《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部培訓(xùn)修訂費(fèi)用

1、第六章 費(fèi)用周福生內(nèi)容提要：一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)二、費(fèi)用的內(nèi)容三、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容：一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定第六十五條?費(fèi)用， 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù) 費(fèi)用等。（一）營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、 印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。（三）銷售

2、費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包 括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。（四）管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、 行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、 修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi) 用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、

3、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、 咨詢費(fèi)（含 顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用， 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 包括： 利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、 銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享 受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。（二）費(fèi)用的概念第六十五條 費(fèi)用， 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。備注：營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。（三）特點(diǎn)1、費(fèi)用在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生， 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生 的

4、經(jīng)濟(jì)利益的流出。（非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，如罰款支出、捐贈(zèng)支出 等。）2、費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二、費(fèi)用的內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十五條小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù) 費(fèi)用等。（一）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 成本。其他業(yè)務(wù)成本，小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所 發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、

5、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤 銷額等。（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加， 是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花 稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。1、營(yíng)業(yè)稅金及附加是兜底概念，實(shí)際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的 增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費(fèi)用”中反映，允許抵扣的 增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中反映。2、營(yíng)業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營(yíng) 業(yè)外支出。3、在進(jìn)行賬

6、務(wù)處理時(shí)， 小企業(yè)無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及 附加，均在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，而不應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè) 務(wù)成本”科目核算。但是，與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)（即 小企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的）相關(guān)的稅費(fèi)均不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別 在“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。4、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、 印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)也在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算，與企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相同。主要考慮是：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅這4種稅金和礦產(chǎn)資

7、源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開(kāi)展日常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的稅費(fèi)，都應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目統(tǒng)一核算；（2）統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)開(kāi) 展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，從而體現(xiàn)了小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國(guó)家作出的 貢獻(xiàn)；（3）這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等 稅費(fèi)在稅務(wù)關(guān)系上相同，都是小企業(yè)向國(guó)家而不是其他方面繳納的，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè) 稅金及附加”科目核算，可以進(jìn)一步提高“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；（4）這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條的規(guī)定相一致；（

8、5）這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等 稅費(fèi)在國(guó)家財(cái)政管理方式上相同，國(guó)家財(cái)政都納入預(yù)算進(jìn)行分級(jí)分類管理；（6）以前這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算有其特定的歷 史條件。1984年國(guó)家實(shí)行第二步利改稅時(shí)將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 和鹽稅，1985年國(guó)家又新開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅，產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市 維護(hù)建設(shè)稅共同構(gòu)成了企業(yè)的銷售稅金，其共同點(diǎn)是以企業(yè)銷售收入為基礎(chǔ)計(jì)算并 直接從銷售收入中扣除上交給國(guó)家。為了合理確定企業(yè)在一個(gè)時(shí)期的凈收益，會(huì)計(jì) 核算必須遵循收入與費(fèi)用相配比原則，要求企業(yè)銷售收入、銷售稅金、銷售成本的 口徑必須一致。

9、因此，在當(dāng)時(shí)為保證銷售稅金與銷售收入相配比，將不是按銷售收 入計(jì)征的這4種稅金全部列入企業(yè)管理費(fèi)中核算。而在當(dāng)今，小企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多 領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)和多元化發(fā)展。 因此，本準(zhǔn)則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的概念，而統(tǒng)一歸并為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上也就弱化了收入與費(fèi)用相配比原則，而“管理費(fèi)用” 和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”同是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目，因此，在當(dāng)前也具備了將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實(shí)條件和基礎(chǔ)；（7）可以減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。（三）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括： 銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)

10、、 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷 售費(fèi)用。1、銷售費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。這是區(qū)分銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在。銷售費(fèi)用包括：銷售人員 的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)和展覽費(fèi)等。2、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。這一規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同

11、，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求這些費(fèi)用計(jì)入所購(gòu) 入商品的成本，在所購(gòu)入商品未對(duì)外銷售之前一同構(gòu)成企業(yè)的存貨。但是，企業(yè)所 得稅法規(guī)定這些費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)可以直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。 因此， 本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)也將這些作為銷售費(fèi)用 的組成部分來(lái)規(guī)定。3、小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、銷 售部門的差旅費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入銷售費(fèi)用。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條對(duì)銷售 費(fèi)用的規(guī)定相一致。4、小企業(yè)銷售人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。（四）管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他

12、費(fèi)用。包括：小企業(yè) 在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、 修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等） 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi) 用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) （含顧問(wèn)費(fèi)） 、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。1、管理費(fèi)用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。這是區(qū)分管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在。管理費(fèi)用實(shí)際上也是一個(gè)兜底概 念，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，在具體界定其類型時(shí)，如果不屬于營(yíng)業(yè)成本，不屬于營(yíng)業(yè) 稅金及附加，不屬于銷售費(fèi)用，也不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)全部歸為管理費(fèi)用，從而 保證了小企業(yè)費(fèi)用范圍的完整性。2

13、、既然管理費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)兜底概念，因此，管理費(fèi)用所包括的內(nèi)容非常廣 泛，不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，它具體包括以下幾個(gè)方面：（1）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)。（2）行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電 費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（4）研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。（5）相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。（6）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。（7）法律、會(huì)計(jì)事務(wù)方面的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)。（8）其他費(fèi)用。3、對(duì)于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20

14、0998號(hào)）規(guī)定：“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的 當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選 定，不得改變”。 本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，同時(shí)考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在 籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)直接作為管理費(fèi)用，計(jì)入籌建當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不得分 期計(jì)入管理費(fèi)用。 這樣做，一是符合企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定；二是考慮了資產(chǎn)和 費(fèi)用的定義要求；三是有助于維護(hù)小企業(yè)債權(quán)人利益；四是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了 一致。4、小企業(yè)行政管理部門的管理人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九 條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。5、管理費(fèi)用中的聘請(qǐng)中

15、介機(jī)構(gòu)費(fèi)是指小企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估事務(wù) 所進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、清賬等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢費(fèi)是指小企業(yè)向有關(guān)咨詢 機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付給其經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技 術(shù)顧問(wèn)的費(fèi)用。訴訟費(fèi)是指小企業(yè)向人民法院起訴或應(yīng)訴而支付的費(fèi)用。6、管理費(fèi)用中相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷， 是指小企業(yè)按照本準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用進(jìn)行攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用的金額。7、小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了行政管理部門的物料消耗和低值易耗晶攤 銷、土地使用費(fèi)、土地補(bǔ)償損失費(fèi)、消防費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用 也計(jì)入管理費(fèi)用。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條對(duì)管理費(fèi)用的規(guī)定相一致。備注：1、小企

16、業(yè)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)， 屬于行政管理部門發(fā)生的，計(jì)入“管理費(fèi)用”， 屬于生產(chǎn)部門發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”形成相關(guān)資產(chǎn)成本。這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一律費(fèi)用化不同。2、 小企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（小準(zhǔn)則第43條）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50鵡上；（2） 修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。（大修理標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條一致。）3、幵辦費(fèi)的稅務(wù)處理國(guó)稅函200998號(hào)新稅法中幵（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在幵始經(jīng)營(yíng)之日 的當(dāng)年一次性扣除，也

17、可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng) 選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的幵辦費(fèi)，也可根據(jù)上述 規(guī)定處理。4、籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（總局公告2012年第15號(hào)）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額 的60%十入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。五）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息 費(fèi)用（減利息收入） 、匯兌損失、

18、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受 的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。1、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。這是區(qū)分財(cái)務(wù)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的關(guān)鍵所在。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：利息費(fèi)用（減 利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折 扣）等費(fèi)用。2、利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的前提不 符合本準(zhǔn)則第二十八條固定資產(chǎn)所規(guī)定的借款費(fèi)用資本化的條件。借款費(fèi)用資本化 的條件，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章第二十八條有關(guān)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的釋義，本條 不再贅述。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：（1）小企業(yè)的利息費(fèi)

19、用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。（2）小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用， 也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi) 用，還包括小企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。（3）小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是小企 業(yè)將自有資金存人銀行，從而由銀行向其定期支付的利息收入。欠款利息是其他企 業(yè)或個(gè)人不能按期履行對(duì)小企業(yè)支付款項(xiàng)的義務(wù)，而使得本來(lái)應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金 在一段時(shí)間內(nèi)仍屬于有支付款項(xiàng)義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人所有而支付的利息收入。對(duì)于債 券的利息收入

20、應(yīng)當(dāng)計(jì)人投資收益，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）最終計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用實(shí)際上是利息凈支出，利息費(fèi)用扣除利息收人后的凈額，如果一旦出現(xiàn)了利息凈收入的情況，也應(yīng)計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)，是指小企業(yè)與銀行開(kāi)展中間業(yè)務(wù)而向銀行支 付的手續(xù)費(fèi)。如小企業(yè)向銀行支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。5、匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果產(chǎn)生的是匯兌收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不 是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)匯兌損失和匯總收益的計(jì)算確定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第八章第七十七 條的釋義，本條不再贅述。這一規(guī)定也與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。備注：在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入。（六

21、）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題1、營(yíng)業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系。一是營(yíng)業(yè)成本實(shí)際上是一個(gè)存量變化，是由生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本、庫(kù)存商品結(jié) 轉(zhuǎn)而來(lái)的，先有生產(chǎn)成本后有營(yíng)業(yè)成本；假定小企業(yè)的產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷售，則營(yíng)業(yè)成本等于生產(chǎn)成本。二是銷售費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)增量變化，是由小企業(yè)在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù) 時(shí)新增加的費(fèi)用，也就是說(shuō)小企業(yè)不對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)，就不會(huì)發(fā)生這些費(fèi) 用。比如，如果小企業(yè)不對(duì)外銷售商品就不會(huì)發(fā)生與該商品有關(guān)的維修費(fèi)。三是三者進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目不同，營(yíng)業(yè)成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目核算，銷售費(fèi)用 在“銷售費(fèi)

22、用”科目核算。2、在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售商品和提供勞務(wù)是屬于小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)還 是其他業(yè)務(wù)，將相關(guān)營(yíng)業(yè)成本分別在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科 目核算。 收入按照主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于營(yíng)業(yè)成本。因此，在賬務(wù)處理上，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配，“其他業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配。 如果銷售商品是 小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果銷售 商品是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。如 果提供勞務(wù)是小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則提供商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科

23、目核 算，如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則提供勞務(wù)的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算。3、 小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當(dāng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利 息之日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。4、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，管 理費(fèi)用可并人“銷售費(fèi)用”科目核算。三、稅法的扣除項(xiàng)目稅法的扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)1、一般扣除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本其他業(yè)務(wù)成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金銷售費(fèi)用損失管理費(fèi)用其他支出財(cái)務(wù)費(fèi)用2、限額扣除營(yíng)業(yè)外支出3、不得扣除關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)

24、題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí) 際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī) 規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。四、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十六條 通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供 勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。（一）設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理

25、：1、月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品” 、“生產(chǎn)成本”、“工程施工” 等科目。2、本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去， 得出本月銷售 的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單 獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本， 借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。3、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（二）設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支 出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。本科目應(yīng)按照其他業(yè)

26、務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸 記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“銀行存款”等科目。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（三）設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)。與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理” 、“無(wú)形 資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按照稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)稅金

27、及附加的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（四）設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、 展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），也在本科目核算。本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程

28、中發(fā)生的銷售人 員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、銀行存款” 等科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，借記本科目，貸記“庫(kù)存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科 目。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（五）設(shè)置“管理費(fèi)用”科目核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的幵辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦 公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn) 費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目,