財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算

1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算2021-11-92 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 4.1 4.1 財(cái)政性存款財(cái)政性存款 4.2 4.2 有價(jià)證券有價(jià)證券 4.3 4.3 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 4.4 4.4 在途款在途款 4.5 4.5 預(yù)付款預(yù)付款 4.6 4.6 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)：財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、在途款、預(yù)付款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算款項(xiàng)、在途款、預(yù)付款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算財(cái)政性存款財(cái)政性存款 財(cái)政性存款的管理財(cái)政性存款的管理 財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。 國家

2、的財(cái)政收入，經(jīng)過各級國家金庫按規(guī)定收納、上下級財(cái)政之間的調(diào)撥，形成各級財(cái)政部門的財(cái)政性存款，它是各級財(cái)政部門的可支配資金，用于各方面的預(yù)算支出。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理與核算財(cái)政性存款，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：( (一一) )集中收付，統(tǒng)一調(diào)度資金集中收付，統(tǒng)一調(diào)度資金( (二二) )嚴(yán)格控制財(cái)政性存款賬戶的開設(shè)嚴(yán)格控制財(cái)政性存款賬戶的開設(shè)( (三三) )按部門預(yù)算和用款計(jì)劃撥付資金按部門預(yù)算和用款計(jì)劃撥付資金( (四四) )轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金( (五五) )在存款余額內(nèi)支出在存款余額內(nèi)支出, ,不得透支不得透

3、支 財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算 “ “國庫存款國庫存款”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算各級財(cái)政會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金算各級財(cái)政會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金( (含一般預(yù)算和含一般預(yù)算和基金預(yù)算基金預(yù)算) )存款。該科目借方登記國庫存款的增加存款。該科目借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，借方余額反映數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。國庫存款的結(jié)存數(shù)。 財(cái)政會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)國庫報(bào)來財(cái)政會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬，辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)的預(yù)算收入日報(bào)表入賬，辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。該科目

4、可按一般預(yù)算存款和支付憑證回單入賬。該科目可按一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算 “ “其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目借方登記其他財(cái)政存款增加科目借方登記其他財(cái)政存款增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)。該科目借方余額反數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)。該科目借方余額反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 財(cái)政會(huì)計(jì)核算其他財(cái)政存款收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀財(cái)政會(huì)計(jì)核算其他財(cái)政存款收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀行報(bào)來的收入日報(bào)表或銀行收款通知入賬；核算其他財(cái)行報(bào)來的收入日報(bào)表或銀行收款通知入賬；核算其他財(cái)政存款支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)

5、支付憑證的回單入賬。為了政存款支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。為了便于分類管理，便于分類管理，“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目應(yīng)按資金性質(zhì)分科目應(yīng)按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬，如預(yù)算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、專用基設(shè)明細(xì)賬，如預(yù)算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、專用基金存款。金存款。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例1 某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”列示本日一般預(yù)算收入為800 000元，基金預(yù)算收入為300 000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 800 000 基金預(yù)算存款 300 000 貸：一般預(yù)算收入 800 000 基金預(yù)算收入 300 000 2.開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局250 00

6、0元資金用于引進(jìn)新設(shè)備。 借：一般預(yù)算支出 250 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 250 000 3.收到下級縣財(cái)政按體制結(jié)算上解的預(yù)算收入150 000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 150 000 貸：上解收入 150 000 4.為了平衡預(yù)算向省財(cái)政廳借款600 000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 600 000 貸：與上級往來 600 000 5.借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款200 000元。 借：與下級往來 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例2 某鄉(xiāng)財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政收到上級財(cái)政撥付的按體制結(jié)算應(yīng)得的預(yù)算資金收入320 0

7、00元。 借：其他財(cái)政存款 320 000 貸：一般預(yù)算收入 320 000 2.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政收到上級縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款110 000元。 借：其他財(cái)政存款 110 000 貸：與上級往來 110 000 3.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政向其預(yù)算單位撥付經(jīng)費(fèi)35 000元。 借：一般預(yù)算支出 35 000 貸：其他財(cái)政存款 35 000有價(jià)證券有價(jià)證券 1. 1.中央財(cái)政以信用方式發(fā)行中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的的國家公債。國家公債。 2.2.發(fā)行主體：發(fā)行主體： 國家國家 3.3.發(fā)行對象：發(fā)行對象： 各級地方財(cái)政各級地方財(cái)政 社會(huì)公眾社會(huì)公眾 企業(yè)企業(yè) 1.地方財(cái)政購買國債資金來源？ 財(cái)政結(jié)余（一

8、般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余） 2.能否列作支出？ 借：有價(jià)證券 貸：國庫存款 3.有價(jià)證券利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所獲得收入如何核算？ 按資金來源計(jì)入相應(yīng)收入賬戶。有價(jià)證券的核算有價(jià)證券到期兌付或提到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓減少的前轉(zhuǎn)讓減少的本金數(shù)本金數(shù)現(xiàn)存本金數(shù)現(xiàn)存本金數(shù)有價(jià)證券賬務(wù)處理 1.購入有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 或：國庫存款基金預(yù)算存款 或：其他財(cái)政存款 2.到期兌換有價(jià)證券時(shí)：到期兌換有價(jià)證券時(shí)： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 或：或：基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 或：或：其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 貸：有價(jià)證券（本金部分）貸：有價(jià)證券（本金部分） 一般

9、預(yù)算收入一般預(yù)算收入 或：或：基金預(yù)算收入（收入部分）基金預(yù)算收入（收入部分）1.1.某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券100 000100 000元。元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 100 000100 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000100 0002.2.某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券200 000200 000元。元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 200 000200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 200 000200 000有價(jià)證券業(yè)務(wù)舉例有價(jià)證券業(yè)

10、務(wù)舉例3. 3. 某市財(cái)政局以往年度用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫某市財(cái)政局以往年度用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券券100 000100 000元到期。利息收入元到期。利息收入10 00010 000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 110 000 110 000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 100 000100 000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入10 00010 0004. 4. 某市財(cái)政局以往年度用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫某市財(cái)政局以往年度用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券券20 00020 000元到期。利息收入元到期。利息收入4 0004 000元。會(huì)計(jì)分錄元。會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：國庫

11、存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 24000 24000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 20 00020 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入10 00010 000暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 往來結(jié)算中形成的債權(quán)。 一種一種是上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間形成的往來是上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間形成的往來結(jié)結(jié)算債權(quán)；算債權(quán)； 另一種另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。與下級往來 目的：目的： 1.為平衡上下級財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支為平衡上下級財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支 2.年終決算時(shí)，上下級財(cái)政之間臨時(shí)的借墊年終決算時(shí)，上下級財(cái)政之間臨時(shí)的借墊款項(xiàng)款項(xiàng) 實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額

12、實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額 實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額與下級往來的核算與下級往來借給下級財(cái)政借給下級財(cái)政的款項(xiàng)以及應(yīng)的款項(xiàng)以及應(yīng)由下級財(cái)政上由下級財(cái)政上繳的收入繳的收入借款的收回、轉(zhuǎn)借款的收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或應(yīng)作補(bǔ)助支出或應(yīng)給下級財(cái)政的補(bǔ)給下級財(cái)政的補(bǔ)助助下級財(cái)政應(yīng)歸還下級財(cái)政應(yīng)歸還本級財(cái)政的款項(xiàng)本級財(cái)政的款項(xiàng)本級財(cái)政欠下級財(cái)本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)政的款項(xiàng)與下級往來賬務(wù)處理1.1.借給下級財(cái)政款以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上借給下級財(cái)政款以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上繳的收入繳的收入 借：與下級往來借：與下級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 或：或：上解收入上解收入2.2.借款

13、收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財(cái)政數(shù)財(cái)政數(shù) 借：國庫存款、補(bǔ)助支出借：國庫存款、補(bǔ)助支出 貸：與下級往來貸：與下級往來某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 1. 在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)向市財(cái)政局上繳在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)向市財(cái)政局上繳350 350 000000元。元。 借：與下級往來借：與下級往來350 000350 000 貸：上解收入貸：上解收入350 000350 0002. 2. 在體制結(jié)算中，市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周在體制結(jié)算中，市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金1000 0001000 000元。

14、元。 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出1000 0001000 000 貸：與下級往來貸：與下級往來1000 0001000 0003. 3. 某市財(cái)政局借給縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政局借給縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金800 000800 000元。元。 借：與下級往來借：與下級往來800 000800 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款800 000800 000與下級往來舉例與下級往來舉例4. 4. 市財(cái)政局將上例借款中市財(cái)政局將上例借款中100 000100 000元轉(zhuǎn)作對該縣元轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助支出。會(huì)計(jì)分錄如下：的補(bǔ)助支出。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 1000 000

15、1000 000 貸：與下級往來貸：與下級往來 1000 0001000 0005. 5. 某市財(cái)政局收到縣財(cái)政局歸還的借款某市財(cái)政局收到縣財(cái)政局歸還的借款700 000700 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 700 000700 000 貸：與下級往來貸：與下級往來 700 000700 000判斷題 “與下級往來”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，當(dāng)該賬戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，應(yīng)把它作為負(fù)債類賬戶，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，匯總在負(fù)債類。( ) 答案：錯(cuò)誤暫付款 各級財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，有可能收回和不收回。暫付款的核算暫

16、付款借出、暫付給所借出、暫付給所屬單位或預(yù)算單屬單位或預(yù)算單位的款項(xiàng)位的款項(xiàng)收回、核銷轉(zhuǎn)收回、核銷轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)列支出的款項(xiàng)尚待結(jié)算的暫付尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)款項(xiàng) 1. 1. 借出款項(xiàng)時(shí)：借出款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款 2. 2. 收回或轉(zhuǎn)作支出：收回或轉(zhuǎn)作支出： 借：國庫存款、其他財(cái)政存款借：國庫存款、其他財(cái)政存款 或：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出或：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：暫付款貸：暫付款 暫付款賬務(wù)處理暫付款賬務(wù)處理某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 1. 某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放臨時(shí)借款某市財(cái)政局向市教育局

17、發(fā)放臨時(shí)借款300 000300 000元。元。 借：暫付款借：暫付款300 000 300 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 300 000300 0002. 2. 經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列借款轉(zhuǎn)作對市教育局撥款。經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列借款轉(zhuǎn)作對市教育局撥款。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出教育教育教育管理事務(wù)教育管理事務(wù) 300 000300 000 貸：暫付款貸：暫付款 300 000300 0003. 3. 某市財(cái)政局用基金預(yù)算存款向市公共事業(yè)部門發(fā)放臨某市財(cái)政局用基金預(yù)算存款向市公共事業(yè)部門發(fā)放臨時(shí)借款時(shí)借款500 000500 000元。元。 借：暫付款借：暫付款

18、500 000 500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 500 000500 000暫付款舉例暫付款舉例判斷題 對己發(fā)生的暫付及應(yīng)收款項(xiàng)，各級財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬，年末原則上應(yīng)無余額。( ) 答案：正確在途款 在決算清理期和在決算清理期和庫款報(bào)解庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過渡處理的資金?？缒甓仁罩I(yè)務(wù)需要過渡處理的資金。 庫款報(bào)解：庫款報(bào)解：中國各級國庫按預(yù)算管理體制中國各級國庫按預(yù)算管理體制規(guī)定的收入級次和收入分成留解比例，向規(guī)定的收入級次和收入分成留解比例，向同級財(cái)政部門和上級國庫報(bào)告預(yù)算收入情同級財(cái)政部門和上

19、級國庫報(bào)告預(yù)算收入情況和劃解財(cái)政庫款的況和劃解財(cái)政庫款的過程過程。在途款核算在途款在途款收到的屬于上年度收收到的屬于上年度收入數(shù)及收回的屬于上入數(shù)及收回的屬于上年度撥款或支出數(shù)年度撥款或支出數(shù)沖轉(zhuǎn)數(shù)沖轉(zhuǎn)數(shù)在途款業(yè)務(wù)舉例1.1.某市財(cái)政局在決算清理期中，收到同級國庫報(bào)來某市財(cái)政局在決算清理期中，收到同級國庫報(bào)來的的預(yù)算收入日報(bào)表預(yù)算收入日報(bào)表，所列屬于上年度一般預(yù)，所列屬于上年度一般預(yù)算收入算收入270 000270 000元。元。 上年度會(huì)計(jì)做分錄如下：上年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：在途款借：在途款270 000270 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入270 000270 000 本年度

20、會(huì)計(jì)做分錄如下：本年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 270 000270 000 貸：在途款貸：在途款 270 000270 0002. 2. 某市財(cái)政局在決算清理期中，收回上年度借給某市財(cái)政局在決算清理期中，收回上年度借給縣財(cái)政局已列支的基金預(yù)算支出縣財(cái)政局已列支的基金預(yù)算支出80 00080 000元。元。 上年度會(huì)計(jì)分錄如下：上年度會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途款借：在途款 80 00080 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 80 00080 000 本年度會(huì)計(jì)做分錄如下：本年度會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款80

21、 00080 000 貸：在途款貸：在途款 80 00080 000預(yù)撥款項(xiàng) 按規(guī)定按規(guī)定預(yù)撥給用款單位預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包的待結(jié)算資金，包括括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和和基建撥款基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。 包括： 1.年度預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)； 2.會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。 注意：按年度預(yù)算和季度（分月）用款計(jì)劃撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給用款預(yù)撥給用款單位的金額單位的金額用款單位交回或用款單位交回或轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)尚未收回或尚尚未收回或尚未轉(zhuǎn)列支出數(shù)未轉(zhuǎn)列支出數(shù)1. 1. 某市財(cái)政局向市水利局預(yù)撥

22、經(jīng)費(fèi)某市財(cái)政局向市水利局預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600 000600 000元。元。 本年度賬：本年度賬： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 600 000 600 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 600 000600 0002. 2. 經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列預(yù)撥經(jīng)費(fèi)經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上列預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600 000600 000元轉(zhuǎn)作元轉(zhuǎn)作對市水利局撥款支出。對市水利局撥款支出。 下年度賬：下年度賬： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出農(nóng)林水事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)水利水利行行政運(yùn)行政運(yùn)行 600 000600 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 600 000600 000預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)舉例預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)舉例 3.因某

23、些學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)50 000元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 50 000 貸：國庫存款 50 000 4.根據(jù)批準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”應(yīng)撥教育事業(yè)費(fèi)850 000元，扣除已預(yù)撥的50 000元轉(zhuǎn)列支出，實(shí)際撥出800 000元。 借：一般預(yù)算支出 850 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 50 000 國庫存款 800 000基建撥款 預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門受托經(jīng)辦銀行或受托經(jīng)辦銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門理部門建設(shè)單位建設(shè)單位基建撥款的核算基建撥款撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)撥給基本建設(shè)

24、財(cái)務(wù)管理部門或受托專管理部門或受托專業(yè)銀行的基建資金業(yè)銀行的基建資金已撥付給建設(shè)單位已撥付給建設(shè)單位或交回財(cái)政的基建或交回財(cái)政的基建資金資金尚未列為支出的尚未列為支出的基建資金基建資金1. 1. 某市財(cái)政局按基建計(jì)劃撥給市建設(shè)銀行基建撥某市財(cái)政局按基建計(jì)劃撥給市建設(shè)銀行基建撥款款8 000 0008 000 000元。元。 借：基建撥款借：基建撥款 8 000 0008 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 8 000 0008 000 000 2. 2. 月末，市財(cái)政局收到市建設(shè)銀行報(bào)來的月報(bào)表，月末，市財(cái)政局收到市建設(shè)銀行報(bào)來的月報(bào)表，上列本月?lián)芨督逃姓芾韱?/p>

25、位基建支出上列本月?lián)芨督逃姓芾韱挝换ㄖС?2 000 0002 000 000元。元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出教育教育教育管理事務(wù)教育管理事務(wù) 2 000 0002 000 000 貸：基建撥款貸：基建撥款 2 000 0002 000 000基建撥款業(yè)務(wù)舉例基建撥款業(yè)務(wù)舉例填空題 直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過“ ”科目核算，而是通過“ ”科目核算。 答案：基建撥款 一般預(yù)算支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。是財(cái)政支出分配的一種輔助形式。 特點(diǎn)： 1.資金來源于預(yù)算資金； 2.使用款單位對資金更加重視，提高資金的使用效益； 3.由供給型財(cái)政向

26、經(jīng)營管理型財(cái)政轉(zhuǎn)變的途徑。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 財(cái)政部門直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸付用款單位數(shù)貸付用款單位數(shù)收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)財(cái)政有償資金放款數(shù)財(cái)政有償資金放款數(shù)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)舉例1. 1. 某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金1 000 0001 000 000元貸元貸付給用款單位。付給用款單位。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 1 000 0001 000 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 1 000 0001 000 0002. 2. 用款單位歸還上述周轉(zhuǎn)金。用款單位歸還上述周轉(zhuǎn)金。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 1 000 0001 000 0

27、00 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 1 000 0001 000 000借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級財(cái)政借給下級財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金部門的周轉(zhuǎn)金下級財(cái)政部門下級財(cái)政部門歸還的周轉(zhuǎn)金歸還的周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)尚未收回?cái)?shù)借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)舉例1.1.某市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政部門的財(cái)政周某市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 5 000 0005 000 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 5 000 0005 000 0002.2.某市財(cái)政局收到借給所

28、屬縣財(cái)政部門的財(cái)某市財(cái)政局收到借給所屬縣財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款5 000 0005 000 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金5 000 0005 000 000待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核初步審核已成為呆賬已成為呆賬，但，但尚未按規(guī)定程序尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷報(bào)批核銷的的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。 處理結(jié)果：處理結(jié)果： 1.收回一部分資金；收回一部分資金； 2.全部核銷。全部核銷。待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金逾期未還周轉(zhuǎn)逾期未

29、還周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)金轉(zhuǎn)入數(shù)尚待核銷的待尚待核銷的待處理資金數(shù)處理資金數(shù)收回的周轉(zhuǎn)金放款收回的周轉(zhuǎn)金放款和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷金額銷金額1.1.某市財(cái)政局借給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款某市財(cái)政局借給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款300 000300 000元經(jīng)初步元經(jīng)初步審核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。審核已成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300 000300 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 300 000300 0002.2.承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)積極處理后收回承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)積極處理后收回20 00020 000元

30、，另外元，另外280 000280 000元按規(guī)定程序報(bào)批核銷。元按規(guī)定程序報(bào)批核銷。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 20 00020 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 280 000280 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300 000300 000待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金舉例待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金舉例總結(jié) 1.比較財(cái)政周轉(zhuǎn)金與暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的區(qū)別和聯(lián)系？ 2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)由 和 兩部分組成，沒有 。 資金支付方式 財(cái)政直接支付：財(cái)政直接支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核后，向代理銀行發(fā)出支付令，通過國

31、庫單一賬戶體系劃撥到收款人的銀行賬戶。 （財(cái)政零余額賬戶） 財(cái)政授權(quán)支付：財(cái)政授權(quán)支付：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，審核后，將額度通知代理銀行和預(yù)算單位，預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。（預(yù)算單位零余額賬戶） 實(shí)撥資金方式：實(shí)撥資金方式：通過國庫單一賬戶體系將資金劃入有關(guān)專戶。國庫單一賬戶制度 又稱國庫集中支付制度，指通過建立國庫單一賬戶體系對財(cái)政資金的繳庫和撥付實(shí)行集中管理的國庫管理制度。國庫單一賬戶體系 所有財(cái)政性資金的收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入所有財(cái)政性資金的收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入

32、到這個(gè)賬戶體系中，由國庫實(shí)行集中收付，到這個(gè)賬戶體系中，由國庫實(shí)行集中收付，各個(gè)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位不再設(shè)立過渡性各個(gè)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位不再設(shè)立過渡性資金賬戶。資金賬戶。國庫單一賬戶體系構(gòu)成 1.財(cái)政部門在中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)開設(shè)國庫單一賬戶。即國庫存款賬戶，通過與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。 2.財(cái)政零余額賬戶。（財(cái)政直接支付） 3.單位零余額賬戶。（財(cái)政授權(quán)支付） 4.預(yù)算外資金專戶。 5.特設(shè)賬戶。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政零余額賬戶存款當(dāng)天國庫單一賬戶當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)存款劃入沖銷數(shù)當(dāng)天直接支付資金數(shù)當(dāng)天直接支付資金數(shù)已結(jié)報(bào)支出 負(fù)債類科目，用來核

33、算國庫財(cái)政資負(fù)債類科目，用來核算國庫財(cái)政資金已結(jié)清的支出數(shù)。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束金已結(jié)清的支出數(shù)。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬出和基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記該科目，貸時(shí)，作相反分錄，借記該科目，貸記一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出科記一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出科目。目。已結(jié)報(bào)支出業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，已業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，已結(jié)清金額結(jié)清金額年終轉(zhuǎn)出金額年終轉(zhuǎn)出金額直接支付業(yè)務(wù)舉例 1.某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向某預(yù)算單某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向某預(yù)算單位直接支付一般預(yù)算資金位直接支付一般預(yù)算資金200 000200 000元。財(cái)政元

34、。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 200 000200 000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 200 000200 0002.2.某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了預(yù)算支預(yù)算支出結(jié)算清單出結(jié)算清單，其中，匯總的財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)，其中，匯總的財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)算資金為算資金為200 000200 000元。該元。該預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單已已與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤，并已送與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤，并已送財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

35、結(jié)算資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政零余額賬戶存款借：財(cái)政零余額賬戶存款 200 000200 000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 200 000200 0003.3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的上述構(gòu)報(bào)來的上述預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單, ,在與在與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后, ,編編制的會(huì)計(jì)分錄如下制的會(huì)計(jì)分錄如下: : 借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 200 000

36、 200 000 貸貸: :國庫存款國庫存款 200 000200 0004.4.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的財(cái)財(cái)政支出日報(bào)表政支出日報(bào)表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出出6 0006 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出4 0004 000元，元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。財(cái)政經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 6 000 6

37、 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出單位零余額帳戶額度單位零余額帳戶額度 4 0004 000貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 10 00010 000授權(quán)支付授權(quán)支付5.5.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算支付數(shù)，與中國人民單位零余額賬戶預(yù)算支付數(shù)，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯銀行國庫匯總劃款憑證及國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的總的預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單核對無誤后，核對無誤后，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 6 0006 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出

38、4 0004 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 10 000 10 000 年終業(yè)務(wù)處理 唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算的核算 鄧鄧 麗麗郵箱郵箱:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算 概念：一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 預(yù)算執(zhí)行期間，往來結(jié)算中形成的債務(wù)。 一種一種是上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間形成的往來是上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間形成的往來結(jié)結(jié)算債務(wù)；算債務(wù)； 另一種另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)應(yīng)收和暫

39、付款項(xiàng)。與上級往來 1.為平衡上下級財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支為平衡上下級財(cái)政年度內(nèi)預(yù)算收支 2.年終決算時(shí)，上下級財(cái)政之間臨時(shí)的借墊年終決算時(shí)，上下級財(cái)政之間臨時(shí)的借墊款項(xiàng)款項(xiàng) 實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額實(shí)際上解款與應(yīng)上解款差額 實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額實(shí)際補(bǔ)助款與應(yīng)補(bǔ)助款差額與上級往來的核算與上級往來借入款項(xiàng)的償借入款項(xiàng)的償還或轉(zhuǎn)作上級還或轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助的收入補(bǔ)助的收入從上級財(cái)政借入從上級財(cái)政借入的款項(xiàng)或應(yīng)上繳的款項(xiàng)或應(yīng)上繳上級財(cái)政的款項(xiàng)上級財(cái)政的款項(xiàng)上級財(cái)政應(yīng)歸還上級財(cái)政應(yīng)歸還本級財(cái)政的款項(xiàng)本級財(cái)政的款項(xiàng)本級財(cái)政欠上級財(cái)本級財(cái)政欠上級財(cái)政的款項(xiàng)政的款項(xiàng)與上級往來賬務(wù)處理 1.1.向上級財(cái)政借款或體制

40、結(jié)算中應(yīng)上繳上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：向上級財(cái)政借款或體制結(jié)算中應(yīng)上繳上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)： 借：國庫存款借：國庫存款 或：或：其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 或：或：上解支出上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來 2.2.歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算上級應(yīng)補(bǔ)助款歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算上級應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)：項(xiàng)： 借：與上級往來借：與上級往來 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款 或：或：補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入與上級往來業(yè)務(wù)舉例與上級往來業(yè)務(wù)舉例某縣財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某縣財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.1.在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局向市財(cái)政局申請一項(xiàng)在體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局向市財(cái)政局申請一項(xiàng)臨時(shí)借款

41、臨時(shí)借款900 000900 000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款900 000900 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 900 000900 0002.2.在體制結(jié)算中，市財(cái)政局同意將上述臨時(shí)借款在體制結(jié)算中，市財(cái)政局同意將上述臨時(shí)借款100 000100 000元轉(zhuǎn)做預(yù)算補(bǔ)助款，其余款項(xiàng)歸還市財(cái)政元轉(zhuǎn)做預(yù)算補(bǔ)助款，其余款項(xiàng)歸還市財(cái)政局。局。 借：與上級往來借：與上級往來 900 000900 000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 100 000100 000 國庫存款國庫存款 800 000800 000判斷題 “與上級往來”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，當(dāng)該賬戶出

42、現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)把它作為債權(quán)類賬戶，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，匯總在資產(chǎn)類。( ) 答案：錯(cuò)誤暫存款 各級財(cái)政部門和所屬預(yù)算單位及其他單位之間臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)?？赡軞w還也可能不歸還。暫存款的核算暫存款的核算暫存款退還或轉(zhuǎn)作退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)收入的款項(xiàng)收到的暫收到的暫存款項(xiàng)存款項(xiàng)尚未結(jié)清的暫存尚未結(jié)清的暫存款項(xiàng)款項(xiàng)暫存款賬務(wù)處理暫存款賬務(wù)處理 1.各級財(cái)政收到暫存款時(shí)： 借：國庫存款 或：其他財(cái)政存款 貸：暫存款 2.退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)： 借：暫存款 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款 或：補(bǔ)助收入、基金預(yù)算收入等暫存款業(yè)務(wù)舉例1.1.某市財(cái)政局一般預(yù)算存款戶收到某單位交某市財(cái)政局一般預(yù)

43、算存款戶收到某單位交來的性質(zhì)不明的款項(xiàng)來的性質(zhì)不明的款項(xiàng)15 00015 000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款15 00015 000 貸：暫存款貸：暫存款15 00015 0002.2.經(jīng)查明，上列性質(zhì)不明的款項(xiàng)經(jīng)查明，上列性質(zhì)不明的款項(xiàng)15 00015 000元為元為營業(yè)稅收入。營業(yè)稅收入。 借：暫存款借：暫存款15 00015 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入15 00015 000借入款項(xiàng) 中央及地方財(cái)政按照法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。 包括： 中央預(yù)算按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的債務(wù)（國債） 地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)

44、（地方債）國債發(fā)行規(guī)模由財(cái)政部在每年第四季度，根據(jù)國家財(cái)政預(yù)算收支情況測算編制下年國債發(fā)行計(jì)劃，由國務(wù)院提請全國人民代表大會(huì)審議批準(zhǔn)。借入款的核算借入款償還債務(wù)本償還債務(wù)本金數(shù)金數(shù)發(fā)行債券或舉借發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到的款項(xiàng)債務(wù)收到的款項(xiàng)尚未償還債務(wù)尚未償還債務(wù)本金數(shù)本金數(shù)借入款賬務(wù)處理 1.發(fā)行債券等舉借債務(wù)時(shí)： 借：國庫存款 貸：借入款 2.到期償還本金時(shí)： 借：借入款 貸：國庫存款 3.支付利息時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款借入款業(yè)務(wù)舉例1.1.中央財(cái)政根據(jù)國家法律法規(guī)，向社會(huì)發(fā)行兩年期國債中央財(cái)政根據(jù)國家法律法規(guī)，向社會(huì)發(fā)行兩年期國債100100億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做分錄如下：

45、億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做分錄如下： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 10 000 000 00010 000 000 000 貸：借入款貸：借入款 10 000 000 00010 000 000 0002.2.中央財(cái)政以前年度發(fā)行的國庫券中央財(cái)政以前年度發(fā)行的國庫券5050億元到期，償還本金億元到期，償還本金5050億元，利息億元，利息3 3億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄如下：億元。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借入款借：借入款 5 000 000 0005 000 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 000 000 0005

46、000 000 000 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 30 000 00030 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 30 000 00030 000 000借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 下級財(cái)政部門從上級財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 注意： 1.僅限于借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，要將其與“與上級往來”區(qū)分開。 2.僅限于從上級財(cái)政部門借入，要與向社會(huì)籌資的“借入款”區(qū)分開。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還財(cái)政周歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金金額轉(zhuǎn)金金額借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金金額金額尚未歸還的財(cái)尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金本金政周轉(zhuǎn)金本金數(shù)數(shù)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)舉例某市

47、財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.1.某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款5 000 0005 000 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金5 000 0005 000 0002.2.某市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用某市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金的有償?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金500 000500 000元。元。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金5 000 0005 000 000 貸：其他財(cái)政存款

48、貸：其他財(cái)政存款5 000 0005 000 000總結(jié) 三項(xiàng)負(fù)債的債權(quán)人、資金來源、是否有償？ 唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算的核算 鄧鄧 麗麗郵箱郵箱:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。結(jié)余結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)預(yù)算周轉(zhuǎn)金金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金結(jié)余結(jié)余 收收入入減減去去支支出出后后的的差差額。額。預(yù)算結(jié)余：各級財(cái)政預(yù)算收支預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果?；痤A(yù)算結(jié)余：各級財(cái)政管理的政政府性基金收支府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余：各級財(cái)政管理的專專用基金收支用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)

49、果。預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余= =收入收入- -支出支出 = =（一般預(yù)算收（一般預(yù)算收入入+ +補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助+ +上解收入上解收入+ +調(diào)入調(diào)入資金）資金）（一般預(yù)算（一般預(yù)算支出支出+ +補(bǔ)助支補(bǔ)助支出出一般預(yù)一般預(yù)算補(bǔ)助算補(bǔ)助+ +上解上解支出支出預(yù)算結(jié)余核算預(yù)算結(jié)余核算預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余“一般預(yù)算收一般預(yù)算收入入”“”“補(bǔ)助收補(bǔ)助收入入”“”“上解收上解收入入”“”“調(diào)入資金調(diào)入資金”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)“一般預(yù)算支一般預(yù)算支出出”“”“補(bǔ)助支補(bǔ)助支出出”“”“上解支出上解支出”轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù)滾存結(jié)余數(shù)滾存結(jié)余數(shù)預(yù)算結(jié)余舉例預(yù)算結(jié)余舉例1.1.某市

50、財(cái)政局某市財(cái)政局20062006年年1212月月3131日年終結(jié)賬前有關(guān)收入結(jié)余如下日年終結(jié)賬前有關(guān)收入結(jié)余如下（單位：元）（單位：元）一般預(yù)算收入（貸方）一般預(yù)算收入（貸方） 1 200 0001 200 000補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助（貸方）一般預(yù)算補(bǔ)助（貸方） 500 000 500 000 上解收入（貸方）上解收入（貸方） 300 000300 000調(diào)入資金（貸方）調(diào)入資金（貸方） 400 000400 000年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 1 200 0001 200 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 500 000 5

51、00 000 上解收入上解收入 300 000300 000 調(diào)入資金調(diào)入資金 400 000400 000 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 2 400 0002 400 0002.2.某市財(cái)政局某市財(cái)政局20062006年年1212月月3131日年終結(jié)賬前有關(guān)支出結(jié)余如下日年終結(jié)賬前有關(guān)支出結(jié)余如下（單位：元）（單位：元） 一般預(yù)算支出（借方）一般預(yù)算支出（借方） 1 600 0001 600 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出- -一般預(yù)算補(bǔ)助（借方）一般預(yù)算補(bǔ)助（借方） 300 000 300 000 上解支出（借方）上解支出（借方） 200 000200 000年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：

52、 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 2 100 0002 100 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 1 600 0001 600 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出- -一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 300 000 300 000 上解支出上解支出 200 000200 000基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余=收入收入-支出支出 =基金預(yù)算收基金預(yù)算收入入+ +補(bǔ)助收補(bǔ)助收入入基金預(yù)基金預(yù)算補(bǔ)助算補(bǔ)助基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出+ +補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出基基金預(yù)算補(bǔ)助金預(yù)算補(bǔ)助+ +調(diào)調(diào)出資金出資金基金預(yù)算結(jié)余核算基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算收基金預(yù)算收入入”“”“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”賬戶的轉(zhuǎn)

53、入數(shù)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)“基金預(yù)算支基金預(yù)算支出出”“”“補(bǔ)助支補(bǔ)助支出出”“”“調(diào)出資金調(diào)出資金”轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù)滾存結(jié)余數(shù)滾存結(jié)余數(shù)基金預(yù)算結(jié)余核算舉例基金預(yù)算結(jié)余核算舉例某市財(cái)政局某市財(cái)政局20062006年年1212月月3131日年終結(jié)賬前有關(guān)收支結(jié)余如下（單日年終結(jié)賬前有關(guān)收支結(jié)余如下（單位：元）位：元） 基金預(yù)算收入（貸方）基金預(yù)算收入（貸方） 890 000890 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入- -基金預(yù)算補(bǔ)助（貸方）基金預(yù)算補(bǔ)助（貸方） 310 000 310 000 基金預(yù)算支出（借方）基金預(yù)算支出（借方） 500 000500 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出- -一般預(yù)算補(bǔ)助（借方）一般預(yù)算補(bǔ)助

54、（借方） 150 000150 000 調(diào)出資金（借方）調(diào)出資金（借方） 200 000200 000年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下： 借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 890 000890 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入- -基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 310 000 310 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 1 200 0001 200 000 借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 850 000850 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 500 000500 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出- -一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 150 000150 000 調(diào)出資金調(diào)出資金 200 0002

55、00 000專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余 專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余= =收入收入- -支出支出 =專用基金收入專用基金收入專用基金支出專用基金支出專用基金結(jié)余核算專用基金結(jié)余核算專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余“專用基金收入專用基金收入”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)“專用基金支出專用基金支出”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)滾存結(jié)余數(shù)滾存結(jié)余數(shù)專用基金結(jié)余核算舉例專用基金結(jié)余核算舉例某市財(cái)政局某市財(cái)政局20062006年年1212月月3131日年終結(jié)賬前有關(guān)收支結(jié)日年終結(jié)賬前有關(guān)收支結(jié)余如下（單位：元）余如下（單位：元）專用基金收入（貸方）專用基金收入（貸方） 160 000160 000專用基金支出（借方）專用基金支出

56、（借方） 140 000140 000年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)分錄如下： 借：專用基金收入借：專用基金收入 160 000160 000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 160 000160 000 借：專用基金算結(jié)余借：專用基金算結(jié)余 140 000140 000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出 140 000140 000預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金 各級財(cái)政部門各級財(cái)政部門為了調(diào)劑為了調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性季節(jié)性收入與支出的差額收入與支出的差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。的周轉(zhuǎn)資金。 原因：原因： 1.預(yù)算收入逐日取得預(yù)算收入逐日取得 2.預(yù)算支出月初撥

57、付預(yù)算支出月初撥付 3.財(cái)政資金的征收、報(bào)解在途運(yùn)行需要一定財(cái)政資金的征收、報(bào)解在途運(yùn)行需要一定的時(shí)間的時(shí)間 預(yù)算周轉(zhuǎn)金來源預(yù)算周轉(zhuǎn)金來源 1.從本級財(cái)政預(yù)算的凈結(jié)余預(yù)算的凈結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充 2.上級財(cái)政部門的撥入 預(yù)算周轉(zhuǎn)金使用：預(yù)算周轉(zhuǎn)金使用： 1.只能用于年度預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能安排預(yù)算支出 2.不需另設(shè)賬戶，仍存在國庫存款中。預(yù)算周轉(zhuǎn)金核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金上級財(cái)政撥入和本上級財(cái)政撥入和本級財(cái)政設(shè)置或補(bǔ)充級財(cái)政設(shè)置或補(bǔ)充的預(yù)算周轉(zhuǎn)金的預(yù)算周轉(zhuǎn)金無發(fā)生額無發(fā)生額期末，預(yù)算周轉(zhuǎn)期末，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計(jì)數(shù)金的累計(jì)數(shù)不設(shè)專戶存儲(chǔ)，不設(shè)專戶存儲(chǔ)，仍存于國庫存款仍存于國庫存款賬戶。賬戶。預(yù)算周轉(zhuǎn)金核

58、算舉例預(yù)算周轉(zhuǎn)金核算舉例1.1.某縣財(cái)政局經(jīng)上級財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，動(dòng)用上年預(yù)算某縣財(cái)政局經(jīng)上級財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，動(dòng)用上年預(yù)算結(jié)余資金結(jié)余資金600 000600 000元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金?？h財(cái)政總預(yù)元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金?？h財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 600 000600 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 600 000600 0002.2.某鄉(xiāng)財(cái)政所收到上級縣財(cái)政局撥來的資金某鄉(xiāng)財(cái)政所收到上級縣財(cái)政局撥來的資金200 200 000000元供鄉(xiāng)財(cái)政所設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金。鄉(xiāng)財(cái)政所總預(yù)元供鄉(xiāng)財(cái)政所設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金。鄉(xiāng)財(cái)政所總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他財(cái)政存

59、款借：其他財(cái)政存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 200 000000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 200 000200 000 唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入的核算的核算 鄧鄧 麗麗郵箱郵箱:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入 概念：指財(cái)政收入，即國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源。 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專用基金收入 資金調(diào)撥收入 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入一般預(yù)算收入 通過一定的形式和程序，通過一定的形式和程序，有計(jì)劃、有組織有計(jì)劃、有組織的的由國由國家支配家支配、納入預(yù)算管理納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。的各項(xiàng)收入。 1.1.一般預(yù)算收入的管理一般預(yù)算收入的管理 1.1.1.1.一般預(yù)算收入的分類一般預(yù)算收入的分類 1.2.1.2.一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu) 1.3.1.3.一般預(yù)算收入各管理環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定一般預(yù)算收入各管理環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定 2.2.一般預(yù)算收入的會(huì)計(jì)處理一般預(yù)算收入的會(huì)計(jì)處理 一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入分類 稅收收入稅收收入包括各個(gè)稅種形成的收入包括各個(gè)稅種形成的收入 非稅收入非稅收入專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資產(chǎn)有償使用收入國