2020年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講--第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

1、2020年中級會計(jì)師考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講2020年中級會計(jì)師考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債本章歷年考情概況本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，也是難度較大的一章。本章內(nèi)容在各種考試題 型中均可能出現(xiàn)，在歷年的考試中，本章內(nèi)容既可以出現(xiàn)客觀題，也可以出現(xiàn)在主 觀題中，客觀題每年分值為8分左右，2019年本章出現(xiàn)綜合題，2017年和2014年 本章出現(xiàn)計(jì)算分析題。從歷年考試情況看，本章客觀題的主要考點(diǎn)包括：取得金融 資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理、金融資產(chǎn)三分類的會計(jì)核算、金融資產(chǎn)重分類。主觀 題中主要考查金融資產(chǎn)和應(yīng)付債券的核算。本章內(nèi)容非常重要，2020年考生學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述知

2、識點(diǎn)的理解掌握和靈活運(yùn)用。近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2019 年（卷-）2019 年（卷二）2018 年（卷r）2018 年（卷二）2017 年（卷一）2017 年（卷二）考點(diǎn)任選題1 題 1.5分1 題 1.5分1 題 1.5 b1 題 1.5分1 題 1.5分一金融資產(chǎn)的分類、其他債權(quán)投資 的后續(xù)計(jì)量、債權(quán)投資實(shí)際利息 的計(jì)算、交易性金融資產(chǎn)的核算，選題1題2分1題2分一以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的后 續(xù)計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)'斷題1題1分1題1分1題1分1題1分金融資產(chǎn)重分類、實(shí)際利率確 定、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)父易 費(fèi)用的處理十算題1題10分債權(quán)投資的核算宗合題1題15分交易

3、性金融資產(chǎn)與所得稅的核算%計(jì)2 題 2.5分4題19.5 分2 題 3.52 題 2.5分1 題 1.5分2題11分一【知識點(diǎn)】金融工具的分類()金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益 工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融工具合同通常采用 書面形式。非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具?！舅伎碱}】應(yīng)交所得稅符合金融工具定義？正確答案不符合。應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅收法規(guī)規(guī)定承擔(dān)的法定義務(wù)， 不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此不符合金融工具定義。(一)金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的

4、 資產(chǎn)：(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存 款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)?！舅伎碱}】預(yù)付賬款是否是金融資產(chǎn)？正確答案預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利?！咎崾尽拷鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是合同；二是現(xiàn)金流。(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例 如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。【思考題】2020年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲公司與乙 公司簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。合同規(guī)定：甲公司以每股 4元的期權(quán)費(fèi)買入6 個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司

5、股票的看漲期權(quán)。2020年7月31日，如果丙公 司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對甲公司有利，甲公司將選擇執(zhí)行該期權(quán)。甲公 司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？正確答案確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司享有在潛在有利條件下與乙公司交換金融 資產(chǎn)的合同權(quán)利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè) 根據(jù)該合同將收到 可變數(shù)量的自身權(quán)益工具?！舅伎碱}】甲公司為上市公司，2020年2月1日，為回購其普通股股份，與乙 公司簽訂合同，并向其支付100萬元現(xiàn)金。根據(jù)合同，乙公司將于 2020年6月30 日向甲公司交付與100萬元等值的甲公司普通股。甲公司可獲取的普通股的具體數(shù)

6、量以2020年6月30日甲公司的股價(jià)確定。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？正確答案確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司收到的自身普通股的數(shù)量隨著其普通股市場價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。借：衍生工具100貸：銀行存款100(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定 數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。【思考題】甲公司于2019年2月1日向乙公司支付5 000元購入以自身普通 股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，甲公司有權(quán)以每股100元的價(jià)格向乙公司購入甲公司普通股1 000股，行權(quán)日為2020年6月30日。在行權(quán)日，期權(quán)將以

7、甲 公司普通股凈額結(jié)算。假設(shè)行權(quán)日甲公司普通股的每股市價(jià)為125元，則期權(quán)的公允價(jià)值為25000元，則甲公司會收到200股(25 000/125 )自身普通股對看漲期權(quán) 進(jìn)行凈額結(jié)算。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？正確答案確認(rèn)金融資產(chǎn)。期權(quán)合同屬于將來須用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié) 算的衍生工具合同，由于合同約定以甲公司的普通股凈額結(jié)算期權(quán)的公允價(jià) 值，而非按照每股100元的價(jià)格全額結(jié)算1 000股甲公司股票，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在這種情況下，甲公司 應(yīng)當(dāng)將該看漲期權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)?！咎崾尽拷鹑谫Y產(chǎn)的概念了解即可。2.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融

8、資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對 金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。3.關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式(1)業(yè)務(wù)模式評估企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流 量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售 金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按 照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為 更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。例如，企業(yè)購買一個(gè)抵押貸 款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標(biāo)管 理該組合中的其他貸款。

9、一個(gè)企業(yè)可能會采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有一組以 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的投資組合，同時(shí)還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為 目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的投資組合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè) 關(guān)鍵管理人員決定 的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為 基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實(shí)，通?？梢詮钠髽I(yè)為 實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)牛的情形為某礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模 式。例如，對于某金融資產(chǎn)組合，如果企業(yè)預(yù)期僅會在壓力情形下將其出售，且企業(yè)合理預(yù)期該壓力情形不會發(fā)生，則該壓力情形不得影響企業(yè)對該類金融資

10、產(chǎn)的業(yè) 務(wù)模式的評估。（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付 款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn) 增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn) 金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)， 在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小 （即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量 為目標(biāo)。如果企業(yè)能夠解釋

11、出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻 率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式 相矛盾。如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金 流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)?！舅伎碱}】甲企業(yè)購買了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸 款。如果貸款不能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例 如通過郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互 換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。問該貸款組合的業(yè)務(wù)模式 能否是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。正確答案

12、甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目 標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減 值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。止匕外，該企業(yè)簽訂利率互換合同也不影響該貸 款組合的業(yè)務(wù)模式。該業(yè)務(wù)模式包括貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以攤余成 本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(3)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵 管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可 或缺的。例如，企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率，或?qū)⒔?融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期

13、進(jìn)行匹配。與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻 率更高、金額更大。因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下 不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限?！舅伎碱}】A公司持有的債券金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求，同時(shí)為 了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該債券金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取 的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。A公司管理該債券金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式是什么？正確答案A公司管理該債券金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該業(yè)務(wù)模式包括債務(wù)工具投資等其他債權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

14、其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(4)其他業(yè)務(wù)模式如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是 既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)?！咎崾尽啃聹?zhǔn)則下，為兜底分類。關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)，具合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融 資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對 本金和以未償付本金 金額為某礎(chǔ)的禾I息 的支付。（1）金融資產(chǎn)本金和利息的含義。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的

15、公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因 在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及 其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對價(jià)。在基本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最 重要的通常是貨幣時(shí)間價(jià)值和信用風(fēng)險(xiǎn)的對價(jià)?！舅伎碱}】甲銀行有一項(xiàng)支付逆向浮動(dòng)利率（即貸款利率與市場利率呈負(fù)相關(guān) 關(guān)系）的貸款，是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？正確答案不符合。則該貸款的利息金額不是以未償付本金金額為基礎(chǔ)的貨 幣時(shí)間價(jià)值的對價(jià)，所以其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。止匕外，金 融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口（例如權(quán)益價(jià)格或

16、商品價(jià)格變動(dòng)敞口）的條款，則此類合同不符合本金加利息 的合同現(xiàn)金流量特征?！舅伎碱}】甲企業(yè)持有一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換成固定數(shù)量的發(fā)行人權(quán)益工具的債券，是否 符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？正確答案不符合。則該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因?yàn)?其回報(bào)與發(fā)行人的權(quán)益價(jià)值掛鉤。如果貸款的利息支付金額與涉及債務(wù)人業(yè)績 的一些變量（如債務(wù)人的凈收益）掛鉤或者與權(quán)益指數(shù)掛鉤，則該貸款不符合 本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征?！舅伎碱}】甲企業(yè)持有一項(xiàng)具有固定到期日且支付浮動(dòng)市場利率的債券。合同 規(guī)定了利率浮動(dòng)的上限，是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？正確答案符合。對于固定利率或浮動(dòng)利率特征的金融工具，只要

17、利息反映 了對貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基 本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對價(jià)，則其符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。 本例中，合同條款設(shè)定利率上限，可以看作是固定利率和浮動(dòng)利率相結(jié)合的工 具，通過合同設(shè)定利率上限可能降低合同現(xiàn)金流量的波動(dòng)性?！舅伎碱}】企業(yè)購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？正確答案不符合。不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。合同條款設(shè)定利率預(yù)期年化收益率，不是固定利率。(2)修正的貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是利息要素中僅因?yàn)闀r(shí)間流逝而提供對價(jià)的部分，不包括為所持 有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險(xiǎn)或成本提供的對價(jià)，但貨幣時(shí)間價(jià)值要素有時(shí)可

18、能存在修 正。5.金融資產(chǎn)的具體分類(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以 收取合同現(xiàn)金流量 為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對 本金和以 未償付本金金額為基礎(chǔ)的 利息的支付?！究偨Y(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算。【提示U銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通 常可能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！咎崾?】普

19、通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固 定或浮動(dòng)利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通常可能符合本金加利息 的合同現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目 標(biāo)，則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！咎崾?】企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且 不打算提前處置 應(yīng)收賬款,則該應(yīng)收賬款可以分 類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 其他 綜合收益的金融資產(chǎn):企業(yè)

20、管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金 融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對 本金和以 未償付本金金額為基礎(chǔ)的 利息的支付?！究偨Y(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”、“應(yīng)收賬款”科目核算?！舅伎碱}】甲企業(yè)在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量 資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行 向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬 款。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融 資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。能否分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

21、他綜合收益的金 融資產(chǎn)？正確答案可以。理由：應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量 為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn) 金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)?！咎崾尽繒?jì)報(bào)表列示“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目。(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn) 之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期 損暹的金融資產(chǎn)。下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)：股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收

22、取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時(shí) 獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本金和利息的定義，因此股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。基金。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金，一般情況下 不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特性到期收回本金、獲取約 定利息或收益外，還嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基 本借貸安排的基礎(chǔ)上，會產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符 合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！究偨Y(jié)歸納

23、】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。6.金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定（1）非交易性權(quán)益工具投資指定。權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以 將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融 資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公 司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形?！究偨Y(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目核算。（2）基本會計(jì)處理原則。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

24、入其他綜合收益的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除 外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收 益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益.?！纠龁芜x題】（2019年考題）甲公司對其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取 合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對 本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債 券投資分類為（）。A.其他貨幣資金B(yǎng).以公

25、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)正確答案C答案解析甲公司購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)， 同時(shí)該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償 還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。滿足以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)條件， 選項(xiàng)C正確。(二)金融負(fù)債的分類1 .金融負(fù)債的概念金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的 合同義務(wù)。例如，企業(yè)的應(yīng)付賬 款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負(fù)債。而預(yù)收賬款不是金融負(fù)債,因其導(dǎo)致 的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或

26、服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(2)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例 如，企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等?！舅伎碱}】2020年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲公司與乙 公司簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。合同規(guī)定：甲公司以每股 4元的期權(quán)費(fèi)買入6 個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲期權(quán)。2020年7月31日，如果丙公 司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對甲公司有利，甲公司將選擇執(zhí)行該期權(quán)。乙公 司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債？正確答案確認(rèn)金融負(fù)債。乙企業(yè)承擔(dān)在潛在不利條件下與甲企業(yè)交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)衍生金融負(fù)債。(3)將來須

27、用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的 非衍生工具合同.且企業(yè) 根據(jù)該合同將交付 可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的 翅生工具合同，但以固定 數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同_處。企 業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股 權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具 的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具 不包括應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37號一一金融工具列報(bào)分類為權(quán)益工具的可 回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資

28、產(chǎn)的金融工具， 也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。2 .除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債： (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融負(fù)債。(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的 金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)知識點(diǎn)的原則處理。(3)部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融負(fù)債的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方

29、確認(rèn)的或有對價(jià)形成金融負(fù)債 的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會計(jì)處理。【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)()(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)條件企業(yè)在成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)企 業(yè)尚未成為合同一方時(shí)，即使企業(yè)已有計(jì)劃在未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多 大，都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(二)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)1 .金融資產(chǎn)整體終止確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的 合同權(quán)利終止。如企業(yè)買入一項(xiàng)期權(quán)，企業(yè) 直到期權(quán)到期日仍未行權(quán)，那么企業(yè)在合同權(quán)利到期后應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該期權(quán)形成的 金融資

30、產(chǎn)。(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移.且該轉(zhuǎn)移滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定2 .金融資產(chǎn)部分的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該 金融資產(chǎn)部分,除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：(1)該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量 。如企業(yè) 就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工 具利息現(xiàn)金流量的權(quán)利，但無權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，則終止確認(rèn)的規(guī)定 適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量?！舅伎碱}】企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的 100%專移。該業(yè)務(wù)是否屬于金融

31、資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移？正確答案屬于。(2)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量 完全成比例 的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁 有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量 90吩額的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于這些現(xiàn) 金流量的90%【思考題】企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%專移等。該業(yè)務(wù)是否屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移？正確答案屬于。(3)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn) 入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于 該債務(wù)工具

32、利息現(xiàn)金流量一定比例的部分?！舅伎碱}】企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的 90%專移等。該業(yè)務(wù)是否屬于金 融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移？正確答案屬于。(三)金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融負(fù)債 從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn) 近。金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù) 債（或該部分金融負(fù)債）?！舅伎碱}】甲公司因購買商品于 2020年3月1日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)付賬款1 000 萬元。按合同約定，甲公司于2020年4月1日支付銀行存款1 000萬元解除了相 關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此，甲公司應(yīng)將應(yīng)付賬款 1000萬元終止確認(rèn)。如果按合同約定， 該貨款應(yīng)于2020年4月1日、4月30

33、日分兩次等額清償。那么，甲公司應(yīng)在 4月 1日支付銀行存款500萬元時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)付賬款 500萬元，在4月30日支付剩余 的貨款500萬元時(shí)終止確認(rèn)剩余的應(yīng)付賬款 500萬元。出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除：1 .債務(wù)人通過履行義務(wù)（如償付債權(quán)人）解除了金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn) 時(shí)義務(wù)。債務(wù)人通常使用現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)等方式償債。2 .債務(wù)人通過法定程序（如法院裁定）或債權(quán)人（如債務(wù)豁免），合法解除了 債務(wù)人對金融負(fù)債（或其一部分）的主要責(zé)任。【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量（）（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照公允價(jià)值初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)

34、債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入H期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金延但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含重大融資成分，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的 交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金 股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目一講行處理?！練w納總結(jié)】（1）交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損 益。（2）除此之外（債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、應(yīng)

35、付債券）：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入初始確認(rèn)金額【例多選題】（2016年考題）企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā) 生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。A.其他權(quán)益工具投資B.債權(quán)投資C.交易性金融資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資正確答案ABD答案解析取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益，不計(jì) 入其初始確認(rèn)金額。（二）公允價(jià)值的確定公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收 到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。1 .第一層次輸入值是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的 相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上 未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活 躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及交易頻率足以持

36、續(xù)提供定價(jià)信息的市場。2 .第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第二層次 輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);非活躍市場中相同或類似 資產(chǎn)或 負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的 利率和收益率曲線等；市場驗(yàn)證的輸入值等。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場或非活躍 市場的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對該報(bào)價(jià)進(jìn)行 調(diào)整。3 .第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入俏。第三層次輸入值包括不能直接觀察和無 法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)合并中承擔(dān)的

37、棄置義務(wù)的未來 現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測等。企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸 入值。【例單選題】（2016年考題）企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí), 下列各項(xiàng)中，屬于第一層次輸入值的是（）。A.活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)B.非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)C.市場驗(yàn)證的輸入值D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)正確答案D答案解析對金融資產(chǎn)公允價(jià)值估值時(shí)，第一層次輸入值是指在計(jì)量日能夠 取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)?！局R點(diǎn)】債權(quán)投資與其

38、他債權(quán)投資的計(jì)量及會計(jì)處理（）債權(quán)投資以攤余成 本計(jì)量的金 融資產(chǎn)其他債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)1.初 始 計(jì) 量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確 認(rèn)金額。但是企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的 債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。2.后 續(xù) 計(jì)重企業(yè)應(yīng)當(dāng)米用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會計(jì)期間的方法。（1）攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù) 債的初始確認(rèn)金額經(jīng)卜列調(diào)整后的結(jié)果確

39、定：D扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日 金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適 用于金融資產(chǎn)）O（2）利息收入計(jì)算方法。D金融資產(chǎn)未發(fā)生減值、金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于A或第二階段利息收入=金融資產(chǎn)期初賬面余額（即未扣除減值減值準(zhǔn)備前）X實(shí)際利率金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第三階段利息收入=金融資產(chǎn)期初攤余成本（即扣除減值減值準(zhǔn)備后）X實(shí)際利率 【提示】如果金融資產(chǎn)沒有發(fā)生預(yù)期信用減值損失，上述公式/、需要區(qū)分。企業(yè)對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)米用“預(yù)期信用損失法”。在

40、預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約 事M造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。(3)無(3)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。該 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng) 當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3.賬務(wù)處理(1)取得債券投資時(shí)：借：債權(quán)投資一一成本面值利息調(diào)整差額，或 貸方應(yīng)收利息購買價(jià)款中包含的已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 貸：銀行存款實(shí)際支付金額

41、(1)取得債券投資時(shí)：債：其他債權(quán)投資一一成本 面值利息調(diào)整差 額，或貸方應(yīng)收利息購買價(jià)款中包含的已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 貸：銀行存款實(shí)際支付金額(2)期耒計(jì)息：借：應(yīng)收利息分期付息債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息到期一次 還本付息貸：投資收益攤余成本X實(shí)際利率債權(quán)投資一一利息調(diào)整攤銷 額，或借力 實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(2)期耒計(jì)息：借：應(yīng)收利息分期付息其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息到期 一次還本付息貸：投資收益攤余成本X實(shí)際利率其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整攤銷額，或借力實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(3)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益

42、或相反會計(jì)分錄。(3)發(fā)生預(yù)期信用減值損失 借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備(4)發(fā)生預(yù)期信用減值損失借：信用減值損失貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備(4)到期收到利息和本金：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息分期付息債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息到期一次付息成本已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 信用減值準(zhǔn)備。(5)處置時(shí)：借：銀行存款其他綜合收益或貸方貸：其他債權(quán)投資一一成本其一應(yīng)計(jì)利息 其一利息調(diào)整或借力公允價(jià)值變 動(dòng)或借或投資U益差額，或借方【例多選題】（2019年考題）下列各項(xiàng)中，將影響企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金 融資產(chǎn)處置損益的有（）。A.賣價(jià)B.賬面價(jià)值C.繳納的印花稅D.支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金正確答

43、案ABCD【例判斷題】（2018年考題）企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)于初始確認(rèn) 時(shí)計(jì)算其實(shí)際利率，并在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。（）正確答案V【例多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（）。A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.其他債權(quán)投資公允價(jià)值的增加正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A,計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)B,計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C,應(yīng)于 發(fā)生當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng) D,計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益?！纠C合題】甲公司為上市公司，2X19年12月31日，以21 909.19萬元 （包括交易費(fèi)用9.19萬元）的價(jià)格購入乙公司于2X

44、19年1月1日發(fā)行的5年期 一次還本、分期付息債券，債券面值總額為 20 000萬元，付息日為每年1月5 日，票面年利率為6%甲公司確定該債券實(shí)際利率為 5%甲公司于每年年末計(jì)提 債券利息；根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券 分類為兩種假定情況：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)以上資料分別兩種情況，編制債權(quán)投資和其他債權(quán)投資的相關(guān)會計(jì) 分錄?！敬颂巸H用于對比相關(guān)處理】答案(1) 2X19年12月31日購入債券：劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資借：債權(quán)投資一一成本20 000借：其他債權(quán)投資一-成本

45、20 000應(yīng)收利息1 200應(yīng)收利息1 200債權(quán)投資一一利息調(diào)整709.19其他債權(quán)投資一-利息調(diào)整 709.19貸：銀行存款21 909.19貸：銀行存款21 909.19(2) 2X20年1月5日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資借：銀行存款1 200貸：應(yīng)收利息1 200借：銀行存款1 200貸：應(yīng)收利息1 200(3) 2X20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21 000萬元。劃分為債權(quán)投資赳分為其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=20 000 X 6%= 1 200 （萬實(shí)際利息收入= 20 709.19 X 5%= 1035.46

46、（萬元）利息調(diào)整=1 200 1 035.46 =164.54 （萬元）應(yīng)收利息=同左&實(shí)際利息收入=同左利息調(diào)整=同左借：應(yīng)收利息傳 甘Ab信相7捋咨天|自國敕1 200借：應(yīng)收利息1 200借.縣他1貝僅僅負(fù)利總晌聿164.54貝.1貝僅僅f科總晌聿164.54投資收益1投資收益035.461035.46公允價(jià)值變動(dòng)= 21 000 （20 709.19 不需要164.54 ） = 455.35 （力）按照攤余成本進(jìn)仃后續(xù)計(jì)量,455.35編制公允價(jià)值變動(dòng)分錄。其.縣他1貝僅僅負(fù)公兀加I且貸：其他綜合收益455.35【提示】【提示】年末債權(quán)投資的賬面余額=20年末其他債權(quán)投資賬面余

47、額=20 709.19 544.65 （萬元）164.54 =20 544.65 （萬元）年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值=20年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值=21 000544.65 （萬元）(萬元)（4） 2X21年1月5日，收到利息(略)。（5） 2X21年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2X21年12月31日公允價(jià)值 為20 700萬元。不考慮減值因素。劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=20 000 X 6%= 1 200 （萬元）實(shí)際利息收入= 20 544.65 X 5%=1027.23 （力兀）利息調(diào)整=1 200 1 027.23 = 172.77（力兀）借：應(yīng)收利息1 200貸：債

48、權(quán)投資一一利息調(diào)整172.77投資收益1027.23應(yīng)收利息=同左實(shí)際利息收入=同左利息調(diào)整=同左借：應(yīng)收利息1 200貸：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整172.77投資收益1027.23按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編 制公允價(jià)值變動(dòng)分錄。公允價(jià)值變動(dòng)= 20 700 （21 000 172.77 ） =- 127.23 （力兀）借：其他綜合收益127.23貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)127.23【提示】2X21年年末債權(quán)投資賬面余額=20544.65 -172.77 =20371.88 （萬元）2X21年年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值=20371.88 （萬元）【提示】2 X 21年末其他債權(quán)投資

49、的攤余成本=20544.65 -172.77 =20 371.88 （力兀）2X21年年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值=20 700 （萬元）（6） 2X22年1月5日，收到利息：（略）。（7） 2X22年1月6日，甲公司出售全部該債券，取得價(jià)款 20 800萬元。（在此只針對其他債權(quán)投資進(jìn)行講解）“成本” =20 000 （萬元）“利息調(diào)整” =（1） 709.19 （3） 164.54 （5） 172.77=371.88 （萬C）“公允價(jià)值變動(dòng)” =（3） 455.35 - （5） 127.23=328.12 （萬元）會計(jì)處理借：銀行存款20 800其他綜合收益328.12貸：其他債權(quán)投資一一成

50、本20 000利息調(diào)整371.88公允價(jià)值變動(dòng)328.12投資收益428.12【提示】如果上述債券為到期一次還本付息，其會計(jì)處理特別之處為將“應(yīng)收利息”科 目替換“債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息”或“其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息”?！纠龁芜x題】（2019年考題）2X18年1月1日，甲公司以銀行存款1100 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為10%每 年年末支付利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2X18年12月31日該債券公允價(jià)值為1095萬元，預(yù)期信用損失20萬元。不考慮其

51、他因 素，2X18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83正確答案A答案解析其他債權(quán)投資按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，計(jì)提減值不影響其賬面價(jià) 值，因此2X18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值就等于當(dāng)日公允 價(jià)值，即1095萬元，選項(xiàng)A正確?！纠龁芜x題】（2018年考題）2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng) 日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，作為債權(quán)投資核算，并于每年年末計(jì)提 利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷金額10萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年度

52、甲公司對該債券投資 應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.600B.580C.10D.590正確答案B答案解析因?yàn)榧坠臼且鐑r(jià)購入該債券，因此初始確認(rèn)時(shí)利息調(diào)整明細(xì)在 借方：借：債權(quán)投資一一成本利息調(diào)整貸：銀行存款5902017年年末計(jì)提利息時(shí)，利息調(diào)整應(yīng)該在貸方，確認(rèn)利息收入金額= 10= 580 （萬元）：借：債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息590貸：債權(quán)投資一一利息調(diào)整10投資收益580【例單選題】（2017年考題）2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入 乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù) 模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為債權(quán)投資核算。該債券

53、期限為 5年，票面年利率為5%實(shí)際年利率為4%每年年末付息一次，到期償還本金。不 考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債權(quán)投資的投資 收益為（）萬元。A.125.34B.120C.150D.24.66正確答案A答案解析2016年末確認(rèn)的投資收益=3133.5X4%= 125.34 （萬元）【例多選題】下列各項(xiàng)中，影響債權(quán)投資賬面余額或攤余成本的因素有（）。A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D.對到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息正確答案ABCD【例計(jì)算分析題】（2017年考題）甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司

54、以銀行存款2 030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行 的面值總額為2 000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%,債券合 同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一 次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的利息收入進(jìn)行會計(jì)處理。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2 025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。(“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)要求：正確答案略(1)編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。借：債權(quán)投資一一成本2000利息調(diào)整 30貸：銀行存款2030(2)計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券利息收入，并編制相關(guān) 會計(jì)分錄。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2030X 3.79%= 76.94 (萬元)借：應(yīng)收利息(2000X 4.2%) 84貸：投資收益76.94債權(quán)投資一一利息調(diào)整7.06(3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計(jì)分錄。借：銀行存款84貸：應(yīng)收利息84(