捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物需做好各環(huán)節(jié)納稅調(diào)整

1、捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物需做好各環(huán)節(jié)納稅調(diào)整 2020年企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，筆者接到不少納稅人咨詢：將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)?其實(shí)，實(shí)務(wù)中，實(shí)物捐贈(zèng)的情形比較常見，納稅人只要應(yīng)用一定的方式方法，這類業(yè)務(wù)并不難處理。 案例 a企業(yè)為增值稅一般納稅人。2020年，a企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過c基金會(huì)捐贈(zèng)給某地中小學(xué)校。已知貨物成本為80萬元，市場價(jià)為100萬元。a企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤825萬元。對(duì)于這筆捐贈(zèng)支出，a企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：營業(yè)外支出 93萬元 貸：庫存商品 80萬元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13萬元 假如不考慮其他因素，a企業(yè)這筆對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理

2、，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表? 分析 將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)整，涉及捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整，以及視同銷售的納稅調(diào)整。企業(yè)需要將兩者結(jié)合起來理解，并充分運(yùn)用企業(yè)所得稅基本理論進(jìn)行詳細(xì)處理。 從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，a企業(yè)將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，貨物的全部權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作企業(yè)所得稅視同銷售處理。詳細(xì)可分解為“視同銷售”和“對(duì)外捐贈(zèng)”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行。由于a企業(yè)在會(huì)計(jì)上未計(jì)收入，將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)并視同銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值確定視同銷售收入，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。 詳細(xì)納稅申報(bào)時(shí)，a企業(yè)可根據(jù)“視同銷售”“視同銷售帶來的捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)”和“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整”三個(gè)環(huán)節(jié)，通過視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)

3、整明細(xì)表(a105010)、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000)和捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(a105070)三張附表，進(jìn)行完整的納稅調(diào)整及申報(bào)。 首先是視同銷售環(huán)節(jié)。a企業(yè)應(yīng)根據(jù)自產(chǎn)貨物的市場價(jià)，確認(rèn)視同銷售收入100萬元;按自產(chǎn)貨物實(shí)際成本，確認(rèn)視同銷售成本80萬元。相應(yīng)金額應(yīng)分別填報(bào)在視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(a105010)第8行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”及第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”欄次。據(jù)此，a企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增100-80=20(萬元)。 其次是捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)環(huán)節(jié)。a企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為80+13=93(萬元);稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為100+1

4、3=113(萬元);應(yīng)納稅調(diào)減113-93=20(萬元)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào))的規(guī)定，詳細(xì)填報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000)第30行“扣除類其他”，“賬載金額”欄次填報(bào)93萬元，“稅收金額”欄次填報(bào)113萬元，納稅調(diào)減20萬元。 再次是捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，a企業(yè)發(fā)生該筆公益性捐贈(zèng)支出，按利潤總額12%限額扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，a企業(yè)稅前扣除限額為825×12%=99(萬元)。同時(shí)，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納

5、稅申報(bào)表的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(a105070)第1列“賬載金額”應(yīng)填報(bào)金額，包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的93萬元，以及該支出已通過納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000)第30行進(jìn)行納稅調(diào)整的20萬元，合計(jì)等于稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額113萬元，即納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000)第30行第2列“稅收金額”列示金額。此時(shí)，a企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增113-99=14(萬元)。 綜上，可以看出，a企業(yè)在“視同銷售”環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元，在“捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)”環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅調(diào)減20萬元。相應(yīng)處理后，對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響為0。真正影響企業(yè)所得稅的是第三個(gè)環(huán)節(jié)

6、，即“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整”，a企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增14萬元。 建議 實(shí)務(wù)中，部分納稅人對(duì)政策理解不到位，只通過視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(a105010)和捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(a105070)兩張申報(bào)表，對(duì)“視同銷售”和“捐贈(zèng)支出”兩個(gè)環(huán)節(jié)作了納稅調(diào)整。如此一來，很有可能導(dǎo)致企業(yè)多調(diào)增、多繳稅款，給企業(yè)帶來不利影響。因此，建議納稅人依據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明，厘清稅務(wù)處理思路，分解兩個(gè)業(yè)務(wù)、根據(jù)三個(gè)環(huán)節(jié)、通過三張附表，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，精確進(jìn)行納稅申報(bào)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (作者單位：國家稅務(wù)總局x省稅務(wù)局) 2016年8月的解答 自產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理 問：我公司將自產(chǎn)的貨物

7、對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上和稅務(wù)上怎么處理，是否有差異? 答：會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理是有差異的。 1、會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入第二條收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、供應(yīng)勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 第四條銷售商品收入同時(shí)滿意下列條件的，才能予以確認(rèn)： (一)企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方; (二)企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)系的連續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效掌握; (三)收入的金額能夠牢靠地計(jì)量; (四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

8、的成本能夠牢靠地計(jì)量。 依據(jù)上述規(guī)定，以自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)不能同時(shí)滿意上述條件，首先不是日常的經(jīng)營活動(dòng)，只是間或發(fā)生，不是一種經(jīng)營常態(tài);其次并無經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，不能做收入處理，而應(yīng)當(dāng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 2、稅務(wù)處理： 企業(yè)將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)分別按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函828號(hào)第二條企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)全部權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 (一)用于市場推廣或銷

9、售; (二)用于交際應(yīng)酬; (三)用于職工嘉獎(jiǎng)或福利; (四)用于股息安排; (五)用于對(duì)外捐贈(zèng); (六)其他轉(zhuǎn)變資產(chǎn)全部權(quán)屬的用途。 第三條企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)全部權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)變不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益