成本核算制度的類型

1、成本核算制度的類型 成本會計作為一種管理企業(yè)經(jīng)濟活動的手段,可以針對管理工作的不同要求供應(yīng)不同的成本信息。不同的成本信息實際上是由不同的成本計算制度供應(yīng)的,照實際成本制度、標準成本制度、變動成本制度等。正如美國得克薩斯州大學(xué)會計學(xué)教授迪肯(edwardb.deakin)所說:"任何人要利用成本會計信息,必需懂得成本制度是怎樣供應(yīng)所需數(shù)據(jù)的。即使應(yīng)用數(shù)據(jù)的人并非成本會計專家,他們也應(yīng)懂得會計制度是怎樣實施的,從而使他們對數(shù)據(jù)的應(yīng)用更為明智,并協(xié)助設(shè)計會計制度,以供應(yīng)他們所需的數(shù)據(jù)。" (一)實際成本制度 實際成本制度是指以企業(yè)實際發(fā)生的各項費用為基礎(chǔ)進行成本計算的一種會計制度

2、。由于在這種會計制度下,所獲得的成本信息、資料都是在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后按既定的成本計算程序和方法計算出來的,是一種歷史成本資料,故這種會計制度又稱為歷史成本制度。 在這種成本制度下,費用發(fā)生的數(shù)量必需采用實際消耗量,費用的單價可以采用計劃價格,但最終必需以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際單價,以適應(yīng)這種會計制度以“歷史成本"為基礎(chǔ)的根本要求。采用實際成本制度,財務(wù)部門可以為企業(yè)存貨計價、產(chǎn)品定價、損益計算直接供應(yīng)成本資料。 實際成本計算是任何一個企業(yè)都必需進行的一種成本計算。從成本會計的發(fā)展歷史看,實際成本計算的程序與方法早在成本會計的早期階段就已經(jīng)形成和完善,并且一直使用到今日。

3、它也是成本會計向標準成本制度、變動成本制度發(fā)展的起始點。因此,實際成本計算是成本計算最基本的形式,是成本會計的基礎(chǔ)內(nèi)容。 實際成本制度強調(diào)生產(chǎn)費用的歸集和安排,產(chǎn)品成本計算始終以生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的費用作為計算的基礎(chǔ)和依據(jù)。實際成本制度只留意實際成本的計算,而沒有將成本計算與成本計劃、掌握、分析有效結(jié)合起來,因而是一種單一功能的成本計算制度。 實際成本制度以傳統(tǒng)的成本觀念為基礎(chǔ),它包括直接材料、直接人工、制造費用在內(nèi)的全部生產(chǎn)制造成本,主要的目的是為企業(yè)財務(wù)報表的編制供應(yīng)成本信息,側(cè)重于會計對外服務(wù)職能的發(fā)揮。 (二)標準成本制度 標準成本制度是指依據(jù)預(yù)先制定的標準成本,將其與實際成本相比

4、較,以揭示實際成本脫離標準成本的差異,并對差異進行分析,據(jù)以加強成本掌握的一種會計制度。 標準成本制度并不是一種單純的成本計算制度,而是一個由標準成本制定、差異分析和差異處理三個部分構(gòu)成的成本掌握系統(tǒng)。它不僅被用來計算產(chǎn)品成本,更重要的是被用來加強成本掌握。 在標準成本制度下,事先必需經(jīng)過專心的調(diào)查研究、技術(shù)測定和分析,制定出產(chǎn)品標準成本,然后對實際成本和標準成本進行比較,確定成本差異。成本差異一般分為直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費用差異、固定制造費用差異。成本差異必需分成本項目計算,并將成本差異按產(chǎn)生的原因計入特定的成本差異賬戶。期末,一般是將成本差異全部計入銷售成本或沖減損

5、益賬戶,也有將成本差異在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品成本之間進行安排的。這種成本計算制度在剛開頭時只是一種比較簡潔的統(tǒng)計分析方法,以后才被逐步納入復(fù)式簿記,發(fā)展為一種融成本規(guī)劃、掌握、計算、分析于一體的成本掌握系統(tǒng)。 (三)變動成本制度 變動成本制度起源于20世紀30年月的美國。變動成本制度不同于全部成本會計制度。全部成本會計制度下,將成本分為生產(chǎn)成本(包括直接材料、直接人工、制造費用)與非生產(chǎn)成本(包括管理費用、經(jīng)營或銷售費用、財務(wù)費用),其中生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)品成本(全部成本法由此而得名),而將非生產(chǎn)成本作為期間成本,全部列入當期損益計算表。變動成本制度則將生產(chǎn)成本按其與產(chǎn)量的關(guān)系劃分為變動

6、生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本,只將變動生產(chǎn)成本(直接材料、直接人工、變動制造費用)計入產(chǎn)品成本,而將固定生產(chǎn)成本(即固定制造費用)和非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。 很明顯,變動成本制度下計算出的企業(yè)損益與全部成本制度下計算出的企業(yè)損益有一定的差異。 提倡變動成本制度的人認為,固定制造費用只是與企業(yè)的生產(chǎn)能量有關(guān)的內(nèi)容,這些費用是企業(yè)在一定期間內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所必定發(fā)生的,它們與時間的關(guān)系緊密,而與產(chǎn)品的詳細生產(chǎn)數(shù)量沒有必定聯(lián)系。因此,這部分費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本,也沒有理由遞延到下一個會計期間,而應(yīng)作為期間成本全部攤銷。采用變動成本制度;有利于財務(wù)部門向企業(yè)管理部門供應(yīng)進行成本預(yù)估、決策、計劃所需的成

7、本信息資料,簡化成本計算工作,可以正確揭示產(chǎn)品銷售量和利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系,有利于企業(yè)管理部門加強成本掌握與考核。但是,由于變動成本計算法不符合傳統(tǒng)成本觀念,將成本按習(xí)性劃分為固定成本和變動成本分別進行計算只是一種粗略的計算,結(jié)果并不精確,不符合公認的會計準則的要求,只能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理,企業(yè)向股東、債權(quán)人以及稅務(wù)部門供應(yīng)的財務(wù)報表仍舊必需根據(jù)全部成本計算制度的要求來編制。 (四)作業(yè)成本制度 作業(yè)成本制度(activity-basedcostingsystem)簡稱abc制度,是20世紀80年月由美國會計學(xué)家創(chuàng)建的。 作業(yè)成本制度是對傳統(tǒng)成本制度的革新。傳統(tǒng)的成本計算制度是以某一總量,如人工

8、總量、材料總量、機器工時總量等為基礎(chǔ),計算統(tǒng)一的間接費用安排率,安排間接費用。這種安排方法可以簡化成本計算工作。這種以產(chǎn)品的直接人工、直接材料或生產(chǎn)工時為基礎(chǔ)的間接費用安排方法,在間接費用項目較少,間接費用在總成本中所占比重較小,對成本管理要求不高的狀況下是可行的。 隨著電腦數(shù)控機床和機器人、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助生產(chǎn)以及彈性制造系統(tǒng)等高科技成果在生產(chǎn)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用,企業(yè)的生產(chǎn)組織管理發(fā)生了很多變革,總成本中的間接費用比重急劇增長。有資料表明,20世紀80年月間接費用在生產(chǎn)成本中所占的比重,美國為35%,日本為26%。假如從美國和日本的高科技企業(yè)和高度自動化企業(yè)來看,這一比重在日本高達50%

9、60%,在美國更是高達70%75%。在這種高度自動化的生產(chǎn)條件下,以直接人工總量等為基礎(chǔ)安排間接費用明顯不精確,不能正確揭示產(chǎn)出量與間接費用之間的因果關(guān)系,會使成本計算結(jié)果失真。同時;由于間接費用安排不精確,也會使成本報告不能滿意企業(yè)管理部門對產(chǎn)品定價、自制與外購、生產(chǎn)批量等決策的需要。abc制度的本質(zhì)就是要重新確立安排間接費用的合理基礎(chǔ)一一作業(yè),引導(dǎo)管理人員將留意力集中在發(fā)生成本的原因-成本動因上,而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身,通過對作業(yè)成本的計算和有效的掌握,克服傳統(tǒng)成本計算制度存在的一些缺陷,使很多以前不可控的間接費用在abc系統(tǒng)中變成可控的費用。 作業(yè)成本計算制度可以為管理人員供應(yīng)比傳統(tǒng)

10、成本制度下更為透明的間接成本信息,它可以使企業(yè)管理者利用間接成本率進行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策,提高成本計算的精確性。這是作業(yè)成本制度的特長,但是并非全部的間接成本費用都可以運用作業(yè)成本制度進行核算,都能取得對決策有用的數(shù)據(jù),其適用范圍也有一定的局限性。 (五)專項成本制度 專項成本制度是指依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要,以某一成本管理內(nèi)容為對象進行成本計算和管理的制度。與實際成本制度、標準成本制度、變動成本制度相比較,專項成本制度下成本計算的對象不一定是產(chǎn)品,它可以是企業(yè)內(nèi)部的責任中心、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、環(huán)境治理項目等。即使仍舊以產(chǎn)品為對象,也不再局限于生產(chǎn)過程(即生產(chǎn)成本),而是在新產(chǎn)品試制階段,或者產(chǎn)品的整個壽命周期內(nèi)進行成本計算和管理,其對象的范圍已遠遠超出生產(chǎn)領(lǐng)域。 建立專項成本制度的目的常常是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部對某一專項業(yè)務(wù)管理的需要。如: 建立責任成本制度,是為了協(xié)作企業(yè)實施的經(jīng)濟責任制,利用責任成本制度,通過責任成本計算,將內(nèi)部經(jīng)濟責任制落實到各個部門、工作崗位和個人;建立質(zhì)量成本制度,可以揭示產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)濟效益的關(guān)系,為企業(yè)編制質(zhì)量計劃,確定質(zhì)量方針,進行質(zhì)量決策供應(yīng)依據(jù);為了加強對新產(chǎn)品試制、開發(fā)的管理,也可以建立一套新產(chǎn)品試制成本制度,對新產(chǎn)品開發(fā)成本、試制成本進行全面的計算和管理;對于環(huán)境污染嚴重的企業(yè),可以建立一套成本制度,特地用來計