關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考

1、成都理工大學(xué)2016屆?？飘厴I(yè)論文關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考學(xué)生姓名：XXX 專業(yè)班級：（寫班號） 指導(dǎo)教師：雷佑新摘 要隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督的范圍在不斷擴(kuò)大，會計監(jiān)督是會計基本職能之一，它在社會經(jīng)濟(jì)活動中起著極為重要的作用。然而改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生很大的變化，會計監(jiān)督體系初步形成，但卻由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢。主要因為一些國家機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不夠，加上一些部門和單位因缺失誠信，致使會計信息失真。不僅影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。由此本文選擇了對會計監(jiān)督問題進(jìn)行了探討，簡述了強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要性，本文分析我國會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

2、及原因。由此總結(jié)出了強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策。關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督； 國家監(jiān)督； 社會監(jiān)督； 內(nèi)部監(jiān)督目 錄第1章 前 言11.1 本文選題背景和意義11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.3 本文主要研究的內(nèi)容3第2章 會計監(jiān)督概述42.1 會計監(jiān)督的概念及使用42.2 會計監(jiān)督的內(nèi)容和作用52.3 會計監(jiān)督的要素62.4 加強(qiáng)會計監(jiān)督的意義6第3章 會計監(jiān)督的現(xiàn)狀83.1 執(zhí)法不嚴(yán)83.2 企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督不夠健全93.3 企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督意識薄弱103.4 會計人員素質(zhì)有待提高11第4章 強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策124.1 企業(yè)外部會計監(jiān)督機(jī)制的完善124.2 企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督機(jī)制的完善144.3 培養(yǎng)高素質(zhì)人

3、才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)154.4 實施會計監(jiān)督還應(yīng)處理好以下幾個問題16結(jié) 論18致 謝19參考文獻(xiàn)2020第1章 前 言1.1 本文選題背景和意義會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分, 它伴隨著人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生, 并隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展。近年來, 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的全面建立, 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理法制化, 使會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日臻重要和突出, 從而賦予了作為會計基本職能之一的會計監(jiān)督為重要的使命。因此, 如何正確理解會計監(jiān)督的內(nèi)涵, 怎樣看待分析我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀、存在問題和后果, 建立怎樣的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下的會計監(jiān)督體系, 更好地發(fā)揮會計監(jiān)

4、督的職能, 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益, 維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)次序，就成了當(dāng)前我國會計工作的重點。會計監(jiān)督源是通過立法賦予會計機(jī)構(gòu)、會計人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對于它寄予厚望，但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，一直要求進(jìn)一步強(qiáng)化會計監(jiān)督，而事實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。因此本文從分析會計監(jiān)督的內(nèi)涵入手，討論了會計監(jiān)督的目的必要性以及所處的環(huán)境，在此基礎(chǔ)上論述了會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)及原因。并在對這些問題有了認(rèn)識后，提出了個人的見解，根據(jù)現(xiàn)狀，國家企業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)法制建設(shè)，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，提高企

5、業(yè)的管理水平，以推動會計監(jiān)督的發(fā)展，這值得進(jìn)一步的思考和探討。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀19291933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)是人們在反思之后，充分認(rèn)識到會計舞弊、監(jiān)督不力是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因之一。美國于1934年率先制定了世界會計史上體現(xiàn)監(jiān)督者意志的會計準(zhǔn)則。于此同時，為了恢復(fù)投資者的信心和達(dá)到監(jiān)督的目的，美國成立了證劵交易委員會（SEC），作為政府專門負(fù)責(zé)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。它有效的克服了當(dāng)時會計虛假的經(jīng)濟(jì)大蕭條給美國經(jīng)濟(jì)帶來的危機(jī)，逐步使美國資本市場成為世界上最完善、最透明的投資市場，保證了美國近一個世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)大。20世紀(jì)70年代，美國出現(xiàn)了一系列重大審計失敗的案件，美國國會參眾兩院對會計監(jiān)督模式提

6、出了兩種改革方案：一是專門成立一個政府部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督注冊會計師行業(yè)；另一種是建立適當(dāng)?shù)淖詴嫀熜袠I(yè)自律監(jiān)督制度。在這種情況下，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）像國會提出實行自律性監(jiān)督的請求，其主要的目的是避免政府部門對行業(yè)監(jiān)督的全面和過度介入。請求通過后AICPA建立一整套的自律監(jiān)督機(jī)制，特別是成立了公共監(jiān)督委員會（POB），對注冊會計師的獨(dú)立性和審計質(zhì)量實時監(jiān)督、美國國會和SEC也認(rèn)同了這種行業(yè)自律制度中的標(biāo)志性的組織。POB的成立無疑是美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)督制度的一個重要里程碑。會計監(jiān)督的行業(yè)自律模式是注冊會計師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)督機(jī)制，對注冊會計師的獨(dú)立性和審計質(zhì)量實施的監(jiān)督。

7、它在會計職業(yè)團(tuán)隊機(jī)構(gòu)完備的西方國家得到廣泛的應(yīng)用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監(jiān)督模式。中華人民共和國會計法（以下簡稱會計法）于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過，根據(jù)1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議頒布的關(guān)于修改中華人民共和國會計法的決定，對會計法進(jìn)行了修正。修正后的會計法對于會計工作中的違法行為作了更為全面的規(guī)定，并且加大了對違法行為的處罰力度。1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂，自2000年7月1日起施行。會計法共七章52條，其中第四章共9條，

8、主要內(nèi)容是關(guān)于會計監(jiān)督的規(guī)定，包括會計監(jiān)督實施主體，會計監(jiān)督對象及內(nèi)容，會計監(jiān)督權(quán)力及義務(wù)等。1999年，在我國再次修改的會計法中，不僅進(jìn)一步明確了會計監(jiān)督的定位，而且在充分吸收、借鑒會計監(jiān)督理論研究最新成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，為子啊社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計監(jiān)督工作的試試奠定了法律依據(jù)。2001年2月20日財政部第10號令發(fā)布的財政部門實施會計監(jiān)督辦法，2005年1月18日財政部第24號令發(fā)布的會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督辦法都是國家對會計監(jiān)督的改進(jìn)和完善。從1999年至今，財政部每年都組織各地專員辦和地方財政部門在全國范圍內(nèi)開展會

9、計信息質(zhì)量檢查，檢查對象涉及國有企業(yè)、上市公司、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)以及部分會計事務(wù)所，對于整頓和規(guī)范會計秩序有著積極的意義。1.3 本文主要研究的內(nèi)容本論文一共有四章，其中正文部分是第二章至第四章。第一章是本文的前言部分，主要包括本文的選題背景和意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文研究的主要內(nèi)容；第二章主要是闡述了會計監(jiān)督的概念、作用以及它的意義；第三章主要是分析國內(nèi)外會計監(jiān)督弱化的原因；第四章主要是對于會計監(jiān)督體制的完善和會計人員素質(zhì)的提高。第2章 會計監(jiān)督概述2.1 會計監(jiān)督的概念及使用會計監(jiān)督（accounting supervision）是會計機(jī)構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)

10、濟(jì)活動的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計監(jiān)督是本文所述及的，其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督會計對于社會經(jīng)濟(jì)越來越必要和重要的原因，就在于它較好地滿足了人類社會日益增長的“自控”與“外控”的需要。自控是指對自己行為進(jìn)行約束，力圖使本單位取得最大的效益；外控是指集體對個體行為的管理，從而保證個體行為真正服務(wù)于總體目標(biāo)的實現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成

11、為社會經(jīng)濟(jì)活動的基本單元 ，這種自控與外控就顯得更為必要和重要。無論自控或外控，都依賴于一個有效的傳導(dǎo)裝置。這個傳導(dǎo)裝置的建立與運(yùn)行，必須與自控、外控的要求相適應(yīng)。在古往今來的經(jīng)濟(jì)中，這種傳導(dǎo)裝置的最佳角色一直是會計。會計通過其特有的功能棗提供綜合 經(jīng)濟(jì)信息 ，較好地滿足了人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中無時不生、無處不在而且越來越復(fù)雜重要的自控與外控的各種需要。會計具有如此旺盛生命力的原因可能就在這里了。會計這種特定不可替代的功用，提供綜合經(jīng)濟(jì)信息滿足經(jīng)濟(jì)活動自控與外控的需要，正是我們考察會計監(jiān)督職能的出發(fā)點。目前，“會計監(jiān)督”概念的含義較為混亂，有時指會計機(jī)構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，有時指法定組織對

12、跨級工作的監(jiān)督。隨著我過經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，“會計監(jiān)督”的含義發(fā)生了變化。為了加強(qiáng)會計理論與會計法規(guī)建設(shè)，應(yīng)將“會計監(jiān)督”職能與“會計監(jiān)督”區(qū)別使用：“會計監(jiān)督職能”指會計機(jī)構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督；而是“會計監(jiān)督”則指法定組織對會計工作進(jìn)行的監(jiān)督。 在我國從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中可以看出，會計代表國家對本單位實行會計監(jiān)督的職能逐漸弱化。會計監(jiān)督的涵義也在不斷的改變。1999年新修改的會計法中，提出了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，規(guī)定了注冊會計師要對本單位實施社會審計；強(qiáng)調(diào)了財政、稅務(wù)等政府部門應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定，對所有單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與經(jīng)濟(jì)管理急需

13、在會計監(jiān)督理論上有所突破，能夠在新的會計監(jiān)督理論指導(dǎo)下，形成我國會計監(jiān)督的框架體系，使其在規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮無可比擬的作用，顯示出巨大的威力。 王證明. 論“會計監(jiān)督”概念的使用J. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月),2008,06:124-126.2.2 會計監(jiān)督的內(nèi)容和作用內(nèi)容根據(jù) 中華人民共和國會計法 和其他有關(guān) 會計法規(guī) 的規(guī)定，會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體內(nèi)容包括：(1) 對會計憑證 、會計賬簿和 會計報表 等會計資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、

14、完整、合法；(2) 對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；(3) 對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定；(4) 對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動的科學(xué)、合理；(5) 對成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；(6) 對利潤的實現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進(jìn)行利潤分配，等等。實行會計監(jiān)督的主要作用有：(1) 有利于維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位

15、嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮 會計監(jiān)督職能 ，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。(2) 有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的 經(jīng)營管理 。會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本單位的計劃、定期、 預(yù)算 和經(jīng)營管理 要求 ，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2.3 會計監(jiān)督的要素監(jiān)督主體：會計監(jiān)督主體是指會計監(jiān)督行為的具體實施者，任

16、何有權(quán)對會計活動施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會計監(jiān)督主體的范疇。中華人民共和國會計法第十六條規(guī)定：“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。”這一規(guī)定明確了會計人員是會計監(jiān)督的主體。在 中國 ，會計人員作為會計監(jiān)督的認(rèn)本，有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面，會計人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在，當(dāng)國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護(hù)國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。監(jiān)督客體：會計監(jiān)督的客體是指會計監(jiān)督行為的具體承受對象

17、。在實踐中，可將會計監(jiān)督客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會計行為三個方面。監(jiān)督目標(biāo)：會計監(jiān)督目標(biāo)是會計行為所要達(dá)到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標(biāo)也不盡相同，因此必須結(jié)合會計監(jiān)督客體來進(jìn)行細(xì)致分析。監(jiān)督依據(jù)：會計監(jiān)督的依據(jù)實際上就是會計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會計規(guī)范，作為約束、評價和指導(dǎo)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。2.4 加強(qiáng)會計監(jiān)督的意義(1) 市場經(jīng)濟(jì)體制的建立需要加強(qiáng)會計監(jiān)督?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要”，已成為不爭的共識，作為會計基本職能之一的會計監(jiān)督更應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求而加以強(qiáng)化，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，利益主體多元化的格局逐步加劇，許多利益團(tuán)體為了各自的利益紛紛在會計信息資料方

18、面做文章，比如為多發(fā)獎金，多算利潤弄虛作假；一些單位無視國家法律私設(shè)小金庫轉(zhuǎn)移收入；單位負(fù)責(zé)人為達(dá)個人升遷目的夸大政績虛報產(chǎn)值利潤；上市公司為籌集資金編制虛假報告誤導(dǎo)投資等等。(2) 治理會計信息失真必需強(qiáng)化會計監(jiān)督。目前，我國的經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革處于深化階段，許多企事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不完善，會計人員的監(jiān)督能不能正常發(fā)揮，有的單位內(nèi)部審計一片空白，執(zhí)行社會監(jiān)督職能的注冊會計師和審計師盡管隊伍龐大，但由于法律制度尚處于完善中，其執(zhí)法范圍受到限制，除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)由會計師事務(wù)所審計年度會計報表外，絕多數(shù)大中型企事業(yè)單位均未進(jìn)行年度報表審計，屬國家監(jiān)督的財政、稅收、工商審計等部

19、門也因主體多元、職責(zé)不清，其查賬也僅僅停留在從報表到賬本、從數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)，對原始憑證的真實性、賬本不符和潛虧等虛假會計信息也難以發(fā)現(xiàn)。(3) 會計監(jiān)督是完善市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)賦予了會計監(jiān)督以新的內(nèi)容，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、混合經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)使會計監(jiān)督的難度逐步加大，會計監(jiān)督的廣度擴(kuò)大，責(zé)任加大，重心轉(zhuǎn)移，要保證市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作，充分發(fā)揮國家運(yùn)用會計信息進(jìn)行宏觀決策調(diào)控的作用，必需加強(qiáng)會計監(jiān)督，同時會計監(jiān)督具有其他監(jiān)督形式無法替代的優(yōu)越性，會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，具有超前性、直接性和完整性，不論是事前會計監(jiān)督、事中會計監(jiān)督或事后會計監(jiān)督，它對代表國家履行監(jiān)督職能和促進(jìn)單位內(nèi)部機(jī)制

20、的完善都是可行的、有效的。 段周暢. 關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考J. 現(xiàn)代商業(yè),2010,02:253-254.第3章 會計監(jiān)督的現(xiàn)狀隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計工作已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，會計涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理液日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。但在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中，會計工作又經(jīng)常面臨一些新的問題。如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，制造假信息；有些企業(yè)財務(wù)管理混亂，財經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，上繳利稅少，影響國家財政收入的完成。解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保

21、障，更需要加強(qiáng)對會計的監(jiān)督和管理。3.1 執(zhí)法不嚴(yán)一般是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會計監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計機(jī)構(gòu)和會計人員來執(zhí)行。但由于會計人員具有即代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)的手段來維護(hù)企業(yè)的利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是個人利益放在首位。如實際工作中，面對企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又可能受到管理當(dāng)局的打擊和報復(fù)

22、。 劉艷剛. 我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀及其發(fā)展J. 廣西輕工業(yè),2007,05:112-113.在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督具有監(jiān)督權(quán)，被監(jiān)督者承擔(dān)被監(jiān)督的義務(wù)，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須以法律的形式固定下來，才得以實現(xiàn)，因此法律環(huán)境對會計監(jiān)督體系的正常運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用。(1) 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政企職能分開，國家不再干預(yù)企業(yè)經(jīng)營決策，企業(yè)擁有了更多的主動權(quán)，在這種情況下，如何協(xié)調(diào)好國家利益與企業(yè)自身利益的關(guān)系，如何在保障企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者行使權(quán)力的同時又能抑制其違紀(jì)活動方面顯得比較困難。新會計法第六章“法律責(zé)任”中，尚有多條對單位負(fù)責(zé)人和會計違法行為處罰規(guī)定, 但尚

23、未在中華人民共和國刑法中明確, 缺乏具體的實施細(xì)則和司法解釋, 監(jiān)管、執(zhí)法主體和手段不夠明確, 處罰比較寬松, 減弱了法律效力。從某種程度上講, 影響了會計法的權(quán)威性及震懾力。在很多情況下, 做假賬、偷逃稅收、提供虛假會計信息等違法行為制造者往往不能按法律程序追究其責(zé)任。(2) 缺乏對會計監(jiān)督的有效法律保護(hù)。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中, 會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系, 單位負(fù)責(zé)人對會計的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán), 會計人員隨時有被調(diào)動或解雇的可能; 會計人員因履行監(jiān)督職責(zé)而出現(xiàn)的諸如被打擊報復(fù)等實際問題, 無論在法律上還是在實際工作中都缺乏有效的保障措施, 致使會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位經(jīng)

24、濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督實際上難于行使, 單位內(nèi)部會計監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(3) 雖然新會計法規(guī)定了社會監(jiān)督, 但可操作性差。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 會計資料的真實性和完整性日益被社會公眾所廣泛關(guān)注, 新會計法增加了社會監(jiān)督的內(nèi)容, 最大限度地發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用, 但目前社會監(jiān)督的范圍有限, 多限于上市公司、單位和個人舉報或委托審計的企事業(yè)單位, 而對非上市公司和未申請委托審計單位的會計監(jiān)督操作性差。目前, 對社會監(jiān)督的制約機(jī)制還沒有建立, 有些注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范,出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾? 個別唯利是圖的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu), 為了某些利益仍做著

25、損壞社會利益的, 所以社會監(jiān)督應(yīng)該說目前尚有很大的局限性。(4) 國家會計主管部門對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督, 雖然確立了財政部門對全國會計工作實行監(jiān)督的法律地位, 規(guī)定了監(jiān)督的具體內(nèi)容, 但未明確監(jiān)督的時間, 監(jiān)督的方法不具體, 監(jiān)督人員的資格無規(guī)定, 監(jiān)督人員的責(zé)任制度不夠明確, 故依法監(jiān)督在實施過程中彈性過大, 以致影響監(jiān)督的作用和效果。所以應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范政府會計監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、內(nèi)容和程序等以及監(jiān)督人員在實施會計監(jiān)督中出現(xiàn)的有意和無意的過失責(zé)任, 提高政府監(jiān)督的質(zhì)量和信譽(yù)。3.2 企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督不夠健全會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中一個重要組成部分，然而企業(yè)投資者無論是國家等大股東還是上市公司中

26、的一些小股民，都是具有所有權(quán)的企業(yè)擁有者，他們向企業(yè)注入資金，目的是尋求企業(yè)價值最大化，使資產(chǎn)能夠保值增值，然后按出資比例或合同、章程的規(guī)定來索取利潤。因此就導(dǎo)致部分企業(yè)在會計制度上做了相關(guān)不合法的調(diào)整。部分企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者人員都不設(shè)置，有時候連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，甚至有的小企業(yè)，所有的帳都是由一個會計人員完成錄入及審核。即使有而且較健全，但卻并不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著計算機(jī)在會計領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)容控制制度難以落實，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)督難度增加。企業(yè)外部會計監(jiān)督機(jī)制不健全

27、，不能形成有效的外部制約作用。企業(yè)外部會計監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，國家監(jiān)督中存在國家部門多頭監(jiān)督的問題。財政、稅務(wù)、審計等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，是市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。但由于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起步較晚，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務(wù)所出于自身的利益，爭搶業(yè)務(wù)、相互競爭，往往過分地順從被審計企業(yè)的要求，審驗質(zhì)量差，鑒證可信度低，起不到應(yīng)有的公正監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅(qū)動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，嚴(yán)重

28、影響了注冊會計師及會計師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。 門志平. 會計監(jiān)督弱化原因分析及治理J. 發(fā)展,2011,03:149-150.3.3 企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督意識薄弱對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。企業(yè)負(fù)責(zé)人未盡到責(zé)任和義務(wù)。新會計法明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計行為責(zé)任的主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，這就是要單位負(fù)責(zé)人要切實履行法律賦予的職責(zé)，有責(zé)任和義務(wù)建立健全的單位內(nèi)部控制制度，并為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使得會計監(jiān)督制度能有效的發(fā)揮作用。然而，部分單位負(fù)責(zé)人對會計工作業(yè)務(wù)不熟悉，對會計監(jiān)督制度不重視，致使會計監(jiān)督機(jī)制

29、不健全。企業(yè)財務(wù)收支方面的事務(wù)由個別領(lǐng)導(dǎo)操縱，資金的流向由個人說了算。為了追求自身的短期利益或者政績，有的大量收支不進(jìn)單位賬目，形成資金體外循環(huán)或者私設(shè)“小金庫”亂收亂支。更有負(fù)責(zé)人指使會計人員假造會計報表、編制虛假會計報告，逃避稅收等。3.4 會計人員素質(zhì)有待提高培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才, 加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè), 加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理, 提高會計隊伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本途徑。首先, 要通過多種形式強(qiáng)化會計人員的法制觀念, 使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責(zé); 第二, 會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德、講誠信、說真話, 這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障; 第

30、三, 會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力,并為之提供繼續(xù)教育的機(jī)會, 及時更新知識, 適應(yīng)形式, 將新政策、規(guī)定武裝到會計從業(yè)人員頭腦; 最后, 要提高會計人員的風(fēng)險意識。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項將會越來越復(fù)雜, 這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時, 能從整體的角度, 用科學(xué)的分析方法, 明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力, 找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會計知識, 及時了解最新法規(guī), 充分把握風(fēng)險, 才能做出理性判斷, 保證會計信息質(zhì)量, 并且做好會計監(jiān)督。 陳榮芳. 企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策J. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè),2008,05

31、:89-91.樹立會計職業(yè)道德意識，就是要培養(yǎng)會計職業(yè)界的獨(dú)立、客觀、公正的精神境界。對于會計工作中來自各方面不正當(dāng)干涉，會計人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準(zhǔn)則，確保會計資料的真實公允。然而，現(xiàn)實工作中卻并不如此。會計人員法律意識淡薄，執(zhí)業(yè)道德滑坡，缺乏應(yīng)有的職業(yè)理想和敬業(yè)的精神，在工作中得過且過，不負(fù)責(zé)任，記賬不合規(guī)范、賬目混亂、帳表不符、數(shù)據(jù)拼湊，編造報表，對工作隨意，拖拖拉拉，敷衍塞責(zé)。不學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度，固步自封、專業(yè)技術(shù)水平較差，專業(yè)工作能力不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下。部分企業(yè)的會計人員甚至連會計從業(yè)資格證都沒有，就開始上崗。會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，不能正

32、確守法執(zhí)法，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，沒有根據(jù)事實說話，做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。第4章 強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策會計監(jiān)督方面的問題不容忽視。首先提高會計監(jiān)督的地位，加強(qiáng)法制建設(shè)；其次要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化法人會計責(zé)任，強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德教育，從而保障現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作。4.1 企業(yè)外部會計監(jiān)督機(jī)制的完善 姚慶. 論我國企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的完善J. 企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007,10:181-183.（1）政府會計監(jiān)督。政府會計監(jiān)督是指政府有關(guān)部門如：財政、稅務(wù)、審計部門，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對各單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，它是我

33、國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。政府有關(guān)部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用多種形式：全面檢查、專項檢查或抽查、重點檢查、定期檢查等等，其主要內(nèi)容為：第一：是否依法設(shè)置會計賬簿。第二：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。第三：會計核算是否符合 會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第四：從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格、任職資格。第五：對代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實施的檢查。政府部門應(yīng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，定期抽查一定數(shù)量的年度審計報告，促使會計師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責(zé)。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自

34、覺接受財政、審計、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。（2）社會會計監(jiān)督。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關(guān)會計事項如財務(wù)報告進(jìn)行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務(wù)會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一?？傊瑥?qiáng)化會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)企業(yè)制度中的一項重要內(nèi)容，應(yīng)端

35、正對會計監(jiān)督的認(rèn)識，并為強(qiáng)化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督權(quán)利，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。從宏觀上講，合理利用會計監(jiān)督權(quán)利，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并能提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效益。會計監(jiān)督權(quán)利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經(jīng)濟(jì)時代，我們應(yīng)該重視會計監(jiān)督的作用意義，大力加強(qiáng)會計監(jiān)督，加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，以保證正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，使國家的

36、財產(chǎn)不受損失。在整個會計體系中，會計監(jiān)督在實際的工作中地位不高，企業(yè)不重視，導(dǎo)致在會計監(jiān)督上所給的重視度不夠，而在會計一系列的法律法規(guī)中雖然給予了一定的規(guī)范以及要求。但是并不完善，有很多漏洞，也就使得很多企業(yè)打擦邊球。單位內(nèi)部監(jiān)督作為一種會計監(jiān)督有其局限性，從性質(zhì)上講缺乏獨(dú)立性、強(qiáng)制性和權(quán)威性，而市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計工作是多方位、多行業(yè)、多層次的。一個單位會計工作的質(zhì)量和效果不僅僅對本單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響，更關(guān)系到社各方的利益，關(guān)系國家宏觀經(jīng)濟(jì)活動的管理和控制，因此在加強(qiáng)單位背部監(jiān)督的同時必須加強(qiáng)社會監(jiān)督及政府監(jiān)督工作。我國社會監(jiān)督是以第三者的身份遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則，依法進(jìn)行

37、社會監(jiān)督。執(zhí)行的是對單位內(nèi)部監(jiān)督制度的再監(jiān)督，這有助于內(nèi)部監(jiān)督效果的進(jìn)一步提高。在一定程度上進(jìn)一步保證了會計信息的質(zhì)量。在行使政府監(jiān)督和社會監(jiān)督時,應(yīng)當(dāng)由過去的注重會計核算的正誤,逐步轉(zhuǎn)向監(jiān)督內(nèi)部控制、牽制、制約機(jī)制的制定與實施、監(jiān)督的量化考核、監(jiān)督失控量等方面,更多地從制度、機(jī)制上,完成對會計單位的監(jiān)督,這也是由人治向法治的轉(zhuǎn)變。政府監(jiān)督是財政、審計和稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)督,政府監(jiān)督不僅有對各單位內(nèi)部會計工作進(jìn)行檢查和督促的權(quán)力,而且有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。對保證會計監(jiān)督工作的質(zhì)量起到非常重要的作用。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是單位內(nèi)部監(jiān)督的

38、重要補(bǔ)充,同時也是整頓會計工作秩序,提高會計工作質(zhì)量的重要保證。因此,必須進(jìn)一步加強(qiáng)和完善社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的職能。 王虹. 對我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀的認(rèn)識和思考J. 經(jīng)濟(jì)師,2008,04:150-151.會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)的保障。會計法、注冊會計師、總會計師條例、會計人員職權(quán)條例等，為會計從業(yè)人員和社會審計組織履行會計監(jiān)督職能提供了法律保障。然而，由于配套的法律法規(guī)并不完善，會計監(jiān)督難以落實。因此，必須健全會計監(jiān)督法律保障體系。還必須加大會計法的宣傳、貫徹、實施力度。通過宣傳學(xué)習(xí)，使得各級領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)法制意識、重視會計工作，提高對會計監(jiān)督的重要性、緊迫性的

39、認(rèn)識，從而為會計人員行使監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持會計人員行使監(jiān)督職能。4.2 企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督機(jī)制的完善現(xiàn)行的會計法對建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定。我國不少企業(yè)都沒有認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督的重要作用，這是導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督不力的主要原因。企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督還存在著認(rèn)識不足，造成誤解，所以就會出現(xiàn)不重視會計監(jiān)督能力，會計的真實信息造假的現(xiàn)象時有發(fā)生。這就需要企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立與完善內(nèi)部體制。 張喜東. 對加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督問題的探析J. 商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,04:99-100+107.而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相

40、互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的監(jiān)督和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)

41、任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂得管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)4.3 培養(yǎng)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)在建立與完善社會主義經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，不僅要發(fā)展生產(chǎn)力，而且要推進(jìn)改革開放。要實現(xiàn)這些目標(biāo)，會計人員需要具有較高的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的會計人員首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，以“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”為使命，同事國家、社會也要提供相關(guān)的人才、財力、物力對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會計信息的真實性，全

42、面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。 林宏. 加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督的思考J. 湖南科技學(xué)院報,2008,09:117-119.會計監(jiān)督是會計法賦予會計人員的重要責(zé)任，必須嚴(yán)格認(rèn)真的履行。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動千變?nèi)f化，會計監(jiān)督顯得異常艱辛。會計人員要履行好會計監(jiān)督的職責(zé)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，認(rèn)真掌握財經(jīng)法律法規(guī)制度，在工作總能夠準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法。會計管理部門也要認(rèn)真抓好在職人員的培訓(xùn)工作。朱镕基總理在會計“約法三章”中明確指出“要認(rèn)真培訓(xùn)和大力提高會計工作者和注冊會計師得政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德”。通過會計管理部門的培訓(xùn)，不斷充實和更新會計知識

43、，把法律教育、思想教育、道德教育同專業(yè)培訓(xùn)結(jié)合起來，全面提高會計人員的監(jiān)督水平，為單位的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(1) 加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員的使命感。會計人員上崗之前，要進(jìn)行崗前教育。把會計職業(yè)道德作為會計人員錄用、就業(yè)、提職、晉升的審核條件。(2) 加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練，提高會計人員執(zhí)業(yè)能力。嚴(yán)格審查，不畏權(quán)勢，不拘私情，不以權(quán)謀私，敢于同一切損害國家和人民利益的行為作斗爭，遵守財經(jīng)法規(guī)制度。(3) 加強(qiáng)會計人員自律，防止會計信息失真。在工作中對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面進(jìn)行自我教育，自我改造和自我鍛煉，不斷調(diào)整自己的心態(tài)。4.4 實施會計監(jiān)督還應(yīng)處理

44、好以下幾個問題(1) 處理好單位負(fù)責(zé)人與單位內(nèi)會計機(jī)構(gòu)、計人員的關(guān)系單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指由本單位的會計機(jī)構(gòu)、計人員在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過日常會計工作對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的會計監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，單位負(fù)責(zé)人起主導(dǎo)作用，而會計機(jī)構(gòu)、會計人員則是非主導(dǎo)作用!這是由于在單位內(nèi)部，單位領(lǐng)導(dǎo)人與會計機(jī)構(gòu)、計人員在職權(quán)上是不平等的，單位負(fù)責(zé)人能夠駕馭轄制會計機(jī)構(gòu)、會計人員。單位負(fù)責(zé)人在事實上有權(quán)決定會計機(jī)構(gòu)、會計人員能否實施會計監(jiān)督(對會計人員的聘任)，怎樣進(jìn)行會計監(jiān)督(職權(quán)及制度安排)，以及對會計監(jiān)督結(jié)果如何處理。而會計機(jī)構(gòu)、會計人員盡管處在會計監(jiān)督最前沿，并掌握實施會計監(jiān)督的技術(shù)手段；盡管他

45、們在對會計資料的監(jiān)督中，客觀上形成了對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，然而這些都改變不了單位負(fù)責(zé)人與會計機(jī)構(gòu)$會計人員在執(zhí)法地位上的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系!在實際工作中，單位負(fù)責(zé)人和會計人員要各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真遵守會計法有關(guān)規(guī)定，正確處理這一關(guān)系，才能充分發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的職能作用。(2) 理好外部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系。外部會計監(jiān)督指政府有關(guān)部門(財政、審計、稅務(wù)等)和社會中介組織對各單位經(jīng)濟(jì)活動依法進(jìn)行的監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督是外部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，外部會計監(jiān)督是對內(nèi)部會計監(jiān)督的補(bǔ)充和再監(jiān)督!如果內(nèi)部會計監(jiān)督制度嚴(yán)密而有效，則發(fā)生違法違紀(jì)行為的概率將大為降低，可預(yù)防單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員貪污腐化，可以提高外部

46、會計監(jiān)督的效率，但內(nèi)部會計監(jiān)督也存在局限性：它是站在本單位立場上進(jìn)行的監(jiān)督，易產(chǎn)生小團(tuán)體利益驅(qū)動的不法行為；它是在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的會計監(jiān)督，因而在影響單位利益的情況下，受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，其強(qiáng)制性和權(quán)威性受到限制；在單位負(fù)責(zé)人的不正常干預(yù)下，可能會使內(nèi)部會計監(jiān)督的6F 面作用失效，甚至轉(zhuǎn)化為針對外部會計監(jiān)督的反監(jiān)督力量!(3) 理好社會監(jiān)督與目標(biāo)監(jiān)督的關(guān)系社會中介組織的會計監(jiān)督是指會計師事務(wù)所等社會中介組織接受有關(guān)單位的委托，對其經(jīng)濟(jì)活動依法開展的會計監(jiān)督!它具有以下特點：它是一種受托行為，即根據(jù)與委托人簽訂的委托合同來實施監(jiān)督；具有有償性；具有獨(dú)立性和公正性。我國企事業(yè)單位數(shù)量眾多，只

47、憑政府門的會計監(jiān)督難以滿足需要，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督又缺乏社會公證功能!因此，必須大力發(fā)揮社會中介組織對會計監(jiān)督的作用!但目前，社會中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會計監(jiān)督時，還存在著一些問題僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還難以解決，因此，必須加強(qiáng)政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。(4) 理好政府各有關(guān)會計執(zhí)法部門之間的關(guān)系 王曉燕. 會計監(jiān)督存在的相關(guān)問題及對策研究J. 科教文匯(中旬刊),2009,03:215-217.根據(jù)會計法和有關(guān)法律的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保監(jiān)委等部門有權(quán)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，財政部門作為會計工作主管部門，行使普遍檢查權(quán)，在會計監(jiān)督范圍上幾乎沒有限制，是面向各單位實施的監(jiān)督、審計、稅務(wù)等部門行使的是專業(yè)檢查權(quán)，其檢查的范圍應(yīng)在有關(guān)法律的界定之內(nèi)，不是面向所有單位的!處理政府各有關(guān)部門會計監(jiān)督權(quán)的原則可以概括為：依法行政，各司其職，避免重復(fù)檢查，協(xié)調(diào)"法條競合，(即某一事項既違反會計法而又同時違反其他法律的情況)。具體來說，要解決的主要問題是如何避免重復(fù)查賬!原則上講，各有關(guān)部門所實施的會計監(jiān)督，都是有關(guān)法律規(guī)定的，是必要的，是不可以互相取代的，但各有關(guān)部門會計監(jiān)督的共同指向卻都是特定單位的會計資料，為避免重復(fù)查賬，會計法規(guī)定&quo