審計基礎(chǔ)與實務(wù)_04-05審計方法_審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第四章 審計方法第一節(jié) 審計方法概述l 審計方法的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式和風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計到風險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。l一、賬項基礎(chǔ)審計l 賬項基礎(chǔ)審計是指注冊會計師圍繞被審計單位會計賬簿、財務(wù)報表的編制過程所進行的一種審計方法和程序。 l二、制度基礎(chǔ)審計l 制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，把內(nèi)部控制和抽樣審計結(jié)合起來，以此提高審計工作的效率和效果。自20世紀50年代起，這種審計方法在西方國家得到廣泛的應(yīng)用。l三、風險導(dǎo)向?qū)徲媗 風險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出

2、發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。第二節(jié) 審計的基本方法l一、資料檢查法l 1、按檢查書面資料的技術(shù)可分為：l （1）審閱法l （2）核對法l （3）復(fù)算法l （4）分析法l 2、按檢查書面資料的順序可分為：l （1）順查法l （2）逆查法l 3、按檢查書面資料的數(shù)量可分為l （1）詳查法l （2）抽查法l二、實物檢查法l 1、盤存法l 盤存法是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際情況，借以證實有關(guān)實物賬戶余額是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。盤存法按照方式不同分為直接盤存和監(jiān)督盤存兩種

3、形式。l 2、函證法l 函證是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證有以下兩種方式 ：積極式函證和消極式函證。l 3、觀察法l 觀察法是指審計人員實地觀察被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。 l 4、鑒定法l 5、調(diào)節(jié)法l （1）對未達賬項的調(diào)整l （2）對財產(chǎn)物資的調(diào)整第三節(jié) 審計抽樣方法l一、審計抽樣的特征l 審計抽樣應(yīng)當具備三個基本特征：1對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；2所有抽樣單元都有被選取的機會； 3審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 l 風險評估

4、程序不涉及審計抽樣；當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。 l 實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計（如陳舊存貨的價值）。在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。l二、審計抽樣的種類l1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣l 統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1

5、）隨即選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。 不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。 l2、屬性抽樣與變量抽樣l 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。通常，根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為屬性抽樣。變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。 l 通常，根據(jù)細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。 l 在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同時進行控制測試和細節(jié)測試的情況，在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的的抽樣。l三、抽樣風險與非審計抽樣l 1、抽樣風險l 注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣

6、風險：信賴過度風險和信賴不足風險。l 注冊會計師實施細節(jié)測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險：誤受風險和誤拒風險。l 信賴不足風險與誤拒風險一般會導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險和誤受風險是最危險的，因為它使審計無法達到預(yù)期的效果；而信賴不足風險和誤拒風險則只不過是降低了審計效率，其效果一般是能保證的。 l l2、非抽樣風險l 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。比如注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦颍蛘哒`解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風險。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風險。l四、審計抽樣的一般程序l1

7、、樣本設(shè)計階段l（1）明確審計目標l（2）定義總體和定義抽樣單元l（3）界定錯報l（4）樣本分層l2、選取樣本階段l（1）隨即選樣l（2）系統(tǒng)選樣l（3）隨意選樣l3、評價樣本結(jié)果 l（1）分析樣本誤差l（2)推斷總體誤差l放映結(jié)束，謝謝！放映結(jié)束，謝謝！第五章第五章 審計證據(jù)與審計工審計證據(jù)與審計工 作底稿作底稿 第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表的會計記錄中含有的信息和其他信息。 注冊會計師應(yīng)當取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。因此，從一定意義上講，審計工

8、作的過程就是注冊會計師不斷收集、分析、鑒定、綜合審計證據(jù)并形成審計結(jié)論和意見的過程。 l二、審計證據(jù)的基本特征l（一）審計證據(jù)的充分性l 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。l（二）審計證據(jù)的適當性l 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 l 1、相關(guān)性l 2、可靠性l注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則： l從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。l內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。l直接獲

9、取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 l以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。l從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 l三、審計證據(jù)的種類l1、實物證據(jù)l2、書面證據(jù)l3、口頭證據(jù)l4、環(huán)境證據(jù)l（1）內(nèi)部控制情況l（2）管理人員素質(zhì)l（3）管理條件和管理水平l四、獲取審計證據(jù)的審計程序l 在審計過程中，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 l 1、檢查記錄或文件l 2、檢查有形資產(chǎn)l 3、觀察l 4、詢問l 5、函證l 6、重新計算l 7、重新執(zhí)行l(wèi) 8、分析程序l

10、 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。l（1）在風險評估程序中運用，以了解被審計單位及其環(huán)境；l（2）實施實質(zhì)性程序；l（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。l五、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮l 在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是審計單位應(yīng)考慮的因素。第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的概念和編制目的1、審計工作底稿的含義2、編制審計工作底稿的目的（1)提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。二、審計工作底稿的編制要求和基本要素 1、審計工作底稿的編制要求 l 2、審計工作底稿的基本要素l （1）被審計單位名稱l （2）審計項目名稱l （3）審計項目的時點或期間l （4）審計過程記錄l （5）審計標識及說明l （6）審計結(jié)論l （7）索引號及頁次l （8）編織者姓名及編制日期l （9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期l （10）其他應(yīng)說明的事項l三、審計