中外企業(yè)會計準(zhǔn)則――損益表的比較

1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)則一一損益表的比較損益表是指反映在一定期的經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。企業(yè)的經(jīng)營成果通 常表現(xiàn)為某個時期收入與費(fèi)用配比而得的利潤或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤 和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確 定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營成果的信息，擔(dān)供給報表使用者。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營 成果和獲利能力；有助于解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)管理人員 進(jìn)行決策；有助于考核企業(yè)管理人員的績效。在損益表準(zhǔn)則起草的過程中，發(fā)現(xiàn)由于大部分國家和地區(qū)都沒有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則， 在一定程度

2、上了會計信息的相互比較。我國起草損益表準(zhǔn)則，本著既要借鑒國際慣 例，又要符合中情這一原則，根據(jù)宏觀管理的要求和各方面對企業(yè)經(jīng)營成果指標(biāo)的需要，才制定了統(tǒng)一的損益表準(zhǔn)則。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則- 損益表分為引言、正文、附則三個部分。其中，引言部分說明了該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，即規(guī)范企業(yè)向外報送的損益表應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、基本要求、報表項目、報表結(jié)構(gòu)、報表附注五個段落。定義段給出了19個概念，為損益中的項目作了界定，為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)，同時也為我們理解準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)。基本要求規(guī)定了編制損益表的時間要求、貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)的名稱、損益的會計期間、報表編號和編制比較損益表的要求

3、、報表項目首先說明“損益表按照營業(yè)毛利潤、營業(yè)凈利潤、利潤總額、凈利潤和可供分配的利潤進(jìn)行分類，列示企業(yè)利潤總額和稅后凈利潤的構(gòu)成以及利潤分配的情況?！比缓蠓謩e詳細(xì)界定營業(yè)收入、營業(yè)成本等的，并敘述了利潤計算程序。報表結(jié)構(gòu)說明損益表的格式一般采用多步式。報表附注說明報表附注中應(yīng)包括的內(nèi) 容。附則中說明了該準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬，與其他、法規(guī)相抵觸時的處理以及生效日期。畢業(yè)論文 二、比較由于大多數(shù)國家沒有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，以下僅就我國企業(yè)會計準(zhǔn)則- 損益表（征求意見稿）、國際會計準(zhǔn)則第1 號 - 財務(wù)報表的列報（1997 年修訂）以及一些國家損益表方面的規(guī)定作一比較。（一）關(guān)于營業(yè)收入的范圍與分類我國

4、現(xiàn)行制度規(guī)定：將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。隨著的，企業(yè)的經(jīng)營范圍呈多樣性，既搞、又搞商業(yè)，還搞、房地產(chǎn)等，已經(jīng)分不清哪些是主營，哪些是附營，有些附營業(yè)員業(yè)國所取得的收入甚至已超過主營業(yè)務(wù)所取得的收入。故我國具體準(zhǔn)則（征求意見稿）不再將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。美國會計原則委員會（APB第30份意見書“經(jīng)營成果的報告”關(guān)于損益表格式及 內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常項目得利和損失、持續(xù)經(jīng)營利潤、中止經(jīng)營損益、非常項目利得和損失、會計原則變更累計影響、凈收益等項目。格式中關(guān)于營業(yè)收入僅列出“收入”一項，但填報收入時，可將銷售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收

5、入、投資收益單列?？梢钥闯?，美國只是從大類上規(guī)范損益表項目。而我國損益表項目的規(guī)范較嚴(yán)格。國際會計準(zhǔn)則中分為“收入”、“其他經(jīng)營收益”兩項來列示營業(yè)收入。畢業(yè)論文（二）關(guān)于費(fèi)用國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種分類對費(fèi)用進(jìn)行，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)?！?，主要有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，將經(jīng)營費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦]有必要的。第二種分析稱作費(fèi)和

6、的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理費(fèi)用等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他經(jīng)營費(fèi)用等。選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依賴于和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報方式對不同類型企業(yè) 經(jīng)營業(yè)績組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于 預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時作附加披露。畢業(yè)論文我國對費(fèi)用分析采用銷

7、售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。美國不象我國那么嚴(yán)格，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合計列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國商法典第275 至 278 條對損益表作了專門規(guī)定，具體包括：損益表格式和項目。德國會計依 商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計算損益。德國會計依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計算損益。損益計算的總成本法，是依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績）減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報告生產(chǎn)業(yè)績。這種分法對成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類核算的。至于產(chǎn)品銷售與

8、否，并不影響總業(yè)績。損益計算的銷售成本法，是依據(jù)銷售規(guī)模將銷售凈額減去銷售成本呈報生產(chǎn)業(yè)績。無論生產(chǎn)多少， 未實(shí)現(xiàn)銷售則為烏有。這種方法對成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中 心核算，銷售成本只包括產(chǎn)制成本，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用單列項目陳報。（三）關(guān)于利潤我國具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中利潤總額由營業(yè)凈利潤、投資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、非常凈損失組成。對于營業(yè)凈利潤，我國的營業(yè)凈利潤的范圍要比美國更小。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國的營業(yè)利潤，根據(jù)我國損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益實(shí)際上是非營業(yè)利潤，這與營業(yè)或經(jīng)營的范圍不甚相符。照此類推，投資就不屬于正常的經(jīng)營活動，雖然有悖常理。德國的

9、營業(yè)利潤也包括投資收益。我國直接列示投資收益，德國則按其構(gòu)成列示分為參與收益、其他有價證券和長期貸款收益、其他利息收益、長期資產(chǎn)和短期證券攤銷等項目。美國證明券交易委員會（SEC規(guī)定的損益表項目也分項 目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。：對于營業(yè)外收支，我國的規(guī)定與美國的利得和損失不盡一致。美國將利得和損失劃分為非常項目和正常項目，在劃分依據(jù)上，美國是從業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來判斷。我國是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)來劃分，因此，我國的某此營業(yè)外收支項目可能是美國營業(yè)利潤的組成部分，如出售固定資產(chǎn)凈收益；而我國營業(yè)外支出相對應(yīng)，德國分非常性項目的可能性極小。與我國營業(yè)外支出相對應(yīng)，德國分非常收入、

10、非常費(fèi)用、非常凈益列示。從定義上看，兩國都將營業(yè)外（非常）收入（收益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動無關(guān)的收入與支出，但什么是“正?！?、什么是“非?！眳s又有不同的理解，處理固定資產(chǎn)、對外捐贈在我國看來是屬“非?！钡氖马?，而在德國卻視為“正?！钡臉I(yè)務(wù)。德國的利潤的確切定義是年度盈余，它是收益減去費(fèi)用的余額，其會計所得稅在年度盈余之前列支，年度盈余即為稅后年度利潤，應(yīng)稅所得和年度利潤無須著意區(qū)分，各不相同。我國的利潤總額為所得稅前利潤。美國的所得稅屬營業(yè)利潤的項目，其凈利收益就可視為所有才可以分配的利潤。美國的損益表分為營業(yè)部分的報告和非營業(yè)部分報告。營業(yè)部分報告APB第30份意見書是指“持續(xù)經(jīng)營利潤”

11、。“持續(xù)經(jīng)營利潤”多步式列報中應(yīng)分別計算毛利、營業(yè)利潤、稅前利潤和稅后營業(yè)利潤。非營業(yè)部分報告分為中止經(jīng)營損益、非常項目利得和損失以及會計原則變更累計。中止經(jīng)營損益是指出售、放棄一部分經(jīng)營或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營的所有權(quán)，“一部分經(jīng)營”是指構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營整體中一個獨(dú)立的、主要的部分或擁有一類顧客的經(jīng)營如通訊公司的電臺。多種經(jīng)營企業(yè)是一個唯一的獨(dú)立的分部。報表的使用者，通常會通過了解企業(yè)的趨勢而預(yù)測將來，為此，不同時期的財務(wù)報表必須具有可比性。當(dāng)在財務(wù)報表中的當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績包括了那些與將來不相關(guān)的已中止的業(yè)務(wù)時，如果這部分業(yè)績沒有被明確區(qū)分開來，報表的可比性就大為削弱。從“客觀公正”的角度出發(fā)，將那些來

12、自停業(yè)的經(jīng)營業(yè)績包括在當(dāng)年數(shù)字中可能是必要的，但為了提高信息的可比性，這部分業(yè)績應(yīng)該與那些持續(xù)下去的業(yè)務(wù)區(qū)別開來。隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，停業(yè)與收購活動將會迅速增多，我國的損益表中也應(yīng)對品止經(jīng)營進(jìn)行列報。表中的各個項目都應(yīng)該區(qū)分屬于繼續(xù)的業(yè)務(wù)和屬于已停止的業(yè)務(wù)，這種區(qū)分可以分欄的形式列在利潤表上，也可以將他們反映在報表附注中。同樣，將本年中收購得到的那部分企業(yè)業(yè)務(wù)能予以單獨(dú)揭示也可以提高信息的可比性。畢業(yè)論文1973年，美國會計原則委員會（APB第20份意見書會計變更要求將會計原則變更所產(chǎn)生的累計影響（包括會計原則變更、會計估計變更和報告主體變更）在損益表中交鋒報告，其金額是扣除所得稅后的凈額

13、，為了保證會計信息的可比性，應(yīng)在假設(shè)基礎(chǔ)上，按新會計原則在表外調(diào)整以前年度的凈收益；會計估計變更的影響不必單獨(dú)反映，也不必調(diào)整凈收益；會計主體的變更則要調(diào)整以前各年度的損益表。國際會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)把以下三項作為其財務(wù)報表的單獨(dú)組成部分反映在報表中：（1）當(dāng)期凈損益；（2）按國際會計準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每個收益和費(fèi)用、利得或虧損項目（例如，重估價盈余和損失以及某種外帛折算差額），以及這些項目的總額；（3）按國際會計準(zhǔn)則第8 號 -當(dāng)期凈損益、重大錯誤、會計政策的變更的基準(zhǔn)處理處理的會計政策變更和重大更正的累計影響。而我國具體會 計準(zhǔn)則（征求意見稿）則將會計原則變更及其影響只作為表外說明，不

14、進(jìn)入損益表。某此情況下，企業(yè)可能會在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期的會計報表中的差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益計算、不涉及補(bǔ)交或退還所得稅的調(diào)整；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益，補(bǔ)交或退還所得稅。對于前一類，發(fā)現(xiàn)后按有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整即可，不影響損益表的編報；對于后一類問題，必須在調(diào)整以后的損益表中加以反映。我國具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中，為了與習(xí)慣銜接，簡化核算，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整，不要求另編完整的損益表，只需將調(diào)整后影響當(dāng)期損益的數(shù)額在利潤總額與所得稅之間單列一個項目予以反映。美國基本的財務(wù)報表包括資負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。美國將前期調(diào)整

15、列示于留存收益表中。畢業(yè)論文利潤分配項目的揭示，有兩種方法：一是在損益表之外單獨(dú)編制利潤分配表；二是將其列在損益表中。我國會計制度是將利潤分配表作為損益表的報表單獨(dú)編制。從實(shí)際執(zhí)行看，這樣處理，給報表的使用者帶來一定的不便。為了更加全面地、直觀地反映企業(yè)利潤及利潤分配的情況，所以具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中將利潤分配的在損益表中一并反映。美國用留存收益表來反映利潤分配情況。（四）關(guān)于報表附注我國具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中規(guī)定損益表附注中，應(yīng)說明以下有關(guān)內(nèi)容：（ 1）有關(guān)會計政策的變化；（2）損益表中具體項目的補(bǔ)充說明；（3）損益表格式中難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況；（4）在報告期內(nèi)由于會計方法發(fā)生變更，其變更的情況和產(chǎn)生的影響；（5）未經(jīng)批準(zhǔn)的利潤分配方案的說明。在國際會計準(zhǔn)則中，要求以下三項應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)報表內(nèi)或附注中列報：（1）與所有者的資本交易和給所有者的分派；（2）期初和