新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃

1、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)待政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無(wú)疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)待政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的將來(lái)經(jīng)營(yíng)策略來(lái)爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)待以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過(guò)渡期的最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題。 一、稅收優(yōu)待政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響 1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響 舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來(lái)有

2、很多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)聞名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)待政策，許多過(guò)去簡(jiǎn)潔地通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)待的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以平常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。 2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響 舊稅法的稅收優(yōu)待，以區(qū)域優(yōu)待為主，優(yōu)待主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，所以

3、，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)待。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，除在新企業(yè)所得稅法頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)連續(xù)享受稅收優(yōu)待外，上述優(yōu)待已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)待政策的取消，原來(lái)靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)待的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。 3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響 原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必需達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)待，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人

4、員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)待門(mén)檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。 二、利用稅收優(yōu)待政策進(jìn)行納稅籌劃的思索 依據(jù)稅收優(yōu)待政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面： 1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃 舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)待稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說(shuō)明白國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初

5、就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于削減企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。 2.投資方向的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)待政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔”的優(yōu)待政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)待”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)待；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)待政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)待。因此，過(guò)去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技

6、術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)待的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓舞引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)待。 3.對(duì)安置特別就業(yè)人員的稅收籌劃 新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)待范圍擴(kuò)大到全部安置特別就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過(guò)聘用特別就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的支配這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適

7、合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。 4.利用過(guò)渡期的稅收籌劃 新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)待的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)待的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)待標(biāo)準(zhǔn)和期限連續(xù)享受至期滿，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)待的企業(yè)，優(yōu)待期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)待的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。詳細(xì)措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用完量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。 三、結(jié)束語(yǔ) 稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企