建筑業(yè)營業(yè)稅余額清理有門道

1、建筑業(yè)營業(yè)稅余額清理有門道 客觀上講，會計確認收入的時間和營業(yè)稅納稅義務時間存在差異，特殊是建筑業(yè)，這種差異尤其突出。在5月1日全面推開營改增的這個時間節(jié)點，必定存在“應交稅費應交營業(yè)稅”科目的貸方余額，或者借方余額。貸方余額是不是一定要繳納營業(yè)稅呢？借方余額是不是一定要申請地稅機關退還營業(yè)稅呢？ 企業(yè)會計準則第15號建筑合同第十八條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估計的，應當依據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人供應應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 營業(yè)稅暫行條

2、例實施細則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 實施細則第二十五條同時規(guī)定，納稅人供應建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 由此可見，建筑業(yè)會計確認收入的原則是完工百分比法，而建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認原則是“準收付實現(xiàn)制”，即：收款和合同商定收款孰先原則。 實務中，工程完工進度與收款進度往往不同步，必定導致會計確認收入與營業(yè)稅納稅義務時間不同步，從而帶來營改增以后“應交稅費應交營業(yè)稅”科目余額，或者是借方余額，或者是貸

3、方余額。如何清理和處理“應交稅費應交營業(yè)稅”科目余額，是企業(yè)非常頭疼的問題?，F(xiàn)舉例如下： 案例1：會計確認收入大于實際結(jié)算收款 某建筑公司老項目工程總價2億元，2016年3月按工程進度確認收入1億元，實際收款只有6000萬元。會計處理如下：（單位：萬元，下同） 營改增前按工程進度確認收入 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 600 貸：主營業(yè)務收入 營改增前按主營業(yè)務收入10000萬元計提營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 300 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 300 營改增前收到工程款 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 營改增前按結(jié)算收款6000萬元繳納營業(yè)稅 借：應交稅費應交營業(yè)稅 180 貸：銀行存款 18

4、0 鑒于以上核算流程，“應交稅費應交營業(yè)稅”貸方余額出現(xiàn)120萬元，而這120萬元對應的工程款在營改增前沒有納稅義務時間，在營改增后應當按規(guī)定繳納增值稅。 詳細解決方案如下： 營改增后收到工程款 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 營改增后增值稅納稅義務時間實現(xiàn)，繳納增值稅 借：應交稅費未交增值稅簡易計稅 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)營改增前后計稅依據(jù)的差異 借：應交稅費應交營業(yè)稅 120 營業(yè)稅金及附加 3.50 貸：應交稅費未交增值稅簡易計稅 案例2：會計確認收入小于實際結(jié)算收款 某建筑公司老項目工程總價2億元，2016年3月按工程進度確認收入6000萬元，實際收款1億元。會計處理如下： 營改增前按工程進度

5、確認收入 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 360 貸：主營業(yè)務收入 營改增前按主營業(yè)務收入6000萬元計提營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 180 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 180 營改增前收到工程款 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 營改增前按結(jié)算收款10000萬元繳納營業(yè)稅 借：應交稅費應交營業(yè)稅 300 貸：銀行存款 300 鑒于以上核算流程，“應交稅費應交營業(yè)稅”借方余額出現(xiàn)120萬元，而這120萬元對應的工程款在營改增前有了納稅義務時間，在營改增后會計確認收入不應當繳納增值稅。 詳細解決方案如下： 營改增后按工程進度確認收入 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 240 貸：主營業(yè)務收入 計提營業(yè)稅金（營改增前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的部分） 借：營業(yè)稅金及附加 20 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 120 從案例2可以看出，營改增后