煙草行業(yè)電算化審計(jì)狀況的調(diào)查與分析_第1頁
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文檔簡(jiǎn)介

1、煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)狀況的調(diào)查與分析 由于資金和人才方面的優(yōu)勢(shì),煙草行業(yè)在我國(guó)屬于會(huì)計(jì)電算化開展的時(shí)間較早、面較廣的一個(gè)行業(yè)。據(jù)有關(guān)資料顯示,煙草行業(yè)中除了少數(shù)基層煙葉收購(gòu)站以外,幾乎所有的單位都開展了不同層次的會(huì)計(jì)電算化。隨著會(huì)計(jì)電算化的開展和深入,出現(xiàn)了有別于手工系統(tǒng)下的系統(tǒng)控制、人機(jī)控制、電子數(shù)據(jù)等系列新概念、新事物,這一切都給充當(dāng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者角色的內(nèi)部審計(jì)人員帶來了新的難題,迫使他們想方設(shè)法盡快提高自己的業(yè)務(wù)水平,從而能認(rèn)識(shí)并解決新問題。為了準(zhǔn)確摸清全國(guó)煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)狀況,以便促進(jìn)這一項(xiàng)培訓(xùn)工作更好地開展,中國(guó)科技大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系在認(rèn)真組織教學(xué),妥善安排學(xué)員生活的前提下,開展

2、了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)狀況調(diào)查。這次調(diào)查采用開座談會(huì)和問卷等形式,共發(fā)出調(diào)查問卷180份,收回120份,其中有效問卷74份(調(diào)查表中所列項(xiàng)目填列齊全方為有效問卷)。調(diào)查的對(duì)象為煙草行業(yè)來參加培訓(xùn)的各單位內(nèi)部審計(jì)人員,這些人員大多數(shù)具有專科以上文憑或具有初級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱,且正在從事會(huì)計(jì)或內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作,有較高的思想覺悟和判斷能力,因此,這次調(diào)查形成的資料應(yīng)是真實(shí)的、可信的(調(diào)查時(shí),采用的是無記名問卷形式,可能在統(tǒng)計(jì)時(shí),出現(xiàn)同一單位問卷重復(fù)統(tǒng)計(jì)的情況;但同一單位多人參加培訓(xùn)情況極少,所以,重復(fù)統(tǒng)計(jì)并不足以影響資料的真實(shí)性),基本上反映了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)的狀況。一、電算化內(nèi)部審計(jì)基本狀

3、況1.會(huì)計(jì)電算化普及程度高,對(duì)開展電算化內(nèi)部審計(jì)的要求迫切在收到的74份有效問卷中,標(biāo)明單位未開展會(huì)計(jì)電算化的只有6家,占被調(diào)查總數(shù)的比例不到10,而單位開展會(huì)計(jì)電算化的有68家,所占比例超過了90。在68家開展會(huì)計(jì)電算化的單位中,有54家單位的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為完整的系統(tǒng),即開展了以帳、表系統(tǒng)為中心的,包括固定資產(chǎn)、庫存商品、工資、銷售等子系統(tǒng)在內(nèi)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。相比之下,這些指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全國(guó)同類指標(biāo)的平均數(shù),可見煙草行業(yè)會(huì)計(jì)電算化開展的普及程度高、層次也高。單位開展會(huì)計(jì)電算化以后,打破了原有的數(shù)據(jù)收集、輸入、處理、輸出的傳統(tǒng)理念,使內(nèi)部審計(jì)人員愈發(fā)覺得有必要對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在內(nèi)整個(gè)會(huì)計(jì)

4、電算化工作開展審計(jì)。同時(shí),順應(yīng)時(shí)代,探索廣泛使用計(jì)算機(jī)作為輔助手段的新型審計(jì)模式也被提到議事日程上來。2.電算化審計(jì)手段還是以手工為主上海財(cái)經(jīng)大學(xué)袁樹民教授認(rèn)為,如果審計(jì)的對(duì)象為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),盡管審計(jì)的手段是手工的,也可稱為電算化審計(jì)。據(jù)此觀點(diǎn),目前我國(guó)煙草行業(yè)已開展了電算化內(nèi)部審計(jì),只不過在已開展的電算化內(nèi)部審計(jì)中,以手工審計(jì)為主(即先由計(jì)算機(jī)打印出有關(guān)會(huì)計(jì)資料,然后審計(jì)人員對(duì)此紙質(zhì)形式的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì))。調(diào)查資料顯示,具體審計(jì)時(shí),審計(jì)手段為手工的有54家,占72.9,而使用計(jì)算機(jī)作為輔助手段進(jìn)行查詢、函證、統(tǒng)計(jì)、生成隨機(jī)數(shù)表等的只有17家,占23,真正意義上利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)軟

5、件的設(shè)計(jì)與使用嘗試或使用了審計(jì)軟件的只有3家,僅占5。3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不很規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)人員少,素質(zhì)有待進(jìn)一步提高在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,保證審計(jì)公正性的前提是審計(jì)必須具有獨(dú)立性。就內(nèi)部審計(jì)而言,獨(dú)立性主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置,內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下工作,審計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)。通過調(diào)查,我們發(fā)現(xiàn)在74份問卷中,有63家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是分立的,另有11家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是合署的,更有甚者,有的單位的內(nèi)部審計(jì)工作干脆由會(huì)計(jì)人員兼任,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置違背了審計(jì)的獨(dú)立性原則,很難保證審計(jì)的公正性,是不規(guī)范的。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在著不很規(guī)范問題的同時(shí),人員配置也不同程

6、度地呈現(xiàn)過少的特征。據(jù)表一顯示,在被調(diào)查的74家單位中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量在610人之間的有4家,在1115人之間的僅有1家,15人以上的無,5人以下的有69家,其中:3人以下的,49家,只有1人的,則占11家。在為數(shù)不多的內(nèi)部審計(jì)人員中,能熟練使用計(jì)算機(jī)的僅有7人,而大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)有所了解或沒有接觸過。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,會(huì)計(jì)電算化的日益發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)人員的工作量、工作難度越來越大,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)中技術(shù)含量要求也有所提高。據(jù)調(diào)查資料分析,目前,我國(guó)煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員狀況,無論從數(shù)量上,還是從素質(zhì)上都不能滿足現(xiàn)代電算化內(nèi)部審計(jì)工作的要求,有待進(jìn)一步改善。4.實(shí)施審計(jì)

7、的難度大,審計(jì)范圍狹小由于受人力及人的素質(zhì)的影響和缺乏電算化方式下審計(jì)理論的指導(dǎo),更由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠等其他原因,煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施時(shí)的難度比較大,很難達(dá)到預(yù)定的目的。另外,在被調(diào)查的74家單位中,只對(duì)違規(guī)違紀(jì)、計(jì)劃完成情況等事后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的就占66家,而很少有對(duì)供、產(chǎn)、銷等等環(huán)節(jié)及事前、事中事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)范圍顯得狹小。二、原因分析從以上煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)基本狀況分析可知,煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)工作開展的情況應(yīng)該說不盡人意,與工作的要求和領(lǐng)導(dǎo)、群眾的希望有一定的差距。究其原因,主要有以下幾個(gè)方面。1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,是焦點(diǎn)問題領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,是指單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)的重要性和

8、作用認(rèn)識(shí)不夠或認(rèn)識(shí)不全面,從而對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員和工作輕而視之,沒有把內(nèi)部審計(jì)工作放在應(yīng)有的位置,甚至讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。這一方面很難調(diào)動(dòng)電算化內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性,另一方面,也讓內(nèi)部審計(jì)工作難以開展,即便開展了,審計(jì)的結(jié)論和審計(jì)報(bào)告也缺乏權(quán)威性,無人理睬,這事實(shí)上等于為單位的一些不合理、不合法的行為撐開了一把“保護(hù)傘”。在這次調(diào)查中,認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)工作非常重視的僅有16人,而認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度一般、不重視的則分別有49人和9人,由此可見,單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠是導(dǎo)致電算化內(nèi)部審計(jì)工作不力的焦點(diǎn)問題。2.會(huì)計(jì)人員配合不夠,是不可忽視的因素不管從理論上還是從實(shí)際上講,電算化內(nèi)部

9、審計(jì)的主要對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)人員及其從事的工作和工作的結(jié)果(指會(huì)計(jì)資料),這就需要會(huì)計(jì)人員在審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)加以配合。通過調(diào)查和問卷分析,我們認(rèn)為在煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)工作中,會(huì)計(jì)人員配合不夠,阻撓審計(jì)甚至惡意篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象仍有發(fā)生,這無疑地給內(nèi)部審計(jì)工作增添了很大的麻煩。在74份有效問卷中,認(rèn)為審計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)人員比較配合(或主動(dòng)配合)的只有11人,所占比例不到20,而認(rèn)為會(huì)計(jì)人員一般配合(或被動(dòng)配合)、肆意阻撓的則分別有58人、5人,所占比例分別為78、7。可見電算化內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大、績(jī)效不明顯,會(huì)計(jì)人員不配合是不可忽視的因素。 3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,是重要原因內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,是相對(duì)會(huì)

10、計(jì)人員的素質(zhì)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)而言的,主要指煙草行業(yè)中某些單位的電算化內(nèi)部審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)知識(shí),尤其缺乏電算化審計(jì)所必需的計(jì)算機(jī)知識(shí)、軟件知識(shí)等。人員素質(zhì)低,就使得內(nèi)部審計(jì)人員很難開展好針對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),即便勉為其難,也很難作出正確的評(píng)價(jià)和判斷,更談不上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出合理化建議。表2為煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)測(cè)算表,表中人員素質(zhì)峰值越大,素質(zhì)越高,工作績(jī)效或完成工作的可能性越大。從表中,我們不難看出煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)狀況令人堪憂。4.缺乏理論指導(dǎo),也是值得注意的方面目前,關(guān)于電算化審計(jì)的理論與方法,在我國(guó)尚處于研究階段,許多方面還很不成熟。至于煙草行業(yè)的電算化審計(jì)

11、,理應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),構(gòu)建有煙草行業(yè)特色或符合煙草行業(yè)審計(jì)實(shí)際的審計(jì)理論與方法,包括電算化內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)的所有審計(jì)工作都應(yīng)在這些理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。但由于我國(guó)電算化審計(jì)理論的建設(shè)性特征,煙草行業(yè)電算化審計(jì)理論尚屬空白。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為,理論來源于實(shí)踐,反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。由于沒有成熟理論的指導(dǎo),煙草行業(yè)的電算化內(nèi)部審計(jì)工作在一定程度上呈現(xiàn)盲動(dòng)性、無序性和低效率性的特征。三、適用的對(duì)策1.加大宣傳力度,引起領(lǐng)導(dǎo)的廣泛重視和群眾的普遍認(rèn)同關(guān)于電算化內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用,領(lǐng)導(dǎo)和群眾在某些方面可能認(rèn)識(shí)不全面或認(rèn)識(shí)上有所偏差,這就需要加大宣傳力度。通過廣泛的宣傳,一方面可讓煙草行業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)

12、變觀念,真正關(guān)心并重視電算化內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面也讓包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的廣大群眾提高認(rèn)識(shí),以致于在實(shí)際工作中,理解并主動(dòng)配合電算化內(nèi)部審計(jì)人員的工作。今后,宣傳工作的重點(diǎn)應(yīng)放在新會(huì)計(jì)法上。通過新會(huì)計(jì)法精神的進(jìn)一步宣傳、學(xué)習(xí)與領(lǐng)會(huì),讓領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)各自的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任有更清楚、透徹的理解,使他們學(xué)法、守法、維護(hù)法律的自覺性大大加強(qiáng)。2.加強(qiáng)人員培訓(xùn),全面提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)面對(duì)新技術(shù)的挑戰(zhàn),只有全面提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),才能滿足工作的需要。提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的途徑有兩條:一是通過自主學(xué)習(xí),二是通過人員培訓(xùn)??紤]到電算化內(nèi)部審計(jì)人員工作的特點(diǎn),自主學(xué)習(xí)很難有時(shí)間保證

13、,另外,個(gè)體的學(xué)習(xí)難度大、進(jìn)步慢、周期長(zhǎng),所以,相比之下,人員培訓(xùn)是條見效快、投資少、周期短的有效途徑。今后,煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃,合理安排,并努力向高層次、高水準(zhǔn)邁進(jìn)。具體地說,首先,要對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行徹底摸排,對(duì)急需培訓(xùn)的人員和培訓(xùn)內(nèi)容作出合理計(jì)劃和安排;然后,對(duì)急需培訓(xùn)的素質(zhì)不高的審計(jì)人員,可安排參加普及和提高知識(shí)的培訓(xùn),培訓(xùn)的重點(diǎn)放在計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)等的基礎(chǔ)知識(shí)上,培訓(xùn)的任務(wù)可由有較高水準(zhǔn)師資隊(duì)伍的高等院校來承擔(dān)。目前,中國(guó)科技大學(xué)商學(xué)院承擔(dān)的培訓(xùn)便是此類培訓(xùn)。對(duì)于那些已熟練掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)的有較高素質(zhì)的審計(jì)人員,所進(jìn)行培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)軟件開發(fā)、審計(jì)軟件開發(fā)、審計(jì)理論與方法研究上,只有這樣,才能培養(yǎng)出煙草行業(yè)高層次、高水準(zhǔn)的電算化內(nèi)部審計(jì)人員。目前,我國(guó)煙草行業(yè)的此類培訓(xùn)尚未開展,若開展起來,培訓(xùn)的難度較大,對(duì)培訓(xùn)教師的要求較高,所以,此類培訓(xùn)任務(wù)宜由高水平、科研能力強(qiáng)的

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