關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

1、成都理工大學(xué)2016屆?？飘厴I(yè)論文關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考學(xué)生姓名：XXX 專業(yè)班級(jí)：（寫班號(hào)） 指導(dǎo)教師：雷佑新摘 要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍在不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著極為重要的作用。然而改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生很大的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系初步形成，但卻由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)。主要因?yàn)橐恍﹪?guó)家機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不夠，加上一些部門和單位因缺失誠(chéng)信，致使會(huì)計(jì)信息失真。不僅影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。由此本文選擇了對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行了探討，簡(jiǎn)述了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，本文分析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

2、及原因。由此總結(jié)出了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督； 國(guó)家監(jiān)督； 社會(huì)監(jiān)督； 內(nèi)部監(jiān)督目 錄第1章 前 言11.1 本文選題背景和意義11.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.3 本文主要研究的內(nèi)容3第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督概述42.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念及使用42.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和作用52.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的要素62.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義6第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀83.1 執(zhí)法不嚴(yán)83.2 企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不夠健全93.3 企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督意識(shí)薄弱103.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高11第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策124.1 企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善124.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制的完善144.3 培養(yǎng)高素質(zhì)人

3、才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)154.4 實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督還應(yīng)處理好以下幾個(gè)問題16結(jié) 論18致 謝19參考文獻(xiàn)2020第1章 前 言1.1 本文選題背景和意義會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分, 它伴隨著人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生, 并隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展。近年來(lái), 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的全面建立, 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理法制化, 使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日臻重要和突出, 從而賦予了作為會(huì)計(jì)基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督為重要的使命。因此, 如何正確理解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵, 怎樣看待分析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀、存在問題和后果, 建立怎樣的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系, 更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)

4、督的職能, 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)次序，就成了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督源是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)于它寄予厚望，但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，一直要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。因此本文從分析會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵入手，討論了會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的必要性以及所處的環(huán)境，在此基礎(chǔ)上論述了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)及原因。并在對(duì)這些問題有了認(rèn)識(shí)后，提出了個(gè)人的見解，根據(jù)現(xiàn)狀，國(guó)家企業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)法制建設(shè)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，提高企

5、業(yè)的管理水平，以推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展，這值得進(jìn)一步的思考和探討。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀19291933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)是人們?cè)诜此贾?，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)舞弊、監(jiān)督不力是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因之一。美國(guó)于1934年率先制定了世界會(huì)計(jì)史上體現(xiàn)監(jiān)督者意志的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。于此同時(shí)，為了恢復(fù)投資者的信心和達(dá)到監(jiān)督的目的，美國(guó)成立了證劵交易委員會(huì)（SEC），作為政府專門負(fù)責(zé)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。它有效的克服了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)虛假的經(jīng)濟(jì)大蕭條給美國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危機(jī)，逐步使美國(guó)資本市場(chǎng)成為世界上最完善、最透明的投資市場(chǎng)，保證了美國(guó)近一個(gè)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)大。20世紀(jì)70年代，美國(guó)出現(xiàn)了一系列重大審計(jì)失敗的案件，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式提

6、出了兩種改革方案：一是專門成立一個(gè)政府部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；另一種是建立適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)督制度。在這種情況下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）像國(guó)會(huì)提出實(shí)行自律性監(jiān)督的請(qǐng)求，其主要的目的是避免政府部門對(duì)行業(yè)監(jiān)督的全面和過(guò)度介入。請(qǐng)求通過(guò)后AICPA建立一整套的自律監(jiān)督機(jī)制，特別是成立了公共監(jiān)督委員會(huì)（POB），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)時(shí)監(jiān)督、美國(guó)國(guó)會(huì)和SEC也認(rèn)同了這種行業(yè)自律制度中的標(biāo)志性的組織。POB的成立無(wú)疑是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)督制度的一個(gè)重要里程碑。會(huì)計(jì)監(jiān)督的行業(yè)自律模式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)建立一套自律監(jiān)督機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的監(jiān)督。

7、它在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)隊(duì)機(jī)構(gòu)完備的西方國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國(guó)和2002年之前的美國(guó)采用的都是這種監(jiān)督模式。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法）于1985年1月21日第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)，根據(jù)1993年12月29日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議頒布的關(guān)于修改中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的決定，對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了修正。修正后的會(huì)計(jì)法對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的違法行為作了更為全面的規(guī)定，并且加大了對(duì)違法行為的處罰力度。1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂，自2000年7月1日起施行。會(huì)計(jì)法共七章52條，其中第四章共9條，

8、主要內(nèi)容是關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施主體，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象及內(nèi)容，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力及義務(wù)等。1999年，在我國(guó)再次修改的會(huì)計(jì)法中，不僅進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，而且在充分吸收、借鑒會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究最新成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為子啊社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的試試奠定了法律依據(jù)。2001年2月20日財(cái)政部第10號(hào)令發(fā)布的財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法，2005年1月18日財(cái)政部第24號(hào)令發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督辦法都是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的改進(jìn)和完善。從1999年至今，財(cái)政部每年都組織各地專員辦和地方財(cái)政部門在全國(guó)范圍內(nèi)開展會(huì)

9、計(jì)信息質(zhì)量檢查，檢查對(duì)象涉及國(guó)有企業(yè)、上市公司、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及部分會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)于整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序有著積極的意義。1.3 本文主要研究的內(nèi)容本論文一共有四章，其中正文部分是第二章至第四章。第一章是本文的前言部分，主要包括本文的選題背景和意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文研究的主要內(nèi)容；第二章主要是闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念、作用以及它的意義；第三章主要是分析國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因；第四章主要是對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的完善和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督概述2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念及使用會(huì)計(jì)監(jiān)督（accounting supervision）是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)

10、濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是本文所述及的，其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越必要和重要的原因，就在于它較好地滿足了人類社會(huì)日益增長(zhǎng)的“自控”與“外控”的需要。自控是指對(duì)自己行為進(jìn)行約束，力圖使本單位取得最大的效益；外控是指集體對(duì)個(gè)體行為的管理，從而保證個(gè)體行為真正服務(wù)于總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成

11、為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單元 ，這種自控與外控就顯得更為必要和重要。無(wú)論自控或外控，都依賴于一個(gè)有效的傳導(dǎo)裝置。這個(gè)傳導(dǎo)裝置的建立與運(yùn)行，必須與自控、外控的要求相適應(yīng)。在古往今來(lái)的經(jīng)濟(jì)中，這種傳導(dǎo)裝置的最佳角色一直是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)通過(guò)其特有的功能棗提供綜合 經(jīng)濟(jì)信息 ，較好地滿足了人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中無(wú)時(shí)不生、無(wú)處不在而且越來(lái)越復(fù)雜重要的自控與外控的各種需要。會(huì)計(jì)具有如此旺盛生命力的原因可能就在這里了。會(huì)計(jì)這種特定不可替代的功用，提供綜合經(jīng)濟(jì)信息滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自控與外控的需要，正是我們考察會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的出發(fā)點(diǎn)。目前，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”概念的含義較為混亂，有時(shí)指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，有時(shí)指法定組織對(duì)

12、跨級(jí)工作的監(jiān)督。隨著我過(guò)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的含義發(fā)生了變化。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，應(yīng)將“會(huì)計(jì)監(jiān)督”職能與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”區(qū)別使用：“會(huì)計(jì)監(jiān)督職能”指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；而是“會(huì)計(jì)監(jiān)督”則指法定組織對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。 在我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中可以看出，會(huì)計(jì)代表國(guó)家對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能逐漸弱化。會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義也在不斷的改變。1999年新修改的會(huì)計(jì)法中，提出了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)本單位實(shí)施社會(huì)審計(jì)；強(qiáng)調(diào)了財(cái)政、稅務(wù)等政府部門應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定，對(duì)所有單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與經(jīng)濟(jì)管理急需

13、在會(huì)計(jì)監(jiān)督理論上有所突破，能夠在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，形成我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的框架體系，使其在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮無(wú)可比擬的作用，顯示出巨大的威力。 王證明. 論“會(huì)計(jì)監(jiān)督”概念的使用J. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月),2008,06:124-126.2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和作用內(nèi)容根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 和其他有關(guān) 會(huì)計(jì)法規(guī) 的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：(1) 對(duì)會(huì)計(jì)憑證 、會(huì)計(jì)賬簿和 會(huì)計(jì)報(bào)表 等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、

14、完整、合法；(2) 對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；(3) 對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；(4) 對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；(5) 對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；(6) 對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配，等等。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用有：(1) 有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位

15、嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 ，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。(2) 有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的 經(jīng)營(yíng)管理 。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、 預(yù)算 和經(jīng)營(yíng)管理 要求 ，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的要素監(jiān)督主體：會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的具體實(shí)施者，任

16、何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的范疇。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十六條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”這一規(guī)定明確了會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。在 中國(guó) ，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)本，有其特殊性。一方面，會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面，會(huì)計(jì)人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在，當(dāng)國(guó)家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國(guó)家利益，往往會(huì)遇到來(lái)自各方面的阻力。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。監(jiān)督客體：會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的具體承受對(duì)象

17、。在實(shí)踐中，可將會(huì)計(jì)監(jiān)督客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會(huì)計(jì)行為三個(gè)方面。監(jiān)督目標(biāo)：會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為所要達(dá)到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標(biāo)也不盡相同，因此必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督客體來(lái)進(jìn)行細(xì)致分析。監(jiān)督依據(jù)：會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會(huì)計(jì)規(guī)范，作為約束、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義(1) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要”，已成為不爭(zhēng)的共識(shí)，作為會(huì)計(jì)基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督更應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求而加以強(qiáng)化，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，利益主體多元化的格局逐步加劇，許多利益團(tuán)體為了各自的利益紛紛在會(huì)計(jì)信息資料方

18、面做文章，比如為多發(fā)獎(jiǎng)金，多算利潤(rùn)弄虛作假；一些單位無(wú)視國(guó)家法律私設(shè)小金庫(kù)轉(zhuǎn)移收入；單位負(fù)責(zé)人為達(dá)個(gè)人升遷目的夸大政績(jī)虛報(bào)產(chǎn)值利潤(rùn)；上市公司為籌集資金編制虛假報(bào)告誤導(dǎo)投資等等。(2) 治理會(huì)計(jì)信息失真必需強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革處于深化階段，許多企事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不完善，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督能不能正常發(fā)揮，有的單位內(nèi)部審計(jì)一片空白，執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督職能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師盡管隊(duì)伍龐大，但由于法律制度尚處于完善中，其執(zhí)法范圍受到限制，除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表外，絕多數(shù)大中型企事業(yè)單位均未進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)，屬國(guó)家監(jiān)督的財(cái)政、稅收、工商審計(jì)等部

19、門也因主體多元、職責(zé)不清，其查賬也僅僅停留在從報(bào)表到賬本、從數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)，對(duì)原始憑證的真實(shí)性、賬本不符和潛虧等虛假會(huì)計(jì)信息也難以發(fā)現(xiàn)。(3) 會(huì)計(jì)監(jiān)督是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督以新的內(nèi)容，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、混合經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度逐步加大，會(huì)計(jì)監(jiān)督的廣度擴(kuò)大，責(zé)任加大，重心轉(zhuǎn)移，要保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作，充分發(fā)揮國(guó)家運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行宏觀決策調(diào)控的作用，必需加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有其他監(jiān)督形式無(wú)法替代的優(yōu)越性，會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，具有超前性、直接性和完整性，不論是事前會(huì)計(jì)監(jiān)督、事中會(huì)計(jì)監(jiān)督或事后會(huì)計(jì)監(jiān)督，它對(duì)代表國(guó)家履行監(jiān)督職能和促進(jìn)單位內(nèi)部機(jī)制

20、的完善都是可行的、有效的。 段周暢. 關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考J. 現(xiàn)代商業(yè),2010,02:253-254.第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理液日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高。但在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作又經(jīng)常面臨一些新的問題。如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，制造假信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，上繳利稅少，影響國(guó)家財(cái)政收入的完成。解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保

21、障，更需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。3.1 執(zhí)法不嚴(yán)一般是通過(guò)法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有即代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)的手段來(lái)維護(hù)企業(yè)的利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后又可能受到管理當(dāng)局的打擊和報(bào)復(fù)

22、。 劉艷剛. 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及其發(fā)展J. 廣西輕工業(yè),2007,05:112-113.在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督具有監(jiān)督權(quán)，被監(jiān)督者承擔(dān)被監(jiān)督的義務(wù)，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須以法律的形式固定下來(lái)，才得以實(shí)現(xiàn)，因此法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用。(1) 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政企職能分開，國(guó)家不再干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)擁有了更多的主動(dòng)權(quán)，在這種情況下，如何協(xié)調(diào)好國(guó)家利益與企業(yè)自身利益的關(guān)系，如何在保障企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者行使權(quán)力的同時(shí)又能抑制其違紀(jì)活動(dòng)方面顯得比較困難。新會(huì)計(jì)法第六章“法律責(zé)任”中，尚有多條對(duì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)違法行為處罰規(guī)定, 但尚

23、未在中華人民共和國(guó)刑法中明確, 缺乏具體的實(shí)施細(xì)則和司法解釋, 監(jiān)管、執(zhí)法主體和手段不夠明確, 處罰比較寬松, 減弱了法律效力。從某種程度上講, 影響了會(huì)計(jì)法的權(quán)威性及震懾力。在很多情況下, 做假賬、偷逃稅收、提供虛假會(huì)計(jì)信息等違法行為制造者往往不能按法律程序追究其責(zé)任。(2) 缺乏對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效法律保護(hù)。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中, 會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系, 單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán), 會(huì)計(jì)人員隨時(shí)有被調(diào)動(dòng)或解雇的可能; 會(huì)計(jì)人員因履行監(jiān)督職責(zé)而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等實(shí)際問題, 無(wú)論在法律上還是在實(shí)際工作中都缺乏有效的保障措施, 致使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)

24、濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上難于行使, 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(3) 雖然新會(huì)計(jì)法規(guī)定了社會(huì)監(jiān)督, 但可操作性差。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性日益被社會(huì)公眾所廣泛關(guān)注, 新會(huì)計(jì)法增加了社會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容, 最大限度地發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用, 但目前社會(huì)監(jiān)督的范圍有限, 多限于上市公司、單位和個(gè)人舉報(bào)或委托審計(jì)的企事業(yè)單位, 而對(duì)非上市公司和未申請(qǐng)委托審計(jì)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督操作性差。目前, 對(duì)社會(huì)監(jiān)督的制約機(jī)制還沒有建立, 有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范,出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告; 個(gè)別唯利是圖的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu), 為了某些利益仍做著

25、損壞社會(huì)利益的, 所以社會(huì)監(jiān)督應(yīng)該說(shuō)目前尚有很大的局限性。(4) 國(guó)家會(huì)計(jì)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督, 雖然確立了財(cái)政部門對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督的法律地位, 規(guī)定了監(jiān)督的具體內(nèi)容, 但未明確監(jiān)督的時(shí)間, 監(jiān)督的方法不具體, 監(jiān)督人員的資格無(wú)規(guī)定, 監(jiān)督人員的責(zé)任制度不夠明確, 故依法監(jiān)督在實(shí)施過(guò)程中彈性過(guò)大, 以致影響監(jiān)督的作用和效果。所以應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、內(nèi)容和程序等以及監(jiān)督人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的有意和無(wú)意的過(guò)失責(zé)任, 提高政府監(jiān)督的質(zhì)量和信譽(yù)。3.2 企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不夠健全會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中一個(gè)重要組成部分，然而企業(yè)投資者無(wú)論是國(guó)家等大股東還是上市公司中

26、的一些小股民，都是具有所有權(quán)的企業(yè)擁有者，他們向企業(yè)注入資金，目的是尋求企業(yè)價(jià)值最大化，使資產(chǎn)能夠保值增值，然后按出資比例或合同、章程的規(guī)定來(lái)索取利潤(rùn)。因此就導(dǎo)致部分企業(yè)在會(huì)計(jì)制度上做了相關(guān)不合法的調(diào)整。部分企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員都不設(shè)置，有時(shí)候連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，甚至有的小企業(yè)，所有的帳都是由一個(gè)會(huì)計(jì)人員完成錄入及審核。即使有而且較健全，但卻并不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)容控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

27、，不能形成有效的外部制約作用。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，國(guó)家監(jiān)督中存在國(guó)家部門多頭監(jiān)督的問題。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起步較晚，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所出于自身的利益，爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)、相互競(jìng)爭(zhēng)，往往過(guò)分地順從被審計(jì)企業(yè)的要求，審驗(yàn)質(zhì)量差，鑒證可信度低，起不到應(yīng)有的公正監(jiān)督作用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下甚至為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重

28、影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。 門志平. 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因分析及治理J. 發(fā)展,2011,03:149-150.3.3 企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督意識(shí)薄弱對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。企業(yè)負(fù)責(zé)人未盡到責(zé)任和義務(wù)。新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任的主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，這就是要單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)，有責(zé)任和義務(wù)建立健全的單位內(nèi)部控制制度，并為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督制度能有效的發(fā)揮作用。然而，部分單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不重視，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

29、不健全。企業(yè)財(cái)務(wù)收支方面的事務(wù)由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)操縱，資金的流向由個(gè)人說(shuō)了算。為了追求自身的短期利益或者政績(jī)，有的大量收支不進(jìn)單位賬目，形成資金體外循環(huán)或者私設(shè)“小金庫(kù)”亂收亂支。更有負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員假造會(huì)計(jì)報(bào)表、編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，逃避稅收等。3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè), 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理, 提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先, 要通過(guò)多種形式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念, 使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé); 第二, 會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、講誠(chéng)信、說(shuō)真話, 這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障; 第

30、三, 會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力,并為之提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì), 及時(shí)更新知識(shí), 適應(yīng)形式, 將新政策、規(guī)定武裝到會(huì)計(jì)從業(yè)人員頭腦; 最后, 要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將會(huì)越來(lái)越復(fù)雜, 這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí), 能從整體的角度, 用科學(xué)的分析方法, 明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力, 找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí), 及時(shí)了解最新法規(guī), 充分把握風(fēng)險(xiǎn), 才能做出理性判斷, 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。 陳榮芳. 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對(duì)策J. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè),2008,05

31、:89-91.樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，就是要培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立、客觀、公正的精神境界。對(duì)于會(huì)計(jì)工作中來(lái)自各方面不正當(dāng)干涉，會(huì)計(jì)人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，以法律為行動(dòng)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)公允。然而，現(xiàn)實(shí)工作中卻并不如此。會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，執(zhí)業(yè)道德滑坡，缺乏應(yīng)有的職業(yè)理想和敬業(yè)的精神，在工作中得過(guò)且過(guò)，不負(fù)責(zé)任，記賬不合規(guī)范、賬目混亂、帳表不符、數(shù)據(jù)拼湊，編造報(bào)表，對(duì)工作隨意，拖拖拉拉，敷衍塞責(zé)。不學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固步自封、專業(yè)技術(shù)水平較差，專業(yè)工作能力不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員甚至連會(huì)計(jì)從業(yè)資格證都沒有，就開始上崗。會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，不能正

32、確守法執(zhí)法，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒有根據(jù)事實(shí)說(shuō)話，做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問題不容忽視。首先提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，加強(qiáng)法制建設(shè)；其次要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，從而保障現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作。4.1 企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善 姚慶. 論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善J. 企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007,10:181-183.（1）政府會(huì)計(jì)監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是指政府有關(guān)部門如：財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，它是我

33、國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。政府有關(guān)部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查可以采用多種形式：全面檢查、專項(xiàng)檢查或抽查、重點(diǎn)檢查、定期檢查等等，其主要內(nèi)容為：第一：是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。第二：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。第三：會(huì)計(jì)核算是否符合 會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第四：從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格、任職資格。第五：對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實(shí)施的檢查。政府部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，定期抽查一定數(shù)量的年度審計(jì)報(bào)告，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責(zé)。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自

34、覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。（2）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一?？傊?，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)端

35、正對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，并為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。從微觀上講，通過(guò)有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加符合國(guó)家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營(yíng)效益。從宏觀上講，合理利用會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并能提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的履行對(duì)國(guó)家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們應(yīng)該重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用意義，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障，以保證正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，使國(guó)家的

36、財(cái)產(chǎn)不受損失。在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)際的工作中地位不高，企業(yè)不重視，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)監(jiān)督上所給的重視度不夠，而在會(huì)計(jì)一系列的法律法規(guī)中雖然給予了一定的規(guī)范以及要求。但是并不完善，有很多漏洞，也就使得很多企業(yè)打擦邊球。單位內(nèi)部監(jiān)督作為一種會(huì)計(jì)監(jiān)督有其局限性，從性質(zhì)上講缺乏獨(dú)立性、強(qiáng)制性和權(quán)威性，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作是多方位、多行業(yè)、多層次的。一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效果不僅僅對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響，更關(guān)系到社各方的利益，關(guān)系國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制，因此在加強(qiáng)單位背部監(jiān)督的同時(shí)必須加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督及政府監(jiān)督工作。我國(guó)社會(huì)監(jiān)督是以第三者的身份遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則，依法進(jìn)行

37、社會(huì)監(jiān)督。執(zhí)行的是對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的再監(jiān)督，這有助于內(nèi)部監(jiān)督效果的進(jìn)一步提高。在一定程度上進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在行使政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督時(shí),應(yīng)當(dāng)由過(guò)去的注重會(huì)計(jì)核算的正誤,逐步轉(zhuǎn)向監(jiān)督內(nèi)部控制、牽制、制約機(jī)制的制定與實(shí)施、監(jiān)督的量化考核、監(jiān)督失控量等方面,更多地從制度、機(jī)制上,完成對(duì)會(huì)計(jì)單位的監(jiān)督,這也是由人治向法治的轉(zhuǎn)變。政府監(jiān)督是財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,政府監(jiān)督不僅有對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查和督促的權(quán)力,而且有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量起到非常重要的作用。社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督是單位內(nèi)部監(jiān)督的

38、重要補(bǔ)充,同時(shí)也是整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。因此,必須進(jìn)一步加強(qiáng)和完善社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的職能。 王虹. 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和思考J. 經(jīng)濟(jì)師,2008,04:150-151.會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)的保障。會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師條例、會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例等，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員和社會(huì)審計(jì)組織履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了法律保障。然而，由于配套的法律法規(guī)并不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落實(shí)。因此，必須健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障體系。還必須加大會(huì)計(jì)法的宣傳、貫徹、實(shí)施力度。通過(guò)宣傳學(xué)習(xí)，使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)法制意識(shí)、重視會(huì)計(jì)工作，提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性、緊迫性的

39、認(rèn)識(shí)，從而為會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能。4.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制的完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法對(duì)建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定。我國(guó)不少企業(yè)都沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要作用，這是導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督不力的主要原因。企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著認(rèn)識(shí)不足，造成誤解，所以就會(huì)出現(xiàn)不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，會(huì)計(jì)的真實(shí)信息造假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這就需要企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立與完善內(nèi)部體制。 張喜東. 對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的探析J. 商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,04:99-100+107.而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相

40、互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的監(jiān)督和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)

41、任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂得管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)4.3 培養(yǎng)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)在建立與完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，不僅要發(fā)展生產(chǎn)力，而且要推進(jìn)改革開放。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員需要具有較高的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，以“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”為使命，同事國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人才、財(cái)力、物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，全

42、面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。 林宏. 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考J. 湖南科技學(xué)院報(bào),2008,09:117-119.會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任，必須嚴(yán)格認(rèn)真的履行。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千變?nèi)f化，會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得異常艱辛。會(huì)計(jì)人員要履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，認(rèn)真掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度，在工作總能夠準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法。會(huì)計(jì)管理部門也要認(rèn)真抓好在職人員的培訓(xùn)工作。朱镕基總理在會(huì)計(jì)“約法三章”中明確指出“要認(rèn)真培訓(xùn)和大力提高會(huì)計(jì)工作者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師得政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德”。通過(guò)會(huì)計(jì)管理部門的培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新會(huì)計(jì)知識(shí)

43、，把法律教育、思想教育、道德教育同專業(yè)培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，全面提高會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督水平，為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(1) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的使命感。會(huì)計(jì)人員上崗之前，要進(jìn)行崗前教育。把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員錄用、就業(yè)、提職、晉升的審核條件。(2) 加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練，提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。嚴(yán)格審查，不畏權(quán)勢(shì)，不拘私情，不以權(quán)謀私，敢于同一切損害國(guó)家和人民利益的行為作斗爭(zhēng)，遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。(3) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自律，防止會(huì)計(jì)信息失真。在工作中對(duì)自己的思想品質(zhì)、思想意識(shí)方面進(jìn)行自我教育，自我改造和自我鍛煉，不斷調(diào)整自己的心態(tài)。4.4 實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督還應(yīng)處理

44、好以下幾個(gè)問題(1) 處理好單位負(fù)責(zé)人與單位內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、計(jì)人員的關(guān)系單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、計(jì)人員在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)日常會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中，單位負(fù)責(zé)人起主導(dǎo)作用，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員則是非主導(dǎo)作用!這是由于在單位內(nèi)部，單位領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、計(jì)人員在職權(quán)上是不平等的，單位負(fù)責(zé)人能夠駕馭轄制會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。單位負(fù)責(zé)人在事實(shí)上有權(quán)決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能否實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督(對(duì)會(huì)計(jì)人員的聘任)，怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督(職權(quán)及制度安排)，以及對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果如何處理。而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員盡管處在會(huì)計(jì)監(jiān)督最前沿，并掌握實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的技術(shù)手段；盡管他

45、們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督中，客觀上形成了對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，然而這些都改變不了單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)$會(huì)計(jì)人員在執(zhí)法地位上的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系!在實(shí)際工作中，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員要各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定，正確處理這一關(guān)系，才能充分發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。(2) 理好外部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督指政府有關(guān)部門(財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等)和社會(huì)中介組織對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充和再監(jiān)督!如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度嚴(yán)密而有效，則發(fā)生違法違紀(jì)行為的概率將大為降低，可預(yù)防單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員貪污腐化，可以提高外部

46、會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率，但內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也存在局限性：它是站在本單位立場(chǎng)上進(jìn)行的監(jiān)督，易產(chǎn)生小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)的不法行為；它是在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而在影響單位利益的情況下，受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，其強(qiáng)制性和權(quán)威性受到限制；在單位負(fù)責(zé)人的不正常干預(yù)下，可能會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的6F 面作用失效，甚至轉(zhuǎn)化為針對(duì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的反監(jiān)督力量!(3) 理好社會(huì)監(jiān)督與目標(biāo)監(jiān)督的關(guān)系社會(huì)中介組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織接受有關(guān)單位的委托，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法開展的會(huì)計(jì)監(jiān)督!它具有以下特點(diǎn)：它是一種受托行為，即根據(jù)與委托人簽訂的委托合同來(lái)實(shí)施監(jiān)督；具有有償性；具有獨(dú)立性和公正性。我國(guó)企事業(yè)單位數(shù)量眾多，只

47、憑政府門的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以滿足需要，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督又缺乏社會(huì)公證功能!因此，必須大力發(fā)揮社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用!但目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，還存在著一些問題僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還難以解決，因此，必須加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。(4) 理好政府各有關(guān)會(huì)計(jì)執(zhí)法部門之間的關(guān)系 王曉燕. 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的相關(guān)問題及對(duì)策研究J. 科教文匯(中旬刊),2009,03:215-217.根據(jù)會(huì)計(jì)法和有關(guān)法律的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保監(jiān)委等部門有權(quán)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作主管部門，行使普遍檢查權(quán)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍上幾乎沒有限制，是面向各單位實(shí)施的監(jiān)督、審計(jì)、稅務(wù)等部門行使的是專業(yè)檢查權(quán)，其檢查的范圍應(yīng)在有關(guān)法律的界定之內(nèi)，不是面向所有單位的!處理政府各有關(guān)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的原則可以概括為：依法行政，各司其職，避免重復(fù)檢查，協(xié)調(diào)"法條競(jìng)合，(即某一事項(xiàng)既違反會(huì)計(jì)法而又同時(shí)違反其他法律的情況)。具體來(lái)說(shuō)，要解決的主要問題是如何避免重復(fù)查賬!原則上講，各有關(guān)部門所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督，都是有關(guān)法律規(guī)定的，是必要的，是不可以互相取代的，但各有關(guān)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的共同指向卻都是特定單位的會(huì)計(jì)資料，為避免重復(fù)查賬，會(huì)計(jì)法規(guī)定&quo