生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與產(chǎn)品之間分配和歸集

1、第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集之間的分配和歸集w一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算w廣義在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等.w狹義的在產(chǎn)品是只就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。w車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”(即在產(chǎn)品臺賬)進行的.第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬 車間名稱：第一車間 零部件名稱：5201 單位：件 收入 轉(zhuǎn)

2、出 結(jié)存 日期 摘要 憑證號 數(shù)量 憑證號合格品 廢品完工未完工64615 結(jié)存 7 10 3 2 2 合計 226 220 4 1 1w二、在產(chǎn)品清查的核算w在產(chǎn)品的管理與固定資產(chǎn)及其他存貨一樣，應(yīng)該定期或不定期地進行清查,達到在產(chǎn)品賬實相符，保護在產(chǎn)品的安全完整。w在產(chǎn)品發(fā)生盤盈、盤虧和毀損時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理。w舉例：某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)盈10件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額成本30；過失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額成本28元，殘料入庫作價150元。w屬于自然災(zāi)害損失2 000元，應(yīng)由保險公司賠償3

3、 000元，其余損失計入產(chǎn)品成本。都已經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬。(1)在產(chǎn)品盤盈的核算。1)盤盈時： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2002)批準后轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：制造費用 200(2)在產(chǎn)品盤虧的核算。1)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 240 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 2402)批準后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款 20 制造費用 220 貸：待處理財產(chǎn)損溢 240(3)在產(chǎn)品毀損的核算。1)毀損轉(zhuǎn)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢 7000貸：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 70002)殘料人庫： 借：原材料 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1503)批準后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款(或銀行存款) 300

4、0 營業(yè)外支出 2000 制造費用 1850貸：待處理財產(chǎn)損溢 6850第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法w企業(yè)應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又較簡便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用，通常采用的分配方法有下列幾種。w(一)不計算在產(chǎn)品成本法w采用該種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。w這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小。w舉例：某企業(yè)生產(chǎn)a產(chǎn)品每月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，不計算在產(chǎn)品成本。5月份發(fā)生生產(chǎn)費用：原材料費用7200元，燃料和動力2400元，工資及福利費1800元，制

5、造費用800元，完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品2件。要求：計算a產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。wa產(chǎn)品的總成本=7200+2400+1800+800=1220（元）wa產(chǎn)品的單位成本=12200)200=61元/件w (二)按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法w采用這種分配方法時，各月末(月初、月末)在產(chǎn)品的成本固定不變。w適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大。w舉例：某企業(yè)甲產(chǎn)品每月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本。固定成本：原材料費用3600元，燃料和動力2400元，工資及福利費1400元，制造費用1200元，5月份生產(chǎn)費用：

6、原材料費用7600元，燃料和動力6400元，工資及福利費3800元，制造費用2020元，完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品100件。要求：計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。w甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本=7600+6400+3800+2020=19800(元)w甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品單位成本=19800200=99.1(元/件) 產(chǎn)品成本明細賬 單位：元 摘 要原材料燃料及動力工資及福利費 制造費用 合 計月初在產(chǎn)品費用本月生產(chǎn)費用累 計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品費用36007600112007600383600 2400 6400 8800 6400 32 2400 1400

7、 3800 5200 3800 19 1400 1200 2020 3220 2020 10.1 1200 8600 19820 28420 19820 99.1 8600w(三)在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法w采用這種方法時，月末在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，不計算所耗用的工資及福利費等加工費用。w這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。w舉例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用，采用在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法。w甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費用(即月初在產(chǎn)品費用)為3 650元；本月發(fā)生

8、原材料21 200元，工資及福利費等加工費用共計1100元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料費用是在生產(chǎn)開始時一次投入的，原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。w(1)原材料費用分配率=（3650+21200）/（850+150）=24.85w(2)完工產(chǎn)品原材料費用=85024.85=21122.5(元)w(3)月末在產(chǎn)品原材料費用=15024.85=3727.5(元) w(4)完工產(chǎn)品費用=21122.50+1 100=22 222.50(元)w(四)約當產(chǎn)量比例法w采用這種分配方法，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照

9、完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用，這種分配費用的方法叫做約當產(chǎn)量比例法。w適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用比重相差不多的產(chǎn)品。w(1)在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比(完工率)(2)某項費用分配率=該項費用總額完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量w(3)完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量費用分配率w(4)在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率=費用總額-完工產(chǎn)品費用w舉例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45 000元，工

10、資及福利費等加工費為21 000元。原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，工資及福利費等加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配。分配計算如下：(1)計算月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=15060=90（件）(2)原材料費用分配。原材料費用分配率=45000/（750+150）=50完工產(chǎn)品原材料費用=75050=37 500(元) 在產(chǎn)品原材料費用=15050=7 500(元)(3)工資及福利費等加工費用分配。工資及福利費分配率=21000/（750+90）=25完工產(chǎn)品工資及福利費=75025=18 750(元)在產(chǎn)品工資及福

11、利費=9025=2 250(元)(4)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本：37 500+18 750=56 250(元)在產(chǎn)品成本：7 500+2 250=9 750(元)采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度(即完工率)的測定是否正確，測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：一種是平均計算，即一律按50作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。另一種是各工序分別測定完工率. 某工序在產(chǎn) 品完工率 =前面各工序工時定額之和+本工序工時定額之和50%產(chǎn)品工時定額舉例: 某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時定額40小時，經(jīng)過三道工序一道工序工時定額為8小時，第二道工

12、序工時定額為16小時，第三道工時定額為16小時。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50計算。各工序完工率計算如下：第二工序:8 +16 50%40 100%=40%第三工序:8 +16+16 50%40 100%=80%第一工序:8 50%40 100%=10%如果原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，原材料費用也應(yīng)該采用約當產(chǎn)量比例法分配。在產(chǎn)品的完工率(或投料率)，應(yīng)一按每工序的原材料消耗定額分別計算。具體計算又分為下列兩種情況。第一種情況：原材料隨加工進度陸續(xù)投入，其投料程度與工時投入進度致，各工序的原材料消耗定額及其完工率，以及原材料費用分配計算如下例：舉例:某種產(chǎn)品

13、需經(jīng)兩道工序制成，原材料消耗定額為500千克，)第一道工序原材料消耗定額為240千克，第二道工序原材料消耗定額為260氣月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產(chǎn)品為241月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共計38 400元。工序本工序原材料消耗定額 完工率(投料率)在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品 合計 1 2240 千克260 千克24050/500100=24（240+26050） /500100%=74%20024=48 件15074=111 件合計500 千克 159 件 241 件 400 件原材料費用分配率=38400/（241+159）=96完工產(chǎn)品原材料費用=24

14、196=23136(元) 在產(chǎn)品原材料費用=15996=15264(元)第二種情況：原材料隨加工進度分工序投入，但在每一道工序則是在開始始一次投入.舉例:仍以前例的資料計算.工序工序開始時一次投入的原材料定額 完工率(投料率)在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品 合計12240 千克260 千克 240/500100=48（240+260）/500100=10020048=96 件150100=150 件合計 500 千克 246 件241 件487 件原材料費用分配率=38400/（241+246）=78.85完工產(chǎn)品原材料費用=24178.85=19002.85(元) 在產(chǎn)品原材料費用=15978.85

15、=19397.15(元)w(五)在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法w這種分配方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用w適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。舉例:某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用累計數(shù)為：原材料25 600元，工資及福利費5 600元，制造費用6 400元。完工產(chǎn)品600件，月產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算。 完工產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品 成本項目 生產(chǎn)費用 合計 費用分配表數(shù)量(件) 費用數(shù)量(件) 費用 =/（+） = =原材料工資及福利費制造費用 25 600 5 600 6 400 32 7 860060060

16、019200 4 200 4 80020020020064001 4001 600合 計 37 600 28 200 940w(六)在產(chǎn)品按定額成本計價法 w這種分配方法是按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費加本月生產(chǎn)費用)，減月末在產(chǎn)品的定額成本，就是完工產(chǎn)品成本，也就是說每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部計入當月完工產(chǎn)品成本.舉例:假設(shè)甲、乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品采用按定額成本計價的方法。甲產(chǎn)品單件原材料費用定額為40元(原材料在生產(chǎn)開始時一次投入)，在產(chǎn)品工時定額為30小時；乙產(chǎn)品單件原材料費用定額為32元，

17、在產(chǎn)品工時定額20小時。其他有關(guān)資料及月末在產(chǎn)品定額成本的計算結(jié)果詳見表。 月末在產(chǎn)品定額成本計算表 200x 年 x 月產(chǎn)品名稱在產(chǎn)品數(shù)量 (件)原材料定額費用 (元)定額工時動力(單位工時定額 120) (元)工資及福利費(單位工時定額085)(元)制造費用(單位工時定額 100) (元)定額成本合計 (元)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 12 14 480 448360280 432 336 306 238 360 280 1 578 1 302合計 928640 768 544 640 2 880w (七)定額比例法 w定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或額費用的比例，分配計

18、算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比校準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。舉例:某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：原材料1 400元；工資及福利費600元；制造費用400元。本月生產(chǎn)費用：原材料8 200元；工資及福利費3 000元；制造費用2000元。完工產(chǎn)品4 000件，原材料定額費用8 000元；定額工時5 000元。月末在產(chǎn)品1 000件，原材料定額費用2 000元；定額工時1 000小時。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，原材料費用按原材料定額費用

19、比例分配，其他費用按定額工時比例分配。 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：某產(chǎn)品 200x 年 x 月 單位：元完工產(chǎn)品費用月末在產(chǎn)品費用成本項目月初在產(chǎn)品費用本月費用生產(chǎn)費用合計費用分配率定額實際費用定額實際費用 =+ = += =原材料工資及福利費制造費用1400 600 400820030002000960036002400 096 06 048 0005 000 7 6803 000 2 0002 0001 0001 920 600 400 合計 2400 13200 15600 12 680 2 920月末在產(chǎn)品定額消耗量=月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入的定額消耗量-本月完工產(chǎn)品定額消耗量舉例

20、:仍以前例資料。某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費用1 500元，定額工時1 500小時。本月投人生產(chǎn)定額原材料費用8 500元；定額工時4 500小時。本月實際發(fā)生的費用和完工產(chǎn)品定額資料等同前例。 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：某產(chǎn)品 200 x 年 x 月 單位月初在產(chǎn)品 本月投入 合計 完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本項目定額實際定額實際定額實際.費 用分配率定額實際定額實際 =+ =+ = =-=原材料工資及福利費制造費用150015001400 600 40085004500820030002000100006 000960036002400 096 06 04800050007680300020002

21、00010001920 600 400合 計24001320015600126802920通過以上所述生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間，以及在同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配和歸集以后，分別計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,登記產(chǎn)品成本明細賬. 產(chǎn)品成本明細賬 車間：基本生產(chǎn)車間 (基本生產(chǎn)成本明細賬) 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200 x 年 x 月 產(chǎn)量:180 件 單位:元 產(chǎn)成品成本成本項目月初在產(chǎn)品成 本本月費用 不可修復(fù)廢品成本生產(chǎn)費用凈 額月末在產(chǎn)品成本 總成本單位成本原材料燃料及動力工資及福利費制造費用廢品損失 540 796.20 336.20 3808 00011 1007 98012 6001 160 500 297 303 180804011 599.208 013.2012 8001 160 480 432 306 3607 56011 167.207 707.2012 4401 1604262.0442.8269.116.45 計2 0524040 8401 28041 612.40 1 57840034.40222.42 產(chǎn)品成