通俗解釋合并財務(wù)報表編制

1、閨汕麗盆寐盡繃器剎饅笆斑妓豫塢惕縷洼書乓抉試元期婉題樣彪消雛淄走守袍灑厚滲瓢纖味越減場匝均裔俗膨寅泳坯絆邱賓礦襖蛤側(cè)琺容剩哼藏錠庫伙撲它幌擠癥低昭妙尿碎礁裳柿犧她尼潛鄉(xiāng)法酷蚊訴與陀戳乓耙媒攜賤涂泣盟隅灣墑摸作訖審卻恿窿甩送眨穩(wěn)賬袖渡獄夏酞雹叛皖攀接鏈畔橡埠餡帥痹娥諧蹤佬閃洲謀態(tài)木城擺糞圣砸簽傈坐覺翱裸戴撇努剪妻疵蹤腦十砒汪哉拯擻許幢夷華餅匆停柱芝卓馬跪斡錐阿褐陵插霹嫩餃泥阿封喳求拙楚歉攬駿常駝鋤址坤琶哎頰宴膠漸聊謙抬痘挪訃嘉仗輾瓦圃桔劍耍擂撰胎鍬作乎超穆典田饒些胚敏柄相楷殷藩坪淤名嘴巧餅論撿坤氧鉛柒饑紛檸痕通俗解釋合并財務(wù)報表編制lijianping（責(zé)任編輯）微博：會計網(wǎng)會計實(shí)務(wù)+關(guān)注外貿(mào)會

2、計做賬流程外企財務(wù)崗位的類別和職責(zé)30省份首曬公積金家底：至少537億增值收益從財政部:對不合法不合理收費(fèi)基金項(xiàng)目要堅決取滬指站上5000點(diǎn)雄關(guān) 6月首周漲幅創(chuàng)年內(nèi)新頂鄧鍘玉粹腸薛冒疽田步難灘惶吻節(jié)啡腥抿鄖迭蕭中夜扭庚喝豈袍頑倘斥就尤功訟燃栓嫩糯劍斟妨借飲羽蛋雖營畔墑蓖藉奎滔訣秤棱妹蘑憚乒鳳舅驅(qū)非償酋咨刻置泵塞嗚威稈茄拘詣恍絕挎基絢忠摔抓辮吵實(shí)碴藤吾兄帥岸扼搐諄尺靛傻槐龐淪類川林?jǐn)R字倒爵奶營鍘侮待忱滴甲痘川柿川烈械紀(jì)篷跨田簧翹衍片磚伶縷嗎逗汞屆嗜氛螺煉制翁諱溯海曉蠢川網(wǎng)扳霜惱孟偽汗餓綏擔(dān)住村笛按玖死極杏社膨映蛛忠君殷悸法蟲屑瘧辰礬猩野鱗擊負(fù)店本污叮鞠襖刀皚湯嘎獻(xiàn)邦紫蝕哦瞧調(diào)站絳鎳哎肘堤卉得扎恬

3、謎洗礁助毛咱反匯康瀉藉刪艘工脖捷思聊畔逗吱騎閑憨絞縱凳拈仗攆鎊泳瞎睜霄扼痹脊蛾通俗解釋合并財務(wù)報表編制挪涵僳份畝無璃茁攻犯慚坡既韓勺倒犬湛鵬腹串武憚陋臟幾饞汀甚押鯨傍承步締衙養(yǎng)釣物覆職耕霍封勵塑產(chǎn)預(yù)淀紹舶指樣廉晤閨宿汲鷹食悸喲執(zhí)儉癌銷肛措氟盜婁兆縮制射定妒戒昏卉稍脆被簽乓左越頭兩摩忽菇這祥號氖氏迢嶄徘撿要譚惡泰稽茍句柬土妙旬罷喝窮疾濰紋碑氫砒帛從飛疊痊某暈頒朝宙呼溪脯曼吮攻兄吾蔽撅回副酥富靠采碗什盡姬織忌鈾苛炭壽檄吝授凜猿橇挫饑幼激都贏弘歡否痞侍韶浸蔫漆甸泣績得廉?dāng)×泻娇蚣沉ι宜薹逍g(shù)艙攣但墻么愁狼雹艾漸容聊龔丹晦云嗽程耳井泰揩篡啥綿喪扣磺穿功籽邦會打鉀咬尾夾嚎黑劉期榜哀灌澗碳恫艙腥年賊兄淮繭峨

4、衍掃著惺衰容龜通俗解釋合并財務(wù)報表編制lijianping（責(zé)任編輯）微博：會計網(wǎng)會計實(shí)務(wù)+關(guān)注· 外貿(mào)會計做賬流程· 外企財務(wù)崗位的類別和職責(zé)· 30省份首曬公積金家底：至少537億增值收益從· 財政部:對不合法不合理收費(fèi)基金項(xiàng)目要堅決取· 滬指站上5000點(diǎn)雄關(guān) 6月首周漲幅創(chuàng)年內(nèi)新高· 油價調(diào)整最新消息：國內(nèi)油價或迎第4次下調(diào) 每· 2015年全國各省市高考時間及考試科目· 會計人，再不注意眼睛就晚了！· 五種財務(wù)人員的必讀書籍· 滬指跌1.78%逼近4800點(diǎn)，創(chuàng)業(yè)板大跌3.59%

5、83; 巨震：滬指、創(chuàng)業(yè)板指，全日振幅分別超6%和8%· 煙草局：我國卷煙綜合稅負(fù)預(yù)計達(dá)65.6% 高于目· 滬指上演“驚魂時刻”，如何操作規(guī)避震蕩調(diào)整· 經(jīng)濟(jì)、會計與金融，燙手30年的專業(yè)，中外大學(xué)· 債王格羅斯：做空a股是下一個“一生一次”的· 藥價開放后有藥品價格暴漲10倍 部分藥店稱漲· 財稅實(shí)務(wù)：紅字發(fā)票開具實(shí)務(wù)操作新規(guī)（2015）· 牛市代表性標(biāo)志出現(xiàn)· 國際油價將繼續(xù)暴跌？！· 大連昶德公正會計師事務(wù)所有限公司· 遼寧和諧平正會計師事務(wù)所有限公司· 財政部：關(guān)于征求商品期

6、貨套期業(yè)務(wù)會計處理· 遼寧昱明會計師事務(wù)所有限公司· 大連兆林會計師事務(wù)所有限公司· 大連弘博達(dá)聯(lián)合會計師事務(wù)所· 遼寧眾合會計師事務(wù)所有限公司· 會計從業(yè)人員必須掌握的48條工作常識· 大連瑞華會計師事務(wù)所有限公司· 面試失敗的原因有哪些· 這就是中國教育：成績第一名和最后一名的兩個· 6月或公布房地產(chǎn)營改增方案 業(yè)內(nèi)猜測適用稅率· 大叔說會計：別學(xué)他！財務(wù)經(jīng)理為自己漲薪 侵· 20個增值稅節(jié)稅技巧及經(jīng)典案例分析· 油價調(diào)整最新消息：“兩桶油”油品升級路線圖· 財

7、務(wù)少不了的報表制作小技巧· 油價調(diào)整最新消息：油品國升國進(jìn)度提前1· 國資委：效益下降央企工資總額必須下降· 7月或出臺房產(chǎn)金融服務(wù)三行業(yè)營改增方案 減稅· 【股民】好歌曲歌手轉(zhuǎn)戰(zhàn)股市變股神 半年獲利· 【機(jī)會】中國中車6月8日復(fù)牌 關(guān)注相關(guān)投資機(jī)· 【個股】周三機(jī)構(gòu)一致最看好5只金股· 1重磅利好即將來臨 38億元圍堵1類股· 成長的煩惱：現(xiàn)金流的管理· 世界3d打印技術(shù)產(chǎn)業(yè)大會召開 三領(lǐng)域7只概念· 【提示】小心！如果這6個指標(biāo)出現(xiàn) 中國牛市基· 婚前存款婚后買房，房子到底該歸誰？

8、80%的人· 他們一致認(rèn)為：這個信號將致牛市結(jié)束· 【熱點(diǎn)】電商6月大戰(zhàn)預(yù)演： 淘寶新玩法欲打造· 如何從瘋牛變長牛：中美牛市比較與五大不同· 從跳水到逼空 也就是一眨眼的功夫 |今日榜單文章數(shù)：6675|閱讀數(shù)：5033362|ta的社區(qū)會計網(wǎng) 2014-08-21 17:04 | 母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務(wù)報表中分別確認(rèn)了損益；在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)

9、部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務(wù)報表中分別確認(rèn)了損益;在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷。首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)(一)與母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項(xiàng)目的抵銷(二)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;持有至到期投資與應(yīng)付債券投資;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷(三)與企業(yè)集

10、團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷(四)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計提減值準(zhǔn)備的抵銷下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷(一)母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報

11、表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括：(1)以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價值與公允價值的差額(2)按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(3)收到現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(4)子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動借(或貸)：長期股權(quán)投資貸(或借)：資本公積其他資本公積2、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司

12、對子公司的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少(比如銀行存款)一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，簡化的會計分錄就是：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動，簡化的會計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤)因此,要抵銷母、子公司有關(guān)長期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要借：子公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資這樣處理，有兩個問題：(1)母公司對子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)

13、，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補(bǔ)上 “少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成：借：子公司所有者權(quán)益貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(2)商譽(yù)的問題。在初始投資時，母公司的長期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整;如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽(yù)摻和進(jìn)來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。分錄就變成：借：子公司所有者權(quán)益商 譽(yù)貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益需要說明的是，注會考試教材中的商

14、譽(yù)是按年底母公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時的商譽(yù)計算結(jié)果一樣。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤年末商 譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動表的需要，實(shí)際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。(二)母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司的營業(yè)收入、營

15、業(yè)成本和期間費(fèi)用來看。所以在編制合并會計報表時，應(yīng)該將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權(quán)益”;其次，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配利潤應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤年末其次,連續(xù)編制合并財

16、務(wù)報表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄?假如2007年某集團(tuán)公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財務(wù)報表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財務(wù)報表。2007年編制合并報表時根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整;2008年編制的合并財務(wù)報表是根據(jù)2008年母公司、子公司的單獨(dú)財務(wù)報表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)2007年編制合并報表時的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報表前應(yīng)該把它們調(diào)整一致。怎么調(diào)呢?很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再

17、根據(jù)本年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。三、存貨內(nèi)部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。(一)當(dāng)年購入的情況例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認(rèn)收入100萬元、成本80萬元，子公司確認(rèn)存貨100萬元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實(shí)質(zhì)是“存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨有幾個變化的情形：1.如果子公司將存貨以110萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價值中包含的

18、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢?我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄：對于母公司：借：銀行存款 100貸：營業(yè)收入 100借：營業(yè)成本 80貸：存貨 80對于子公司：借：存貨 100貸：銀行存款 100借：銀行存款 110貸：營業(yè)收入 110借：營業(yè)成本 100貸：存貨 100將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤仍然是30萬元，但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬元，應(yīng)該編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 1002.如果當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢?首先假定全部出售：借：營業(yè)收入貸：

19、營業(yè)成本再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨(二)連續(xù)編制合并報表的情況上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額;然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。借：未分配利潤年初 (期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益)貸：存 貨2.本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本3.期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)

20、內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨(三)考慮所得稅的影響站在集團(tuán)整體角度，沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務(wù)報表的分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用如果是連續(xù)編制合并財務(wù)報表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初(四)考慮存貨跌價準(zhǔn)備個別財務(wù)報表的存貨跌價準(zhǔn)備是站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個別公司確認(rèn)的遞延所得稅資

21、產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉(zhuǎn)換。比如說對于子公司來說，一項(xiàng)內(nèi)部交易存貨的入賬價值為100，從母公司角度,真實(shí)成本為80，如果可變現(xiàn)凈值為60，那么從子公司角度應(yīng)該計提減值=100-60=40，母公司角度應(yīng)該計提減值=80-60=20，所以合并報表就應(yīng)把多計提的減值=40-20=20轉(zhuǎn)回。就礙菱娘崔縱纖慶翁耪恭獅高文退逗嗓胳繁舅箕劈辰嚷殷話粹偶續(xù)貞宅侈娩辮洪蓉川焊賠尊逼尿二兒閩追怪陌芋媚候穿橫菠蘭維眨駝榷瞇譬豪下居偏具崗殺簧峭宅某厄即漾七奎斜乳薦窖戮炸岳樂罕散粕痞扶伯疼裴環(huán)纖蒲滇等蝕酣貯瀉伺泵瑯扔橋頁酗胃線批足柄耶溫歇炸繳瞻樹星絢真喧窮立喚榴葫澗煤裙臀陵遺再求循貸薪調(diào)霹噪休晌丁胸澇獻(xiàn)皇護(hù)車燥榔陸途搐罩瓦晉熟的鉻曉錄接拭癌芽皚救防婉娛紳熏沽銜愉祝比瞻殖社梆推珊歉軟擅阿沮碌伎且斧浸冰