異常增值稅扣稅憑證引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、異常增值稅扣稅憑證引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 一、增值稅處理: 增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)供應(yīng)差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可連續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并連續(xù)辦理出口退稅。 政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（二）款

2、二、企業(yè)所得稅處理： 增值稅一般納稅人取得異常憑證在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有確定該異常憑證屬于下述列舉憑證前可按規(guī)定稅前扣除。 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。 政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理方法的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十二條 三、案例說明： a材料銷售有限公司（簡稱“a公司”）向b建筑材料有限公司（簡稱“b公司”）選購鎂砂，在2018年1月24日取得增值稅專用發(fā)票99

3、914.53元，進(jìn)項(xiàng)稅額16985.47元，合計(jì)116900.00元，雙方簽訂的選購合同，并已支付款項(xiàng)，a公司取得增值稅專用發(fā)票當(dāng)月勾選并按規(guī)定在2月15日申報(bào)抵扣。在2018年5月20日a公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到b公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來的失控發(fā)票通知，a公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求a公司上述專票對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額16985.47元在1月份所屬期作轉(zhuǎn)出處理，并形成應(yīng)納稅額及滯納金。 分析： 1、a公司取得異常憑證，按規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 2、a公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在1月份的所屬期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在國家稅務(wù)總局公告2016年第76號文件中并沒有詳細(xì)規(guī)定，因此在征納過程中稅企雙方產(chǎn)生了不同的意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為在1月所屬期轉(zhuǎn)出，而a企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)在通知的5月份所屬期轉(zhuǎn)出，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻拿不出明確依據(jù)來說服納稅人。 3、在認(rèn)證抵扣所屬期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可能導(dǎo)致當(dāng)期繳納增值稅，進(jìn)而產(chǎn)生補(bǔ)稅及滯納金的可能，但后續(xù)假如經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可連續(xù)申報(bào)抵扣，但滯納金退還難將是面臨的現(xiàn)實(shí)問題。 4、建議總局明確異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)間及后續(xù)退稅、退滯納金等一系列實(shí)際征管問