福利費(fèi)的變化對企業(yè)的影響

1、福利費(fèi)的變化對企業(yè)的影響 2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬，以及2007年財(cái)政部發(fā)布施行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，對應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)列支的處理方法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 一、福利費(fèi)的演變是企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的必定結(jié)果在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，因我國實(shí)行低工資制，在職工生活諸多方面以多種形式賜予補(bǔ)助，由此形成了企業(yè)辦社會的現(xiàn)象，特殊是大型企業(yè)尤為明顯，企業(yè)普遍辦有醫(yī)務(wù)室、洗澡堂等五花八門的福利體系。會計(jì)核算上應(yīng)付福利費(fèi)就應(yīng)運(yùn)而生，職工的生活相對得到保障。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向

2、市場經(jīng)濟(jì)，我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)將社會保障上交給政府，職工進(jìn)入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系，職工和企業(yè)在這方面逐步脫鉤，企業(yè)可以摔掉包袱，全力以赴進(jìn)行經(jīng)營活動，這樣計(jì)提14%的應(yīng)付福利費(fèi)就沒有存在的必要了。 另外，新公司法的出臺，其中一大“亮點(diǎn)”就是取消了計(jì)提法定公益金，之所以取消這一制度，是因?yàn)榉ǘü娼鸹煜寺毠?bào)酬制度與社會保障制度的區(qū)分。原公司法設(shè)計(jì)的強(qiáng)制性提取法定公益金的制度支配，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，事實(shí)上是用公益金制度替代應(yīng)由政府擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣Ｕ下毮?，由公司及其全部者來?dān)當(dāng)應(yīng)由政府財(cái)政支出履行的社會義務(wù)。在目前社會保障體系逐步建立和完善的狀況下，公司對職工的責(zé)任主要體

3、現(xiàn)在工資性的薪酬當(dāng)中，職工的社會保障責(zé)任應(yīng)當(dāng)由政府擔(dān)當(dāng)，特殊是企業(yè)職工住房制度與社會保險(xiǎn)制度改革后，公司已經(jīng)沒有必要為職工籌集住房資金和其他福利性資金，法定公益金制度失去了原來的用途，實(shí)踐中出現(xiàn)了大筆公益金長期掛賬閑置、無法使用的問題。因此，法律沒有必要、也不應(yīng)當(dāng)連續(xù)設(shè)定法定公益金制度來解決職工的集體福利。 二、有利子體現(xiàn)公正公開的薪酬制度，揭開壟斷行業(yè)的隱避性福利舊的財(cái)務(wù)通則或企業(yè)會計(jì)對職工的薪酬或福利大多分散在職工貨幣性工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼或非貨幣性的實(shí)物中，沒有系統(tǒng)的文件制度予以規(guī)范和限制。因此，壟斷行業(yè)由于存在巨額壟斷利潤，企業(yè)管理者便千方百計(jì)巧設(shè)名目走福利費(fèi)的賬，借方計(jì)入成本和費(fèi)用

4、，貸方計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款，其各種福利是一般行業(yè)望塵莫及。而新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)動身，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工供應(yīng)的服務(wù)所給于或付出的全部對價(jià)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計(jì)量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬，無論是供應(yīng)給職工本人的薪酬還是捉供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能躲隱藏藏的東西都暴露出來。從而使企業(yè)，尤其足大型國有壟斷企業(yè)的薪酬公開在財(cái)務(wù)報(bào)表中，使職

5、工福利更加透明。 三、轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)內(nèi)容，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可比性原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不精確，比較分散。新準(zhǔn)則中職工薪酬的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其供應(yīng)服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系賜予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工供應(yīng)服務(wù)的受益對象分別處理，對于取消的按工資總額計(jì)提的14%職工福利費(fèi)，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，例如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接供應(yīng)勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨的規(guī)定，計(jì)入存貨成本，但非正常

6、消耗的直接生產(chǎn)人員和直接供應(yīng)勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。這意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流淌負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用較以前年度相比，財(cái)務(wù)報(bào)表范圍擴(kuò)大。各種反映償債能力的指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)在縱向上將失去可比性，報(bào)表使用者應(yīng)關(guān)注福利費(fèi)的取消對報(bào)表分析產(chǎn)生一定的影響，不但要分析“表內(nèi)關(guān)系”，還要關(guān)注政策變更對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的“表外項(xiàng)目”，以便獲得相對真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。 四、重新安排了國家、股東、職工之間的利益關(guān)系，使職工的工作積極性逐步提高取消應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提，職工福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不再允許有余額。其實(shí)質(zhì)是國家、股東、職工之間的利益關(guān)系得到重新

7、安排。按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，一部分轉(zhuǎn)為國家所得稅收入；一部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益，實(shí)質(zhì)是股東的權(quán)益；另一部分通過一定的程序，以現(xiàn)金紅利的性質(zhì)分給股東，成為股東的既得利益。從資金上來說，按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，一部分上交國家，一部分可能安排給了股東，只有作為企業(yè)留存收益的那部分才可以利用，因此，企業(yè)可以利用的資金相對削減。 由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用列支得越多，可在國家與股東之間安排的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用范圍。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則（以下簡稱“通則”）對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得擔(dān)當(dāng)屬于個(gè)人的消遣、健身、旅游、款待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、

8、保藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)钠渌С?。所以，從通則規(guī)定來看，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，比如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)?。但這并不意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降，因?yàn)橥▌t這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，這樣既可以提高職工收入安排的透明度，削減個(gè)別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于削減，使職工的

9、工作積極性逐步提高。 五、應(yīng)付福利費(fèi)余額對大多數(shù)公司將來業(yè)績的負(fù)面影響較小對于應(yīng)付福利費(fèi)余額，依據(jù)財(cái)企48號等相關(guān)文件規(guī)定一般有以下幾種處理途徑：12007年企業(yè)不再根據(jù)工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。 2截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未安排利潤，由此造成年初未安排利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，連續(xù)根據(jù)原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再根據(jù)修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。 3對于上市公司以前年度應(yīng)付福利費(fèi)余額在

10、首次執(zhí)行日的會計(jì)處理，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會計(jì)期間，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，依據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末，a股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末203億元增加了9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有7家公司，合計(jì)758萬元；另有49家公司余額為零。 可見，上市公司施行新會計(jì)準(zhǔn)則體系后，2006年初212億元的應(yīng)付福利費(fèi)余額將于將來調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用或者用于相關(guān)福利支出，將會略微增大2007年度及以后年度業(yè)績。而7家僅758萬元的應(yīng)付福利費(fèi)借方余額，對這些公司將來業(yè)績的負(fù)面影響卻是微乎其微的。 六、進(jìn)一步提高了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量新準(zhǔn)則將幾乎全部的職工薪酬按受益對象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)