會(huì)計(jì)要素的順序進(jìn)行的研究。此種觀點(diǎn)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這是一種代表性觀點(diǎn)，包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要研究的核心內(nèi)容。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理

8、論結(jié)構(gòu)的基本要素及其分析及其分析（一）構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素（一）構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括

9、企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系各個(gè)構(gòu)成要素之間是存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成的，從而形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的框架。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本要素分析（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本要素分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。1.1.會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)通過建立會(huì)計(jì)假設(shè)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體，會(huì)

10、計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限，并指定計(jì)量的方法。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。2.2.會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到

11、的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí)，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。3.3.會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時(shí)點(diǎn)）的存量（財(cái)務(wù)狀況）和動(dòng)態(tài)下（某一時(shí)期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤等 6 大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下，按照會(huì)計(jì)原則要求，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目

12、的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。4.4.會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，從而需要研究會(huì)計(jì)的方法和程序，以提供會(huì)計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。5.5.會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)計(jì)實(shí)踐既是一個(gè)實(shí)務(wù)問題，又是一個(gè)理論問題。作為前者，就是建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

13、，包括組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，完成會(huì)計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的；作為后者，就是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)政策的安排，例如，如何設(shè)計(jì)、執(zhí)行、測(cè)試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如何配備會(huì)計(jì)人員，如何規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計(jì)、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會(huì)計(jì)制度，如何根據(jù)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問題。6.6.會(huì)計(jì)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)、反饋和改進(jìn)的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能否在會(huì)計(jì)假設(shè)的

14、前提下，按照會(huì)計(jì)原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)理論體系中每一個(gè)構(gòu)成因素自身的完善性和各個(gè)構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，如果一定環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，通過會(huì)計(jì)管理體制的運(yùn)行，能夠提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的；如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、或提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系各個(gè)因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系經(jīng)得起會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)

15、理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，經(jīng)常地對(duì)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能使會(huì)計(jì)理論不斷地創(chuàng)新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。7.7.會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響還是雙向的、相互的，也就是會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)環(huán)境。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的報(bào)表三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的報(bào)表我國財(cái)政部 200

16、6 年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。 （一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化1.1.理念理念. .報(bào)表列報(bào)的變化報(bào)表列報(bào)的變化 （1）理念的變化多年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。2006 年

17、發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。” “直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（2）報(bào)表列報(bào)的變化 新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變 。 首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入” 、 “營業(yè)成本” 、 “營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展。其次

18、，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào) “資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益” 、 “非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用” 、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.2. 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、

19、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。 新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。 所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定

20、與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。 （二）對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析（二）對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析 1.1.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益 舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。 2.2.已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益 對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是

21、企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。3.3.計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀，但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(會(huì)計(jì)理論湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和