高校財務(wù)資金結(jié)存科目運用探析

1、    高校財務(wù)“資金結(jié)存”科目運用探析    摘要：2019年政府會計改革后，平行記賬法實現(xiàn)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接的目標(biāo)，但同時也增加了多記和少記預(yù)算會計影響“資金結(jié)存”的風(fēng)險。本文以高等學(xué)校為主體，在政府會計改革背景下，探析“資金結(jié)存”科目的界定與具體明細科目的運用，進而分析資金結(jié)存與實存資金之間的差異，為高校財務(wù)實際操作提供實踐參考。關(guān)鍵詞：高校，平行記賬，資金結(jié)存本文系山東省教育會計學(xué)會2020年度課題項目：“高校財務(wù)平行記賬法下資金結(jié)存應(yīng)用研究”（編號sdjk2020083）成果一、“資金結(jié)存”科目產(chǎn)生的背景2019年1月1日

2、實施新政府會計制度后，在政府預(yù)算會計基礎(chǔ)上建立了政府財務(wù)會計。在同一會計核算信息系統(tǒng)中，在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”上，編制出決算報告和財務(wù)報告“雙報告”，從而實現(xiàn)預(yù)算管理和財務(wù)管理“雙功能”。預(yù)算會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)其核算內(nèi)容，設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”三個要素。財務(wù)會計則提供財務(wù)狀況和運行情況等信息，設(shè)置“資產(chǎn)”、“負債”、“凈資產(chǎn)”、“收入”、“費用”五個要素。看似兩個分離的體系，實際上又是相互銜接的，這正是平行記賬法實現(xiàn)的目標(biāo)。筆者認為，“平行記賬法”是政府會計改革的產(chǎn)物，是“雙分錄”的一種延伸。平行記賬法只針對涉及部門預(yù)算、并產(chǎn)生現(xiàn)金收支的經(jīng)濟

3、業(yè)務(wù)而采取的一種記賬方式，即同時進行財務(wù)會計與預(yù)算會計核算；而其他業(yè)務(wù)，則只需要進行財務(wù)會計核算。為了財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接，在“預(yù)算結(jié)余”要素下增加了“資金結(jié)存”科目，從而保持預(yù)算結(jié)余要素內(nèi)部平衡。平行記賬法的原則是一次性原則，即一筆業(yè)務(wù)只進行一次預(yù)算會計核算，多記、少記、錯記對資金結(jié)存都會產(chǎn)生嚴重影響。（圖1、表1）表1政府會計“5+3=8要素”一覽表財務(wù)會計資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預(yù)算會計  預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入預(yù)算支出圖1政府會計雙體系示意圖二、高?！百Y金結(jié)存”的界定及運用（一）“資金結(jié)存”的界定。資金結(jié)存是指高校預(yù)算資金的變動情況，資金形態(tài)分為流入、流出、調(diào)整和滾存

4、。根據(jù)“資金結(jié)存”的定義可以看出，使用該科目應(yīng)當(dāng)滿足三個條件：一是該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及資金項目；二是涉及的資金項目被納入部門預(yù)算管理，即涉及到預(yù)算收入或預(yù)算支出；三是涉及的資金項目已經(jīng)實際發(fā)生了現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。資金結(jié)存的實質(zhì)就是單位能動用的或者說所有權(quán)歸屬單位的預(yù)算資金。預(yù)算資金往來和非預(yù)算資金均不屬于高校結(jié)存資金，比如黨費、團費、工會會費等受托代理資金。由于它們雖然由學(xué)校管理，但是所有權(quán)不屬于學(xué)校，所以在“銀行存款”下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”二級明細科目進行歸集核算，并且不做預(yù)算會計賬務(wù)處理。（二）高校“資金結(jié)存”的具體運用1、賬戶設(shè)置。根據(jù)高校預(yù)算資金的來源，在資金結(jié)存科目下設(shè)置了“貨幣資金”

5、、“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”三個二級明細科目，年末只有“貨幣資金”和“財政應(yīng)返還額度”有余額，反映高校預(yù)算資金的累積滾存情況。2、賬務(wù)處理（1）“資金結(jié)存”流入的賬務(wù)處理。高校國庫集中支付系統(tǒng)中收到財政撥款時，借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”；銀行基本賬戶收到財政撥款和事業(yè)收入時，借記“資金結(jié)存貨幣資金”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”等。（2）“資金結(jié)存”流出的賬務(wù)處理。高校發(fā)生預(yù)算支出時，若在國庫集中支付的財政授權(quán)支付方式下，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”；若在國庫集中支付以外的其他方式下，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”。

6、高校從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“資金結(jié)存貨幣資金”，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”。發(fā)生退回業(yè)務(wù)時，則借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”或“資金結(jié)存貨幣資金”，退回以前年度資金的，會涉及到“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”。高校使用提取的專用基金、繳納所得稅時，只會涉及到“資金結(jié)存-貨幣資金”科目。（3）“資金結(jié)存”調(diào)整、滾存的賬務(wù)處理。高校年末上繳或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上交”或“財政撥款結(jié)余歸集上交”，貸記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金”；繳回非財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)繳回資金”，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”；收到調(diào)入的財政撥款

7、結(jié)轉(zhuǎn)資金的，借記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入”。高校年末與財政部門對賬后，確認本年度未下達的財政用款額度，借方增加“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”，同時貸方確認“財政撥款預(yù)算收入”；年末將結(jié)存結(jié)余的財政用款額度進行注銷時，按注銷金額從“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”的貸方轉(zhuǎn)到“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”的借方，因此“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”年末余額為零。下年初，高校收到財政部門下達的上年末未下達的用款額度或上年末收回的用款額度時，借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”，貸記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”。三、高校資金結(jié)存與實存資金關(guān)系及差異調(diào)整高校資金

8、結(jié)存屬于預(yù)算會計體系，體現(xiàn)高校預(yù)算資金的變動；實存資金則屬于財務(wù)會計體系，體現(xiàn)高校財務(wù)大賬上管理的所有資金。（一）高校資金結(jié)存與實存資金的對應(yīng)關(guān)系1、財務(wù)會計中“財政應(yīng)返還額度”科目與預(yù)算會計中“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目的金額應(yīng)當(dāng)是一致的，涉及到財政返還額度的資金變動，一定是預(yù)算資金且不存在暫收暫付的情況。在平行記賬法下，這部分預(yù)算資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計的賬務(wù)處理。2、財務(wù)會計中“零余額賬戶用款額度”科目與預(yù)算會計中“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”科目的對應(yīng)關(guān)系會產(chǎn)生三種情況：（1）不是暫收暫付國庫集中支付系統(tǒng)中預(yù)算資金時，二者是相等的；（2）是國庫集中支付系統(tǒng)中暫

9、收預(yù)算資金時，進行財務(wù)會計賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，但是不進行預(yù)算會計賬務(wù)處理，因此前者大于后者；（3）是國庫集中支付系統(tǒng)中暫付預(yù)算資金時，進行財務(wù)會計賬務(wù)處理，貸記“零余額賬戶用款額度”，但不做預(yù)算會計賬務(wù)處理，因此前者小于后者。3、財務(wù)會計“銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金”與預(yù)算會計“資金結(jié)存貨幣資金”的對應(yīng)關(guān)系存在三種情況：（1）沒有暫收暫付和受托代理資金時，財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)處理是同步的；（2）暫付非國庫集中支付系統(tǒng)預(yù)算資金時，貸記“銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金”，不做預(yù)算會計賬務(wù)處理，因此前者小于后者；（3）暫收非國庫集中支付系統(tǒng)預(yù)算資金或受托代理資金時，財務(wù)會

10、計中“銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金”增加，但都不進行預(yù)算會計賬務(wù)處理，因此前者大于后者。（二）高校資金結(jié)存與實存資金的差異調(diào)整。在平行記賬法下，高校財務(wù)會計與預(yù)算會計兩個系統(tǒng)的核算基礎(chǔ)和范圍不同，從而導(dǎo)致資金結(jié)存與實存資金之間產(chǎn)生差異。在財務(wù)會計所有實存資金的基礎(chǔ)上，進行各種項目調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)果應(yīng)該與預(yù)算會計中資金結(jié)存的金額相符。第一步，確定高校所有實存資金的范圍，包括零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度和銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金。第二步，減去包含在實存資金中但未在資金結(jié)存中的資金。也就是未納入高校部門預(yù)算管理的資金，包括團費、工會經(jīng)費、校園卡圈存款等受托代理資金；暫存的質(zhì)保金、保

11、證金、待結(jié)算的教材費等往來款項；已收但尚未上繳財政的應(yīng)繳財政專戶款等。第三步，預(yù)算資金內(nèi)部調(diào)整。減去已經(jīng)收到但未計入預(yù)算會計的暫收預(yù)算資金，加上已經(jīng)支付但未計入預(yù)算會計的暫付預(yù)算資金。第四步，調(diào)整后的實存資金與資金結(jié)存金額相符。四、實務(wù)舉例本文以a高校為例，通過實務(wù)舉例進一步說明“資金結(jié)存”的運用。例1：a高校收到財政廳撥入的2020年零余額賬戶用款額度24,000萬元。財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度24000貸：財政撥款收入教育經(jīng)費撥款24000預(yù)算會計：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度24000貸：財政撥款預(yù)算收入24000例2：a高校收到向財政廳申請撥回的財政專戶資金2,500萬元。財務(wù)

12、會計：借：銀行存款2500貸：事業(yè)收入2500預(yù)算會計：借：資金結(jié)存貨幣資金2500貸：事業(yè)預(yù)算收入2500例3：a高校在國庫集中支付系統(tǒng)中暫付水費52萬元。財務(wù)會計：借：其他應(yīng)收款52貸：零余額賬戶用款額度52不做預(yù)算會計賬務(wù)處理。例4：a高校收委托代理黨費21萬元。財務(wù)會計：借：銀行存款委托代理資產(chǎn)21貸：委托代理負債21不做預(yù)算會計賬務(wù)處理。例5：收到華盛公司匯入的工程質(zhì)保金4萬元。財務(wù)會計：借：銀行存款4貸：其他應(yīng)付款4不做預(yù)算會計賬務(wù)處理。例6：2019年末財政廳收回a高校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金37.2萬元。2019年財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度37.2貸：零余額賬戶用款額度37.2預(yù)算會計：借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度37.2貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度37.22020年初，財政廳將37.2萬元用款額度重新下達到a高校國庫集中支付系統(tǒng)中時應(yīng)做相反的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。2019年期末“資金結(jié)存”科目余額為26,500萬元，實存資金賬戶“零余額賬戶用款額度+財政應(yīng)返還額度+銀行存款”的余額為26,473萬元。依據(jù)資金結(jié)存與實存資金之間的關(guān)系編制差異調(diào)節(jié)表。（