中國稅制講義(共79頁).doc

1、中國稅制6-10章講義第六章所得稅制本章學(xué)習(xí)提示 一、知識(shí)點(diǎn)（1）對(duì)所得額課征的意義 （2）對(duì)所得額課稅的征收制度 （3）企業(yè)所得稅制度 （4）個(gè)人所得稅制度 （5）農(nóng)業(yè)稅制度 二、教學(xué)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)員掌握所得課稅的基本理論、中國現(xiàn)行的所得稅制度。在所得課稅的基本理論方面，理解對(duì)所得課稅的意義、各國對(duì)所得課稅的征收制度。在中國現(xiàn)行的所得稅制度中，掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅的課稅對(duì)象、納稅人、計(jì)算依據(jù)、應(yīng)納稅額、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等稅制要素，了解有關(guān)稅種的改革趨勢(shì)。第六章所得稅制第一節(jié) 對(duì)所得額課稅的意義所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額，其中，純收益額亦稱所得

2、額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。對(duì)所得額的課稅不同于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅，從一個(gè)工商企業(yè)來看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤額；流轉(zhuǎn)額只與商品的銷售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國民收入的增減變化情況；對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)

3、性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。但對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。 第六章所得稅制第二節(jié) 對(duì)所得額課稅的征收制度一、分類征稅制和綜合征稅制 1分類征稅制 是將各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。分類征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課

4、征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。 2綜合征稅制 是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。 合理的稅率，可以形成一種激勵(lì)機(jī)制，最大程度地刺激納稅人提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)所得稅稅率，通常有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。而比例稅率與累進(jìn)稅率是最常用的兩種形式。稅率的選擇對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)具有直接關(guān)系。固定的比例稅率，可以刺激納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶有明顯的效率優(yōu)勢(shì)。但是，也有人認(rèn)為，對(duì)不同收入的對(duì)象用同一比例稅率征稅，實(shí)

5、質(zhì)上是具有累退性質(zhì)，賦稅也有失公平。采用累進(jìn)稅率，是依所得多少而課以不同稅率的稅收，所得越多，負(fù)擔(dān)也越重，彈性較大，因而可以量能負(fù)擔(dān)，但累進(jìn)稅率缺乏激勵(lì)機(jī)制。比例稅與累進(jìn)稅比較，其作用各有利弊，不能互相取代。稅率的選擇，各國有各自不同的情況，不應(yīng)全盤肯定或否定某一種稅率。 二、關(guān)于扣除費(fèi)用的制度  對(duì)所得額課稅首先要準(zhǔn)確地確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同于實(shí)現(xiàn)所得額，要允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用?？鄢秶膊煌覈鄢M(fèi)用的方法主要有兩種：1實(shí)報(bào)實(shí)銷法 是根據(jù)納稅人的實(shí)際開銷來確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。

6、2標(biāo)準(zhǔn)扣除法 是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。三、對(duì)所得額課稅的征收方法  1源泉課征法也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫，但只適用于分類征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。2申報(bào)法 又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能

7、力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。 第六章所得稅制第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅制（上）一、納稅人 凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位，是指同時(shí)具備三個(gè)條件的企業(yè)和單位。這三個(gè)條件是；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，這主要是考慮外資企業(yè)所得稅法是1991年4月9日七屆人大四次會(huì)議通過的，時(shí)間不長(zhǎng)，而且其中有不少稅收優(yōu)惠條款，不宜馬上修改。企業(yè)所得稅的納稅人主體包括：1國有企業(yè)。2集體企業(yè)。3私營企業(yè)。4聯(lián)營企業(yè)。5股份制企業(yè)。6有生

8、產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。二、稅率  企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，法定稅率為 33。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，其原因主要是，與累進(jìn)稅率相比，比例稅率具有計(jì)算簡(jiǎn)便、透明度高等優(yōu)點(diǎn)。按比例稅率征稅體現(xiàn)了稅負(fù)的橫向公平，有利于促進(jìn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前世界上多數(shù)國家的公司所得稅都采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率定為 33，其主要原因在于：一是考慮便于與外資企業(yè)所得稅相銜接。二是考慮與國際上多數(shù)國家的稅率接近，有利于擴(kuò)大對(duì)外開放，有利于企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)。三是考慮與股份制試點(diǎn)企業(yè)的稅率和大部分“稅利分流”試點(diǎn)企業(yè)的稅率相一致，企業(yè)所得稅稅率定為33，可以與之相適應(yīng)；四是考慮與目前企業(yè)的實(shí)

9、際稅負(fù)比較接近。企業(yè)所得稅對(duì)規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)實(shí)行低稅優(yōu)惠照顧。優(yōu)惠稅率定為兩檔，全年所得額在3萬元（含3萬元）以下的，暫按18稅率征收；全年所得額在3萬元以上10萬元（含10萬元）以下的暫按27稅率征收。三、征稅對(duì)象  企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外所得等經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)

10、的所得。1國內(nèi)、外所得征稅問題 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。目前，世界多數(shù)國家為了行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，居民公司負(fù)有無限的納稅義務(wù)，其來源于境內(nèi)外的所得要合并繳稅。為避免國際間的雙重征稅，多數(shù)國家都采取措施，對(duì)來源于境外所得已在國外繳納的所得稅予以免除。為了與國際慣例接軌，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的境外所得應(yīng)與境內(nèi)所得合并匯總計(jì)算納稅，對(duì)企業(yè)的境外所得已在國外繳納的所得稅款，采取抵免法，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過其境外所得按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額是指納稅人的境外所得，依照條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所

11、得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式為：2聯(lián)營企業(yè)所得征稅的問題 （1）聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 （2）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下： 四、計(jì)稅依據(jù)（上）  企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。1應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式企業(yè)所得稅稅法

12、規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式：公式中各項(xiàng)目的基本概念如下： （1）收入總額，是指納稅人所取得的下列各項(xiàng)收入： 生產(chǎn)經(jīng)營收入：是指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營而取得的收入，包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、利息收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入、保費(fèi)收人以及其他業(yè)務(wù)收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的收入。 利息收入：是指納稅人由資本孳生的收入，包括購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而取得的利息等。租賃收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。股息收入：是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利

13、收入。其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款、包裝物押金收入、接受的捐贈(zèng)收入，等等。 （2）成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)經(jīng)營成本。（3）費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）損失，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出等。 （5）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，是指納稅人在確定納稅所得額時(shí)，按國家稅收有關(guān)規(guī)定對(duì)一些項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的差額。包括：納稅人沒有按照有關(guān)規(guī)定核算收入、成本、費(fèi)用、損

14、失的金額；納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的金額；納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予的稅收抵免金額。 （6）所得稅前允許列支的稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加可視同稅金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅，因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。2成本、費(fèi)用的列支范圍 （1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目合理的借款利息。 利息支出的扣除，稅法區(qū)別三種不同情況作了規(guī)定：如果納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，所謂金融機(jī)構(gòu)是指：各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行機(jī)構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其綜合

15、性銀行；全國性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu)。如果納稅人向上述金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等非金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果納稅人向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。這里所指的利息支出，是指納稅人固定資產(chǎn)建造、購進(jìn)竣工決算后發(fā)生的固定資產(chǎn)貸款利息支出和流動(dòng)資金貸款利息支。企業(yè)工資。納稅人支付給職工的工資（包括企業(yè)以

16、各種形式付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼等工資性支出），稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資辦理。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況提出，報(bào)財(cái)政部核定。企業(yè)福利費(fèi)等。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、分別按計(jì)稅工資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。稅法規(guī)定只有國家規(guī)定的捐贈(zèng)方法、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)才允許作為扣除項(xiàng)目。其要點(diǎn)之一是必須通過非營利社會(huì)團(tuán)體實(shí)施捐贈(zèng)；二是接受捐贈(zèng)的對(duì)象必須是公益性單位，受災(zāi)地區(qū)及貧困地區(qū)；三是規(guī)定了扣除限額。具體規(guī)定如下： 納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)，準(zhǔn)

17、予扣除。這里所稱公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所謂非營利的社會(huì)團(tuán)體包括：中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益組織等。納稅人直接向受捐人捐贈(zèng)不允許扣除。合理的交際應(yīng)酬費(fèi)。根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的實(shí)際情況，稅法對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)采用了既限定條件又限定金額準(zhǔn)予扣除的辦法：限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并應(yīng)由納稅人提供確定記錄或單據(jù)。限定的金額按照全年?duì)I業(yè)收入來規(guī)定：全年?duì)I業(yè)收入在1500

18、萬元以下的（不含1500萬元），不超過年?duì)I業(yè)收入的5；全年?duì)I業(yè)收入在 1500萬元（含1500萬元）但不足 5000萬元，不超過該部分營業(yè)收入的3；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元）但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收人的2；全年?duì)I業(yè)收入在1億元（含1億元）以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、行業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等允許扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需

19、要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定扣除：納稅人以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃，可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取的折舊分期扣除；承租方支付的利息、手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)直接扣除。準(zhǔn)許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；納稅人已作為支出，虧損或呆賬、壞賬處理的款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額。納稅人當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)

20、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣存、借和以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合記賬本位幣的差額或發(fā)生的外匯調(diào)劑損益，均作為損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。（2）不允許扣除的項(xiàng)目資本性支出：指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用。違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失：是指納稅人因違犯國家法律、法規(guī)和規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收

21、財(cái)物的損失。各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款，以及司法部門處的罰金。 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或意外事故后，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?。超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：是指納稅人超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。各種贊助支出：是指不作廣告性質(zhì)的贊助支出。與取得所得無關(guān)的其他各項(xiàng)支出：是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。 第六章所得稅制第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅制（下）四、計(jì)稅依據(jù)（下） 3資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （1）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法 固定資產(chǎn)的

22、標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： 建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)所確定的價(jià)值入賬； 自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算； 購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝、運(yùn)雜、安裝費(fèi)后的價(jià)值入賬。從國外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括：設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)； 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保

23、險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等后的價(jià)值入賬； 納稅人接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無所附單據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定； 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)； 納稅人接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)新舊程度，以合同協(xié)議確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的合理價(jià)格確定； 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租

24、賃方式租入的固定資產(chǎn)。不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：土地；房屋、建筑物以外未使用，不需用及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。提取折舊的方法：納稅入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 固定資產(chǎn)折舊年限，按照國家的有

25、關(guān)規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，逐級(jí)上報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。（2）無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用，但是沒有實(shí)物的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：無形資產(chǎn)按照取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其中，投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)的過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)，除企

26、業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照使用年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 （3）遞延資產(chǎn)的攤銷 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 納稅人在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指納稅人在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資。辦公費(fèi)、

27、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)人固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 （4）流動(dòng)資產(chǎn)的盤存計(jì)價(jià) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算方法，是以納稅人的利潤總額為基礎(chǔ)，加減稅收調(diào)整

28、項(xiàng)目金額后的余額。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額利潤總額 士 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 其中利潤總額的計(jì)算按不同行業(yè)規(guī)定了計(jì)算方法：制造業(yè):商業(yè):服務(wù)業(yè):其他行業(yè)參照上述公式計(jì)算。另外，企業(yè)若有對(duì)外投資，利潤總額還應(yīng)包括對(duì)外投資的凈收益。 五、防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅  1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： 在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者擁有或者控制； 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 2關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的限定原則 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取

29、或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 所謂獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。稅法并且規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。 3稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅措施（1）作為納稅人的企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格，按照再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的企業(yè)的價(jià)格應(yīng)取得的收人和利潤水平，按照成本的合理費(fèi)用和利潤，按照其他合理方法的順序調(diào)整納稅人計(jì)稅收入額或所得額，核定其應(yīng)納稅額。 （2）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超

30、過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。 （3）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。 （4）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或收取支付費(fèi)用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。 六、稅收優(yōu)惠  1民族區(qū)域自治區(qū)需要加以照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省、自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)可以實(shí)行定期減稅或者免稅。所謂民族區(qū)域自治區(qū)，是按照

31、中華人民共和國民族區(qū)域自治法的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的民族地區(qū)。 2法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予企業(yè)的減免稅或者免稅。 但是，為了有力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)文件，出臺(tái)了一些減免稅優(yōu)惠政策。歸納起來，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策有以下幾個(gè)方面： （1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （2）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主

32、要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。 （4）在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。 （5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入 在30萬元以下的，暫免征收所得稅。（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征

33、所得稅。 （10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10的辦法。 七、征收管理  1納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)確定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所所在地。就地納稅是一般原則，但也有特殊規(guī)定，對(duì)金融、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)營、航空、郵電企業(yè)等仍由其負(fù)責(zé)經(jīng)營管理與控制機(jī)構(gòu)集中繳納。2所得稅繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。具體納稅期限由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，分別核定。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

34、可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)于月份或季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；納稅人按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”及有關(guān)規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。3納稅年度稅法規(guī)定我國納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。 納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期間為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅人在年終匯算清繳時(shí)，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)作

35、為預(yù)付所得稅，在下一年度抵繳。 4.收入確定原則納稅人應(yīng)稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 （1） 可分期確定的收入。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收人的實(shí)現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)的加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。（2）應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目。納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收人處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加

36、工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。 納稅人變更會(huì)計(jì)方法，不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。稅額計(jì)算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位，所得為外國貨幣的，納稅人在汁算繳納稅額時(shí)，應(yīng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)折合人民幣計(jì)算繳納；納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。5稅務(wù)管理企業(yè)所得稅的征收管理，依照中華人民共和國征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向

37、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。 第六章所得稅制第四節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅一、國際稅收的基本范疇 涉外稅收是國家稅收的組成部分，但是由于涉外稅收主要是對(duì)本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。所以就必然會(huì)涉及到本國政府與其他國家政府之間的經(jīng)濟(jì)權(quán)益的分配，也就是涉及到國際稅收中的一些問題。國際稅收是指由于對(duì)跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。處理這種國家之間稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范，就是國際稅收所要研究的對(duì)象。國家稅收與國際稅收的區(qū)別，并不是說，一個(gè)國家對(duì)外國納稅人課征的稅收就是國際稅收，對(duì)本國納稅人課征的稅收就不是國際稅收。一個(gè)國家不論是對(duì)外國人或本國人課稅，都是這個(gè)國家政權(quán)管轄范

38、圍以內(nèi)的事，反映為這個(gè)國家政府與它的納稅人之間的征納關(guān)系，從而是國家稅收，而不是國際稅收。只有當(dāng)這個(gè)國家由于對(duì)納稅人（不論他是本國還是外國納稅人）的跨國所得征稅，而涉及到與別國之間的稅收分配關(guān)系時(shí)，才是國際稅收。當(dāng)然，國際稅收不能離開國家稅收而單獨(dú)存在。 1、稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。一個(gè)國家的稅收管轄，也可按照屬地和屬人兩種原則確定。 按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，就是地域管轄權(quán)，或稱收入來源地管轄權(quán)。它認(rèn)定地域概念，對(duì)凡屬來源或存在于本國領(lǐng)土疆域范圍內(nèi)的應(yīng)稅收入、所得和財(cái)產(chǎn)，不論其屬于本國人或外國人，都要征稅。按照屬人原則確立

39、的稅收管轄權(quán)，就是居民（公民）管轄權(quán)，或稱居住國管轄權(quán)。它認(rèn)定人員概念，對(duì)凡屬本國居民或公民的一切應(yīng)稅收入、所得或財(cái)產(chǎn)，不論其來源或存在于本國領(lǐng)土或疆域范圍以內(nèi)或以外，都要征稅。 2、國際雙重征稅 國際雙重征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因就在于：世界上大多數(shù)國家都在同時(shí)采用著居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在這種情況下，一個(gè)國家居民（包括自然人和法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權(quán)，對(duì)來自非居住國的收入要征稅；另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權(quán)，對(duì)這個(gè)外國居民來自該國的收入征稅。這樣，就不可

40、避免地要發(fā)生對(duì)同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，造成國際間收入的稅負(fù)重于國內(nèi)收入稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性，不利于國際投資的自由流動(dòng)，影響了國際資金的充分運(yùn)用。同時(shí)，也對(duì)國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)。總之，直接影響國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國際雙重征稅是國際稅收需要研究的核心問題。為了避免國際20世紀(jì)60年代以來，以解決國際雙重征稅為主要內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定的締結(jié)，已成為國家間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個(gè)顯著特征。 3、稅收抵免與饒讓 （1）稅收抵免 解決國際雙重征稅，世界各國普遍采用的方法是稅收抵免。稅收抵免，是指居住國政府

41、準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。只有可能造成雙重征稅的稅種，主要是所得稅才能抵免，對(duì)銷售收入額或總收入額征收的稅不能抵免。 稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免兩類：直接抵免適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免，如個(gè)人在國外繳納的所得稅和公司、企業(yè)在國外分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅的抵免。其計(jì)算公式如下： 居住國應(yīng)征所得稅=（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率 一允許抵免額規(guī)定“允許抵免額”，主要是因?yàn)?，在?shí)行稅收抵免時(shí)，并不是在非居住國繳納了多少所得稅就可以抵免多少，而是必須規(guī)定一個(gè)抵免限額，否則就會(huì)影響居住國的財(cái)政收入。抵免限額就是外國所得稅在本國可以

42、抵免的最高額度。間接抵免一般適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免，主要是公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是兩個(gè)不同的繳納人。所以，母公司從子公司得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對(duì)母公司從子公司取得的股息計(jì)征所得稅時(shí)，應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所分擔(dān)的所得稅額。間接抵免時(shí)，不是根據(jù)實(shí)納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)分擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。其計(jì)算公式為：母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收外國子公司所得稅 ×母公司股息/外國子公司

43、稅后所得間接抵免時(shí)，匯總并人母公司所得額的國外所得，不能只是母公司得到的股息，而是要把這部分股息還原成所得額，再計(jì)入母公司的所得額中，匯總進(jìn)行抵免。其還原公式為：母公司來源于外國子公司的所得 母公司股息 母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收 這樣，就可以按照母公司匯總的國內(nèi)外所得及母公司所在國稅率計(jì)算的稅額，抵免母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅。間接抵免時(shí)，對(duì)于母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅的抵免，也規(guī)定有抵免限額。 （2）稅收饒讓稅收饒讓是指居住國政府對(duì)本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補(bǔ)征。稅收饒讓同雙重征稅的免除，特別是其中的稅收抵免，有著密切的關(guān)系。

44、 按照國際稅收抵免通例，除了在非居住國繳納的所得稅超過居住國抵免限額的情況外，在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的，即使非居住國稅負(fù)本來低于居住國稅負(fù)，居住國在計(jì)算總的稅額時(shí)，仍然要補(bǔ)足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢(shì)，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到破壞。所以，為了使發(fā)展中國家對(duì)外國投資者減免稅的優(yōu)惠措施，不因投資國家不予抵免而變得無效，需要實(shí)行稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個(gè)辦法，資本輸出的發(fā)達(dá)國家作為居住國，不僅對(duì)本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對(duì)發(fā)展中國家的非居住國采取優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。 二、我國涉外稅收制度的建立 

45、 1、涉外稅制建立的原則 我國涉外稅收制度建立的原則是：“維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”。這一原則體現(xiàn)了兩個(gè)方面的內(nèi)容。 （1）維護(hù)國家權(quán)益行使征稅權(quán)力，是國家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分，這是任何一個(gè)主權(quán)國家都應(yīng)該享有的權(quán)力。一個(gè)主權(quán)國家，不但要對(duì)本國的企業(yè)和個(gè)人行使征稅權(quán)，也要對(duì)在本國境內(nèi)的外國企業(yè)和個(gè)人行使征稅權(quán)，還要對(duì)不在本國境內(nèi)而有來源于本國收入的外國企業(yè)和個(gè)人行使征稅權(quán)。涉外稅收也是維護(hù)中家經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。 （2）稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)，以利于對(duì)外開放。我國涉外稅收制度的建立，必須有利于對(duì)外開放，這是涉外稅收的一個(gè)重要作用。實(shí)行對(duì)外開放，簡(jiǎn)單明確地說就是

46、，爭(zhēng)取利用國際上的資金和先進(jìn)技術(shù)，來幫助我們發(fā)展經(jīng)濟(jì)。因?yàn)橥鈬顿Y者在我國投資，主要是為了取得利潤，也就是說，只有能夠獲得高于國際平均水平的利潤，外國投資者才有可能到我國來投資。稅負(fù)從輕，是指我國涉外稅的稅率水平，不但低于發(fā)達(dá)的資本主義國家，也低于一般的發(fā)展中國家。優(yōu)惠從寬，是指我國涉外稅收規(guī)定的優(yōu)惠待遇較多：如對(duì)新辦企業(yè)的優(yōu)惠；對(duì)特定企業(yè)的優(yōu)惠；鼓勵(lì)再投資的退稅；對(duì)在特區(qū)和沿海開放城市興辦的外資企業(yè)的優(yōu)惠以及個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用數(shù)額從寬的規(guī)定等，為外國投資者提供了較多的優(yōu)惠條件。手續(xù)從簡(jiǎn)，是指我國涉外稅在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅務(wù)登記和征收管理手續(xù)上，力求簡(jiǎn)便易行。2、修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅

47、法1980年9月10日全國人大五屆三次會(huì)議通過了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年12月13日五屆四次會(huì)議又通過了外國企業(yè)所得稅法。1991年4月9日經(jīng)全國人大七屆四次會(huì)議通過，公布了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（草案），同年7月1日起施行。 三、納稅人  納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。1、外商投資企業(yè)是指 （1）中外合資經(jīng)營企業(yè)。是由一個(gè)或幾個(gè)境外公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，經(jīng)我國政府批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)，同一個(gè)或幾個(gè)中國的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，按照平等互利的原則，由合資雙方共同投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的有限責(zé)任企業(yè)。 （2）

48、中外合作經(jīng)營企業(yè)。是指境外的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人按平等互利原則，同中國的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)共同舉辦的企業(yè)。它是一種契約式的合營，合作雙方以各自的法人身份共同簽署合作經(jīng)營合同，在合同中約定投資或合作條件、收益或產(chǎn)品的分配、風(fēng)險(xiǎn)和虧損的分擔(dān)、經(jīng)營管理的方式和合作企業(yè)終止時(shí)財(cái)產(chǎn)的歸屬等各方權(quán)利義務(wù)。 （3）外資企業(yè)。是指外國或港澳臺(tái)的投資者（包括海外公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人）按我國法律，經(jīng)我國政府批準(zhǔn)，在我國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)全部資本為海外投資者所有，獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。 上述三種企業(yè)都是外商在我國境內(nèi)開辦的企業(yè)，目前在行政法規(guī)中統(tǒng)稱為外商投資企業(yè)。 稅法規(guī)定，外

49、商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，都應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。這是按照屬人（居住國）稅收管轄權(quán)所作的規(guī)定。即凡本國的法人，不論其所得來源于國內(nèi)還是國外，都要征稅。按照國際通行的原則，對(duì)本國法人的劃分一般有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是法律標(biāo)準(zhǔn)，即以是否在本國各級(jí)政府注冊(cè)為依據(jù)。另一種是戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即以企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實(shí)行的是注冊(cè)地與總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)，也就是限于按照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，才成為我國居民法人。它是按照我國法律成立的企業(yè)法人，總機(jī)構(gòu)又設(shè)在我國境內(nèi)

50、，按照屬人主義稅收管轄權(quán)，其征稅范圍應(yīng)包括世界范圍，因此，這個(gè)總機(jī)構(gòu)，連同它在我國境內(nèi)、境外的分支機(jī)構(gòu)，都是外商企業(yè)所得稅的納稅人，其所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納。但是，對(duì)中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不組成一個(gè)法人實(shí)體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實(shí)體，合作企業(yè)本身既不是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，也不構(gòu)成總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，因此僅就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。為了避免國際雙重征稅，外商企業(yè)所得稅采用了稅收抵免法。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。同時(shí)稅法也規(guī)定了抵免限額，這個(gè)抵免限額就是依照外商企業(yè)所得

51、稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即依照稅法和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額 2、外國企業(yè)是指 （1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，是指其生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，通常稱為常設(shè)機(jī)構(gòu)。按照國際稅收慣例，一個(gè)國家對(duì)本國境內(nèi)的外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，應(yīng)遵循兩個(gè)原則：一是只能對(duì)外國企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)征收所得稅；二是只能對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)的所得征收所得稅。關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，國際通行的原則認(rèn)為應(yīng)具備三個(gè)含義，即：有一個(gè)從事營業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所；這個(gè)營業(yè)活動(dòng)場(chǎng)所不是臨時(shí)的，而是具有相對(duì)的固定性或永久性；這個(gè)場(chǎng)所應(yīng)該是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所。參照這一原則，我國稅法規(guī)定，所謂設(shè)立機(jī)構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或營業(yè)代理人。具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。指各種管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等；生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所。包括工廠、開采自然資源的場(chǎng)所及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所；營業(yè)代理人。是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他