會計學教案 財務(wù)成果業(yè)務(wù)(九)

1、長沙學院教案編 號： 9課時安排： 2 學時教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 其它題目（教學章、節(jié)或主題）：第五節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理教學目的：結(jié)合工作實際，通過一個制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，進行借貸記賬法的具體運用。要求：掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄的編制。本講內(nèi)容是生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算：重點掌握 “管理費用” “其他應(yīng)收款” “財務(wù)費用” “營業(yè)外收入” “營業(yè)外支出” “所得稅費用” “本年利潤” “利潤分配” “盈余公積” “應(yīng)付股利”等賬戶 。教學重點、難點：重點：各賬戶的類別、結(jié)構(gòu)、核算內(nèi)容及明細賬戶設(shè)置；難點：分錄的編制。

2、教學方式、手段、媒介：教學方式：講授、課堂練習、適時指導(dǎo)操作，以工作為導(dǎo)向做應(yīng)用舉例。提高對學生的吸引力，多媒體教學。財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理一、利潤的形成1、什么是財務(wù)成果財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。2、有關(guān)利潤的計算P96營業(yè)利潤利潤總額凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、管理費用和財務(wù)費用的核算（一）設(shè)置的主要賬戶1、“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類（費用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如企業(yè)行政管理人員工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、勞動保險費、財產(chǎn)保險費等。2 /

3、 9“管理費用”賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。“管理費用”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 管理費用 貸方發(fā)生管理費用時，登記發(fā)生額 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”時，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-36 采購部員工王小波報銷到差旅費1360元，公司財務(wù)科以現(xiàn)金支付。借：管理費用差旅費 1360.00貸：庫存現(xiàn)金 1360.00假設(shè)王小波先向公司借款1500元，出差歸來后再用報銷款清還前欠借款。則有：借款分錄： 借：其他應(yīng)收款王小波 1500.00貸：庫存現(xiàn)金 1500.00還款分錄： 借：管理費用差旅費 1360.00庫存現(xiàn)金 140.00貸：其他應(yīng)收款王小波 1500.002、“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶屬

4、于資產(chǎn)類賬戶。用來核算其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況。如應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的應(yīng)收租金，存出的保證金，應(yīng)向職工收取的借款、各種墊付款項等；該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 其他應(yīng)收款 貸方其他應(yīng)收款項發(fā)生時，登記應(yīng)收的各種賠 收回其他應(yīng)收款項時，登記實際收回數(shù)。款、罰款，應(yīng)收租金，應(yīng)收的存出的保證金，應(yīng)收的代墊款項等。期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項3、“財務(wù)費用”賬戶 該賬戶屬于損益類（費用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。如利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費等。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。賬戶結(jié)構(gòu)：借方 財務(wù)費

5、用 貸方發(fā)生財務(wù)費用時，登記發(fā)生額。 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”時，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-42 公司計提本期銀行借款的利息費用600元。借：財務(wù)費用利息 600.00貸：應(yīng)付利息 600.00三、營業(yè)外收支的核算（一）賬戶設(shè)置1、“營業(yè)外收入”賬戶。哪些收入屬于營業(yè)外收入該賬戶屬于損益類（收益收入類）賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。其貸方登記企業(yè)取得的營業(yè)外收入額，如處理固定資產(chǎn)獲得的凈收益、出售無形資產(chǎn)獲得的收益、無法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入等；借方登記期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”的營業(yè)外收入，轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額?！盃I業(yè)外收入”賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。賬戶的

6、結(jié)構(gòu)如下：借方 營業(yè)外收入 貸方期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”時，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 取得營業(yè)外收入時，登記收入額。 0例5-43 公司取得某供應(yīng)商因違反合同而支付的罰款收入5000元，款項已入銀行。借：銀行存款 5000.00貸：營業(yè)外收入罰款 5000.002、“營業(yè)外支出”賬戶。哪些支出屬于營業(yè)外支出該賬戶屬于損益類（費用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤虧額、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、自然災(zāi)害造成的非常損失等；貸方登記期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”的營業(yè)外支出額，轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額?！?營業(yè)外支出”

7、賬戶應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 營業(yè)外支出 貸方發(fā)生營業(yè)外支出時，登記發(fā)生額。 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”時，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-44 公司開出轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款20000元。借：營業(yè)外支出捐款 20000.00貸：銀行存款 20000.00四、利潤形成的核算（一）賬戶設(shè)置1、“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于損益類（費用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)從當期損益中扣除的所得稅費用。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 所得稅費用 貸方計算出應(yīng)交所得稅時，登記所得稅費用額 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤”時，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-47 期末，公司按25%的稅率計算出應(yīng)繳納的所得稅

8、費用6042.50元。91000-66830=24170 24170*25%=6042.50借：所得稅費用 6042.50貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6042.50實際繳稅時，分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6042.50 貸：銀行存款 6042.502、“本年利潤” 賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況。其貸方登記會計期末從收益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的各項收益收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等項目；借方登記會計期末從費用支出類賬戶轉(zhuǎn)入的各項費用支出額，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、

9、營業(yè)外支出、所得稅費用等項目。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在貸方，表示實現(xiàn)的累計凈利潤，如果在借方，表示累計發(fā)生的虧損。年末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)出到利潤分配（未分配利潤明細賬戶）賬戶。如果是凈利潤，應(yīng)自該賬戶借方轉(zhuǎn)出到利潤分配（未分配利潤明細賬戶）賬戶的貸方；如果是虧損，應(yīng)自該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出到利潤分配（未分配利潤明細賬戶）賬戶的借方。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶年末沒有余額。例5-45期末計算本期損益，公司將收入類賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，各賬戶金額為：主營業(yè)務(wù)收入81000元，營業(yè)外收入10000元。借：主營業(yè)務(wù)收入 81000.00營業(yè)外收入 10000.00貸：本年利潤 91000.00例5-46

10、期末計算本期損益，公司將費用類賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，各賬戶金額為：主營業(yè)務(wù)成本35000元，營業(yè)稅金及附加5300元，銷售費用7480元，管理費用16450元，財務(wù)費用600元，營業(yè)外支出2000元，所得稅費用6042.50。借：本年利潤 72872.50貸：主營業(yè)務(wù)成本 35000.00營業(yè)稅金及附加 5300.00銷售費用 7480.00管理費用 16450.00財務(wù)費用 600.00營業(yè)外支出 2000.00所得稅費用 6042.50分析：1、（取得收入、收益）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益-收入收益類帳戶（使其帳戶余額為0）分錄金額從哪里來。2、（發(fā)生費用等）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益-費用支出類帳戶（使其

11、帳戶余額為0）分錄金額從哪里來。3、登“本年利潤”丁字帳戶，說明其余額的含義：借方余額的含義、貸方余額的含義。說明利潤總額和凈利潤在“本年利潤”賬戶中的計算。 “本年利潤” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 本年利潤 貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時，登記轉(zhuǎn)入的各 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時，登記轉(zhuǎn)入的各費用項目支出額： 收益項目收入額：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加 管理費用 其他業(yè)務(wù)收入 財務(wù)費用 銷售費用 投資收益營業(yè)外支出 所得稅費用 營業(yè)外收入（年內(nèi)）期末余額：累計虧損 （年內(nèi)）期末余額：累計凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)本年累計凈利潤時，登記轉(zhuǎn)出到 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年累計虧損時，轉(zhuǎn)到“利“利潤分配（未分

12、配利潤）”賬戶貸方的數(shù)額 潤分配（未分配利潤）” 借方的數(shù)額。 年末 0五、利潤分配的核算（一）利潤分配的內(nèi)容凈利潤首先彌補以前年度虧損，然后按一定比例提取法定盈余公積和任意盈余公積，最后向投資者分配利潤，余額為未分配利潤。（二）賬戶設(shè)置1、“利潤分配”賬戶為反映利潤分配去向，便于編制所有者權(quán)益表，“利潤分配”賬戶應(yīng)按利潤分配去向分別設(shè)置 “利潤分配提取法定盈余公積”、“利潤分配提取任意盈余公積”、“利潤分配應(yīng)付股利”、“利潤分配未分配利潤”等明細賬，進行明細核算。借方 利潤分配未分配利潤 貸方年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，登記從“本年 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，登記從“本年利潤” 利潤”賬戶的借方轉(zhuǎn)入的累計凈虧

13、損數(shù)。賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的累計凈利潤數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配時，登記利潤分配其他明細賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù)。期末余額：累計虧損額 期末余額：尚未分配利潤數(shù) 2、“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算從凈利潤中提取的盈余公積。其貸方登記盈余公積提取數(shù)；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增注冊資本數(shù)；期末余額在貸方，表示盈余公積結(jié)余數(shù)。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 盈余公積 貸方用盈余公積彌補虧損時，登記彌補數(shù)。 提取盈余公積時，登記提取數(shù)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，登記轉(zhuǎn)增資本數(shù)。 期末余額：盈余公積結(jié)余數(shù)3、“應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的股利或利潤。其貸方登記

14、企業(yè)應(yīng)向投資者支付的股利；借方登記實際支付的股利；期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 應(yīng)付股利 貸方支付股利或利潤時，登記實際支付數(shù)。 確定股利（或利潤）分配方案時，登記 應(yīng)向投資者支付的股利（或利潤）額。期末余額：應(yīng)付未付股利（或利潤）額（三）核算舉例例1 公司結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤48990元。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤，一方面使得企業(yè)記錄在“本年利潤”賬戶的累計凈利潤減少，另一方面使得企業(yè)可供分配的利潤增加，涉及“本年利潤”和“利潤分配未分配利潤”兩個賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶減少，應(yīng)記入“本年利潤”賬戶的借方；可供分配的利潤增加，應(yīng)

15、記入“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方。其分錄如下：借：本年利潤 48990.00 貸：利潤分配未分配利潤 48990.00例4-67：天龍公司按凈利潤48990元的10%和20%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。 分析，分錄借：利潤分配提取法定盈余公積 4899.00提取任意盈余公積 9798.00貸：盈余公積法定盈余公積 4899.00任意盈余公積 9798.00例4-68：天龍公司決定按本年稅后利潤的50%向投資者分配利潤。分配不是支付-形成應(yīng)付利潤借：利潤分配應(yīng)付股利 24495.00貸：應(yīng)付股利 24495.00例4-70：年末，天龍公司進行利潤分配清算。這筆業(yè)務(wù)的含義是應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤” 明細賬戶。