拍賣古玩字畫收入個(gè)人所得稅處理

1、拍賣古玩字畫收入個(gè)人所得稅處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)38號(hào)，以下簡稱38號(hào)文）將個(gè)人取得拍賣收入繳納個(gè)人所得稅適用項(xiàng)目問題分兩種情形予以明確：第一，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)89號(hào)）規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，根據(jù)“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。第二，拍賣除上述文字作品原稿及復(fù)印件之外的其他財(cái)產(chǎn)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的

2、余額為應(yīng)納稅所得額，根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 需要留意的是，私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等全部權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)。 例1：作家李某將自己一部暢銷小說的手稿原件拍賣給某公司用于拍攝同名電影，取得拍賣收入8萬元。根據(jù)李某與該公司商定，李某拍賣小說手稿，將攝制權(quán)、改編權(quán)等著作權(quán)中的部分財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅80000×（120%）×20%12800（元）。 拍賣財(cái)產(chǎn)以最終拍賣成交價(jià)格計(jì)征個(gè)稅 38號(hào)文件規(guī)定，對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該財(cái)產(chǎn)最

3、終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。最終拍賣成交價(jià)格如何確定？拍賣法第五十一條規(guī)定，競買人的最高應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認(rèn)后，拍賣成交。依據(jù)這一條款，導(dǎo)致拍賣師落槌的最高應(yīng)價(jià)就是最終拍賣成交價(jià)格。但有一種特別情形，拍賣法第三十九條規(guī)定，買受人未根據(jù)商定支付價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)違約責(zé)任，或者由拍賣人征得委托人的同意，將拍賣標(biāo)的再行拍賣。拍賣標(biāo)的再行拍賣的價(jià)款低于原拍賣價(jià)款的，原買受人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足差額。即特別狀況下的個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣轉(zhuǎn)讓收入額是再行拍賣價(jià)款與原買受人所補(bǔ)差額的合計(jì)。 例2：張三將一幅字畫委托拍賣行拍賣，李四以最高應(yīng)價(jià)100000元成為買受人。但隨后李四反悔，覺得該畫不值那么多錢

4、，不愿按商定支付價(jià)款。征得張三同意，拍賣行再次拍賣該字畫，但再次拍賣的價(jià)款只有95000元，按規(guī)定原買受人李四應(yīng)補(bǔ)足再次拍賣與原拍賣價(jià)款的差額5000元給張三。在這種狀況下，張三字畫拍賣轉(zhuǎn)讓收入額就是100000元，而不是95000元。 稅前扣除相關(guān)費(fèi)用須憑合法有效憑證 38號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用，否則不能予以扣除。 第一，減除財(cái)產(chǎn)原值。簡潔地說，就是售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格。

5、財(cái)產(chǎn)原值的確定又分為五種情形：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)；通過祖?zhèn)鞅２氐?，為其保藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。第二，減除拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金。詳細(xì)指拍賣財(cái)產(chǎn)過程中實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。第三，減除有關(guān)合理費(fèi)用。合理費(fèi)用包括拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人根據(jù)規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。 例3：某市居民張某委托某拍賣行拍賣其2005年以2000元價(jià)格從民間購買的一件瓷器。經(jīng)鑒定，瓷器是清

6、朝貴族用品，制作工藝特別精良，最終拍賣成交價(jià)格是50000元。假定繳納增值稅2000元，城市維護(hù)建設(shè)稅140元，教育費(fèi)附加60元（拍賣費(fèi)等費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，為便于計(jì)算，此處忽視不計(jì)；其他稅費(fèi)也忽視不計(jì)，下同），則張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（500002000200014060）×20%9160（元）。 特定條件下的拍賣所得實(shí)行核定征收 對于那些年月久遠(yuǎn)或遺失等原因造成納稅人無法供應(yīng)財(cái)產(chǎn)原值憑證，以及即使供應(yīng)財(cái)產(chǎn)原值憑證，但填寫不規(guī)范，或憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計(jì)，無法確定每件拍賣品的詳細(xì)原值等情形，該如何征收個(gè)人所得稅呢？ 38號(hào)文件規(guī)定，納稅人如不能供應(yīng)合法、完整、精確的財(cái)產(chǎn)原值憑

7、證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，38號(hào)文件規(guī)定，納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能供應(yīng)合法、完整、精確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 例4：某市居民王某委托某拍賣行拍賣其2006年以20000元價(jià)格從民間購買的一件瓷器，最終拍賣成交價(jià)格是60000元。王某現(xiàn)在無法供應(yīng)購買瓷器的原值憑證，就需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%（因不是海外

8、回流文物）繳納個(gè)人所得稅，即60000×3%1800（元）。 例5：居民項(xiàng)某去年從國外購回幾件明朝時(shí)期藏品，已經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物。近日，項(xiàng)某委托某拍賣行以100000元的價(jià)格拍賣了其中一件，所供應(yīng)財(cái)產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計(jì)，無法確認(rèn)所拍賣文物所對應(yīng)的原值。因此，項(xiàng)某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即100000×2%2000（元）。 但是38號(hào)文件規(guī)定，納稅人能夠供應(yīng)合法、完整、精確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能供應(yīng)有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即納稅人能夠根據(jù)上述要

9、求供應(yīng)相關(guān)合法有效憑證，就應(yīng)根據(jù)憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)，對僅能供應(yīng)財(cái)產(chǎn)原值憑證，而無法供應(yīng)其他稅費(fèi)憑證的，則只能扣除財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額，稅費(fèi)部分不再予以考慮，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 例6：如例3，張某委托拍賣行拍賣瓷器時(shí)，假如張某無法供應(yīng)其繳納稅費(fèi)的相關(guān)憑證，僅能供應(yīng)財(cái)產(chǎn)原值憑證。則張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（500002000）×20%9600（元）。 咨詢員最終提示，國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1145號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)根據(jù)納稅人供應(yīng)的合法、完整、精確的憑證予以扣除；不能供應(yīng)完整、精確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅