新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃

1、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃 中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)待政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)待政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的將來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)待以減輕總體稅負，是企業(yè)在新法過渡期的最應當關注的問題。 一、稅收優(yōu)待政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響 1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響 舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有

2、很多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調查，國內聞名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)待政策，許多過去簡潔地通過轉變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)待的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以平常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。 2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響 舊稅法的稅收優(yōu)待，以區(qū)域優(yōu)待為主，優(yōu)待主體包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等，所以

3、，新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)待。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，除在新企業(yè)所得稅法頒布前已經(jīng)設立的企業(yè)可以在5年內連續(xù)享受稅收優(yōu)待外，上述優(yōu)待已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)待政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)待的籌劃方法已經(jīng)無效。 3.對職工數(shù)量籌劃的影響 原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必需達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)待，如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人

4、員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)待門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。 二、利用稅收優(yōu)待政策進行納稅籌劃的思索 依據(jù)稅收優(yōu)待政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面： 1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃 舊稅法規(guī)定，只有高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，才能按15%的優(yōu)待稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明白國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初

5、就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產(chǎn)業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于削減企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。 2.投資方向的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)待政策調整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔”的優(yōu)待政策，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)待”，如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)待；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)待政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)待。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技

6、術企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)待的關聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓舞引導的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)待。 3.對安置特別就業(yè)人員的稅收籌劃 新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)待范圍擴大到全部安置特別就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特別就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的支配這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適

7、合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。 4.利用過渡期的稅收籌劃 新稅法對原享受法定稅收優(yōu)待的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)待的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)待標準和期限連續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)待的企業(yè)，優(yōu)待期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)待的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。詳細措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用完量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。 三、結束語 稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，壯大企