審計(jì)執(zhí)業(yè)操作規(guī)程

1、審計(jì)執(zhí)業(yè)操作規(guī)程(一)目    錄第一章 業(yè)務(wù)承接. 第二章 審計(jì)計(jì)劃. 第三章內(nèi)部控制檢測與評估. 第四章  銷售與收款循環(huán)審計(jì). 第五章  購貨與付款循環(huán)審計(jì). 第六章  生產(chǎn)循環(huán)審計(jì). 第七章  籌資與投資循環(huán)審計(jì). 第八章  貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì). 第九章   終結(jié)審計(jì). 第十章   審計(jì)報(bào)告. 第十一章  審計(jì)使用的工作底稿. 附件：審計(jì)工作底稿. 審計(jì)執(zhí)業(yè)操作規(guī)程為規(guī)范公司執(zhí)業(yè)行為,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合公司

2、實(shí)際情況，本規(guī)程規(guī)定了公司執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的審計(jì)程序、步驟以及審計(jì)方法。第一章 業(yè)務(wù)承接（一）承接業(yè)務(wù)前應(yīng)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以前年度接受審計(jì)的情況、會計(jì)機(jī)構(gòu)或組織、關(guān)聯(lián)方及交易、行業(yè)政策法規(guī)和會計(jì)慣例等。（二）承接業(yè)務(wù)前應(yīng)評估專業(yè)勝任能力（包括執(zhí)行審計(jì)的能力、獨(dú)立性及保持職業(yè)謹(jǐn)慎的能力）。（三）由公司統(tǒng)一承接的業(yè)務(wù)均應(yīng)事先與委托單位簽定業(yè)務(wù)約定書，約定書由公司領(lǐng)導(dǎo)或項(xiàng)目經(jīng)理（或被委托人）代表本公司簽字蓋章，并議定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、約定委托目的、相關(guān)事項(xiàng)和文件份數(shù)等。（四）注冊會計(jì)師及其他人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，均應(yīng)以本

3、公司名義接受委托。（五）        任務(wù)的分配和執(zhí)行，應(yīng)統(tǒng)一按公司下達(dá)的作業(yè)通知單辦理。本公司實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。 第二章審計(jì)計(jì)劃（一）項(xiàng)目經(jīng)理編制總體審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)策略、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)進(jìn)度及時(shí)間預(yù)算、審計(jì)小組成員分工、審計(jì)重要性的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估。 （二）總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過公司業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。（三）了解被審計(jì)單位基本情況1、取得、查閱被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的資料，如工商登記、章程、以前年度審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、銀行對帳表

4、、固定資產(chǎn)（存貨）明細(xì)表、股東會（董事會）會議記錄、稅務(wù)申報(bào)資料和稅務(wù)檢查文書、重要合同協(xié)議、有關(guān)行業(yè)資料等。2、實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。3、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局人員有關(guān)內(nèi)部控制、行業(yè)情況、經(jīng)營情況的重大變化等。4、確定關(guān)聯(lián)方及交易的存在。（四）執(zhí)行分析性復(fù)核程序，包括絕對額比較、財(cái)務(wù)比率分析、預(yù)算分析、趨勢分析等。1、計(jì)算并分析、評估被審計(jì)單位各會計(jì)期間或各會計(jì)要素之間的關(guān)系，以及與同行業(yè)的比較，確認(rèn)異?；虿町?。2、調(diào)查重大異?；虿町?，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。（五）評估重要性水平、判斷重要性水平應(yīng)結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估

5、結(jié)果、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)、金額及波動幅度。、確定重要性水平的基本原則。包括重要性水平的絕對值與企業(yè)規(guī)模大小相關(guān)；執(zhí)行年報(bào)審計(jì)應(yīng)謹(jǐn)慎判斷重要性水平；如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平；重要性水平與內(nèi)部控制相關(guān)；對流動性較高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定重要性水平。確定報(bào)表層次重要性水平，可選用：凈利潤的510（較小時(shí)用10）、資產(chǎn)總額的0.51、凈資產(chǎn)的1、營業(yè)收入的0.51。若資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平不同，應(yīng)從兩者之間選擇較底的重要性。、將報(bào)表層次的重要性水平分配至資產(chǎn)負(fù)債表各科目，確定可容忍誤差，對應(yīng)的款項(xiàng)、存貨可適當(dāng)分配較高的重要性水平，對貨幣資金、固定資產(chǎn)等分配

6、較低的重要性水平。（六）審計(jì)計(jì)劃可以根據(jù)審計(jì)情況的變化及時(shí)修改、補(bǔ)充。第三章內(nèi)部控制檢測與評估（一）內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、保證交易授權(quán)。、保證交易事項(xiàng)的會計(jì)記錄。、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。、保證資產(chǎn)賬實(shí)際相符。（二）關(guān)注固有限制、內(nèi)控的設(shè)計(jì)運(yùn)行受制于成本與效益的原則。、內(nèi)控僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)。、內(nèi)控可能執(zhí)行不當(dāng)。、內(nèi)控可能因勾結(jié)、串通無效。、內(nèi)控可能因?yàn)E用職權(quán)或屈從外部壓力無效。、內(nèi)控可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。（三）內(nèi)控要素、控制環(huán)境，包括經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會、授權(quán)和分配責(zé)任方法、管理控制方法、內(nèi)審、人事政策和實(shí)務(wù)、外部影響。、會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供

7、交易軌跡。、控制程序，包括交易授權(quán)、責(zé)任劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核。（四）了解與記錄內(nèi)控、了解內(nèi)控程序的辦法。一般包括詢問；查閱內(nèi)控文件；檢查內(nèi)控生成的文件和記錄；現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)活動和內(nèi)控運(yùn)行情況；穿行測試。、了解內(nèi)控因素。、針對每個(gè)重要的帳戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上初步評價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)：若內(nèi)控失效或難以評估或不擬進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試則評價(jià)為高水平風(fēng)險(xiǎn)。若內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)、糾正重大錯(cuò)、漏報(bào)，并且擬實(shí)質(zhì)性測試則評價(jià)為非高水平風(fēng)險(xiǎn)。（五）內(nèi)控測試、若初步評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)，在小范圍內(nèi)執(zhí)行同步控制測試（即了解內(nèi)控的同時(shí)取得內(nèi)控是否有效的證據(jù)），追加控制測試進(jìn)一步降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，也可不進(jìn)

8、行內(nèi)控測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。、若初步評價(jià)為非高水平風(fēng)險(xiǎn)，在較大范圍內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃控制測試。、內(nèi)控測試的程序有：檢查交易和事項(xiàng)的憑證；詢問并實(shí)地檢查未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)控運(yùn)行情況，重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控程序。、內(nèi)控測試應(yīng)服從于最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要，合理確定測試范圍。、同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作。第四章  銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款；所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤等。二、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：企業(yè)應(yīng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三

9、項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。2、正確的授權(quán)審批：在于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款；防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。3、充分的憑證和記錄4、憑證的預(yù)先編號5、按月寄出對帳單6、內(nèi)部核查程序（1）檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證。（2）了解顧客的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策。（3）檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳核對。（4）將登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計(jì)科目表比較核對。（5）檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。（6）從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收

10、入明細(xì)賬和總賬。三、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳這類錯(cuò)誤的可能性，注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中抽取若干分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。（2）針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入帳這類錯(cuò)誤的可能性，注冊會計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。（3）針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入帳這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，應(yīng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票

11、的發(fā)貨的一種有效程序。3、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根上進(jìn)行比較核對。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對。4、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳和應(yīng)收賬款明細(xì)帳上的日期做比較。6、銷貨業(yè)務(wù)已正確的記入明細(xì)帳并正確的匯總四、收款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試1、單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2、單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入帳，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)

12、金。3、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。5、單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。6、單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，作到賬銷案存。7、單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。8、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。五、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（一）、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符

13、。2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。3、選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，做比較分析：（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。（4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變

14、化。4、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入帳收入全額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。5、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，6、抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查發(fā)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。7、實(shí)施銷售的截止測試?？梢钥紤]三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止測試。一是以帳簿記錄為起點(diǎn)，從報(bào)表前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，防止多計(jì)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定

15、已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入，防止少計(jì)收入。三是已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，防止少計(jì)收入。8、結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。9、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。10、檢查有無特殊的銷售行為。11、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是否予以抵消。12、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄起交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。13、檢

16、查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。六、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序1、核對應(yīng)收賬款：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2、分析應(yīng)收賬款賬齡。3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多原因決定的：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、以前期間的函證結(jié)果、函證方式的選擇等。一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬嶺較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。4、請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審

17、計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。5、檢查未函證應(yīng)收賬款。6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理。7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。8、檢查應(yīng)收賬款是否已用于貼現(xiàn)。9、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。10、檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表是否已恰當(dāng)披露。七、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（一）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。2、檢查壞賬損失。3、檢查長期掛帳應(yīng)收款項(xiàng)。4、檢查函證結(jié)果。5、分析性復(fù)核。6、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。八、應(yīng)交稅金審計(jì)（一）應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其其末余額與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符。2、查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知以及征、免、

18、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅內(nèi)容。3、核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致 。4、取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對。5、檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確：（1）將“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”與被審計(jì)單位增值稅納稅報(bào)表進(jìn)行核對，檢查進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的入帳與申報(bào)期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報(bào)表有無經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（2）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)

19、核對，（3）復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（4）檢查使用稅率是否符合稅法規(guī)定。（5）根據(jù)已審定的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及稅法規(guī)定視同銷售應(yīng)稅行為的有關(guān)記錄，復(fù)核銷項(xiàng)稅額。（6）抽查本期已交增值資料，確定已交款數(shù)的正確性。6、檢查應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算是否正確。7、檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。九、營業(yè)費(fèi)用審計(jì)營業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試程序：1、獲取或編制營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。2、檢查營業(yè)費(fèi)用個(gè)項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審

20、計(jì)單位的產(chǎn)品銷售等活動有關(guān)，計(jì)算是否正確。3、將本期營業(yè)費(fèi)用與上期營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。4、選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。5、核對營業(yè)費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目金額與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目相關(guān)金額的鉤稽關(guān)系。6、檢查營業(yè)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。第五章  購貨與付款循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì)涉及的會計(jì)科目包括應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)；一、常用的內(nèi)部控制測試1、查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)。2、檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記。3、檢查

21、注銷憑證的標(biāo)記。4、檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。5、檢查定貨單連續(xù)編號的完整性。6、檢查收貨單連續(xù)編號的完整性。7、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。8、審批標(biāo)準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。二、常用的交易實(shí)質(zhì)性測試1、復(fù)核采購明細(xì)賬、總帳及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。2、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性 。3、追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。4、檢查取得的固定資產(chǎn)。5、從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。6、從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。7、將采購明細(xì)賬中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。8、復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票書寫的準(zhǔn)確性。9、比較會計(jì)科目表上的分類。三、

22、與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制1、單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2、對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。5、單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。6、單位應(yīng)當(dāng)定期與供貨商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。四、應(yīng)付賬款審計(jì)1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。2、根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原

23、因。（2）分析長期掛帳的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析。（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3、函證應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。4、查找未入帳的應(yīng)付賬款。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬

24、于應(yīng)付款的其他應(yīng)付款。7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因，作出記錄，注意其是否可能無須支付。8、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。9、被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會計(jì)處理是否正確。10、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。11、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。五、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。2、根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試程序

25、：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本上的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查

26、固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。3、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。（2）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按

27、規(guī)定計(jì)提折舊，竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。（3）對于投資者投入的固定資產(chǎn)，是否有評估報(bào)告，交接手續(xù)是否齊全。（4）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，是否真實(shí)，是否符合資本化條件。（5）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全。（6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。（7）盤盈的固定資產(chǎn)。4、檢查固定資產(chǎn)的減少：包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人低債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是

28、否正確（4）檢查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。7、對購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。8、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理。9、檢查固定資產(chǎn)的租賃。10、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)。11、調(diào)查未使用或不須用的固定資產(chǎn)。12、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)。13、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保狀況。14、檢查固定資產(chǎn)的購置情況。15、檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。16、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。六、累計(jì)折舊審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)

29、和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。2、檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3、根據(jù)具體情況，選擇以下方法對累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。4、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的

30、計(jì)提是否正確。5、檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。6、注意固定資產(chǎn)增減變動時(shí)，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定。7、將“累計(jì)折舊”帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。8、結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。9、對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告，檢查其會計(jì)處理是否正確。七、在建工程審計(jì)1、獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。2、檢查本期在建工程的增加數(shù)。3、檢查本期在建工程的減少數(shù)。4、檢

31、查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場。5、查詢在建工程項(xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額是否足夠。6、檢查有無與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)。7、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。8、檢查在建工程合同，以確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。9、確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。八、固定資產(chǎn)清理審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。2、檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確；（1）結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)的審

32、計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額是否正確。（2）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、準(zhǔn)確，清理結(jié)果的計(jì)算是否正確，與施工有關(guān)的，是否計(jì)入工程成本；屬于籌建期間的，是否計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，是否計(jì)入營業(yè)外收支；屬于清算期間的，是否計(jì)入清算損益；屬于出售職工住房的，是否計(jì)入營業(yè)外收支；因債務(wù)重組發(fā)生的，清理凈收益是否計(jì)入資本公積，清理凈損失是否計(jì)入營業(yè)外支出；因非貨幣性交易發(fā)生的，收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的收益是否計(jì)入營業(yè)外收入。3、檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳。4、檢查固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第六章  生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)所涉及的會計(jì)科目

33、包括存貨、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等一、存貨成本審計(jì)（一）直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。2、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。3、分析比較同一產(chǎn)品前后各個(gè)年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。4、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是

34、否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。5、對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。（二）直接人工成本的審計(jì)1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。2、將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因。3、分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。4、結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄

35、及會計(jì)處理是否正確。5、對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。（三）制造費(fèi)用的審計(jì)1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。2、審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用。3、必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，

36、確定有無跨期入賬的情況。4、檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。5、對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。2、編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。3、分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。4、結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5、檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)

37、（如銷售退回等）是否有其充分理由。6、確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。二 、分析性復(fù)核（一）簡單比較法1、比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。2、比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評價(jià)其總體合理性。3、對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。4、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以確定本期生產(chǎn)成本的總體合理性。5、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。6、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以確定工資費(fèi)用的合理性。7、比較前后各期

38、及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以確定主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。8、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評價(jià)直接材料成本的總體合理性。9、將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。（二）比率分析法1、存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）有意或無意地減少了存貨儲備。（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動。（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動。（4）存貨核算方法發(fā)生變動。（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動。（6）銷售額發(fā)生大幅度變動。2、毛利率的波動可能意味

39、著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動。（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動。（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動。（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動。三、存貨的監(jiān)盤（一）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作1、了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所。2、了解會計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制。3、評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平。4、查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。5、考慮實(shí)地查看存貨的存放場所，特別是金額較大的或性質(zhì)特殊的存貨。6、考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作。7、復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（二）存貨監(jiān)盤程序1、觀察程序 

40、觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)簽，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料、確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。2、抽查程序?qū)⒊椴榻Y(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。在抽查時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)缺性；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。3、需要特別關(guān)注的情

41、況注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，特別關(guān)注存貨的狀況，應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確的反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已做正確的記錄。（三）特殊情況的處理：如果由于被審計(jì)單位存貨

42、的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施監(jiān)盤，實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。（3）向顧客或供應(yīng)商函證。四、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試（一）、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)1、樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨的數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)3、計(jì)價(jià)審計(jì)按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)，審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)

43、行獨(dú)立審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，形成分析差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。（二）存貨截止測試存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）。 存貨截止審計(jì)的另一種方法是審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入帳。在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)

44、樣本。第七章  籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表科目包括短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤所涉及的利潤表科目包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等。一、籌資的內(nèi)部控制測試1、索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全。2、觀察并描述籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否

45、與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對。3、抽查籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整。二、投資的內(nèi)部控制測試1、了解內(nèi)部控制。2、進(jìn)行簡易抽查。3、審閱內(nèi)部盤核報(bào)告。4、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。5、評價(jià)投資內(nèi)部控制。三、短期借款的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制短期借款明細(xì)表。2、函證短期借款的實(shí)有數(shù)。3、檢查短期借款的增加。4、檢查短期借款的減少。5、檢查有無到期未償還的短期借款。6、復(fù)核短期借款的利息。7、檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭。四、長期借款的實(shí)質(zhì)性測試1

46、、獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2、了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級評估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。3、對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對。4、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。5、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。6、對年度內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢查相關(guān)的記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。7、檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。8

47、、         檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。9、計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。10、檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。11、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。12、檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。五、    實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試1、

48、索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。2、索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。3、檢查出資期限和出資方式、出資額。4、檢查投入資本的真實(shí)存在。5、檢查實(shí)收資本的增減變動。6、檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。六、投資的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細(xì)表。2、進(jìn)行分析性復(fù)核：計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性。計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性。3、實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符。4、檢查投資的入賬價(jià)值。5、檢查投資收益。6、檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的

49、限制性規(guī)定。7、檢查長期投資的核算方法。8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。9、檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會計(jì)處理是否正確。10、檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動，分析是否存在不等價(jià)交換，是否通過不等價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利潤，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，應(yīng)特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項(xiàng)是否已經(jīng)支付或收取。11、    確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。七、管理費(fèi)用的審計(jì)1、取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)及明細(xì)帳數(shù)合計(jì)數(shù)核對是否相符。2、  &

50、#160;      檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。3、將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)做適當(dāng)處理。4、選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。5、審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。6、檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。第八章  貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（一）良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：1、現(xiàn)金收支與記帳的崗

51、位分離。2、現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。6、加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制的了解與評價(jià)1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。2、抽取并檢查收款憑證。3、抽取并檢查付款憑證。4、抽取一定期間的現(xiàn)金日記帳與總賬核對。5、檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6、評價(jià)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括：1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金：必須有出納和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師監(jiān)盤

52、。時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。3、抽查大額現(xiàn)金收支。應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相應(yīng)帳戶的進(jìn)賬情況。4、檢查現(xiàn)金收支的正確截止。5、檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。6、檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、銀行存款內(nèi)部控制的測試（一）良好的銀行存款的內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：1、銀行存款收支與記賬的崗位分離2、銀行收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。5、加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。（二）銀行存款內(nèi)部控制的了解與評價(jià)1、了解銀行存款內(nèi)部控制。2、

53、抽取并檢查收款憑證。3、抽取并檢查付款憑證。4、抽取一定期間的銀行存款日記帳與總賬核對。5、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月編制并經(jīng)復(fù)核。6、檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7、評價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。四、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試1、銀行存款日記帳與總賬的余額是否相符。2、分析性復(fù)核程序。3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。4、函證銀行存款余額，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款。6、抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。7、檢查銀行存款收支的正確截止。8、檢查

54、外幣銀行存款的折算是否正確。9、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。五、特殊項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、性質(zhì)敏感、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在審計(jì)中通常是由專業(yè)理論知識比較扎實(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的注冊會計(jì)師專門實(shí)施，并且單獨(dú)編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。（一）期初余額審計(jì)期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。注冊會計(jì)師應(yīng)充分考慮期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響，著眼于以下三個(gè)方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。并對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序：1、分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。2、分析上期期末

55、余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?，上期審?jì)調(diào)整分錄是否已正確入帳。3、了解上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。4、了解前任注冊會計(jì)師是否對上期會計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。5、如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。諸如對本期經(jīng)營有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。（2） 審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料。（3）應(yīng)特別關(guān)注其合法性和公允性。通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。（4）補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。如：審閱被審計(jì)單位上期存貨盤點(diǎn)記錄及文

56、件，測試期初存貨項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。6、初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會計(jì)報(bào)表的批復(fù)。7、結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響。（1）如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。（2）如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。（3）如前任注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)

57、考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。（二）會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)1、獲取被審計(jì)單位提供的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)說明，與前期采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識別會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更。2、         查閱法規(guī)或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計(jì)政策變更的合法性和合理性。3、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其會計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制。4、獲取被審計(jì)單位提供的有關(guān)會計(jì)估計(jì)的說明，并

58、復(fù)核和測試被審計(jì)單位作出估計(jì)的過程。5、利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。6、復(fù)核能夠證實(shí)會計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。7、獲取并檢查與會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料，判斷會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的合理性。8、檢查與會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會計(jì)記錄，確定其會計(jì)處理是否正確。9、關(guān)注企業(yè)有無濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，若有，應(yīng)當(dāng)提請其作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整。10、驗(yàn)明會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。（三）關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識別關(guān)聯(lián)方，識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上檢查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)

59、聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。程序包括?.              獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。2.              實(shí)施專門審計(jì)程序，以識別關(guān)聯(lián)方交易。3.              向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)